Команда
Контакти
Про нас

    Головна сторінка


Історія оподаткування в Росії і перспективи його розвитку





Дата конвертації11.09.2018
Розмір84.4 Kb.
Типреферат

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

Державна освітня установа

ВИЩОЇ ОСВІТИ

Алтайського державного університету

Економічний факультет

Кафедра податків та оподаткування

ІСТОРІЯ ОПОДАТКУВАННЯ РФ І ПЕРСПЕКТИВИ ЙОГО РОЗВИТКУ

(курсова робота)

З дисципліни «Теорія та історія оподаткування»

виконала студентка

1 курсу 267-з групи

____________________________

(Підпис)

Науковий керівник:

Канд. екон. наук, доцент

Робота захищена

«____» ________________ 2007р.

оцінка _____________________

____________________________

(Підпис керівника)

Барнаул 2007

ЗМІСТ Стор. Введение ............................................................................ ............... ... ......... .3 Глава 1. Теоретичні основи податкової системи Російської Федерації ... ............... .6 1.1. Економічна сутність податку. ... ... .......................................................... ... ... 61.2. Становлення і розвиток основ російського оподаткування ....... ...... .... ......... ... ... .101.3. Податкова система Російської Федерації на сучасному етапі ...... .. .................. 17 Глава 2. Шляхи вдосконалення податкової системи .......................................... .... 23 2.1.Совершенствованіе податкового законодавства ... .......................................... .23

2.2. Основні напрямки реформування податкової системи

на 2007 - 2009 рр. .......................................................................................... ..28

Висновок ................................................................................................... 35 Список використаних джерел та літератури. ........................... ..................... .37 Введення Податки (опр.) - обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Поняття "податок" сягає своїм корінням у глибину віків. На зорі людської цивілізації філософи трактували податок як суспільно необхідне і корисне явище, незважаючи на те, що відомі їм податкові форми були варварськими: військові трофеї, використання праці рабів, жертвопринесення та ін. Поява податків пов'язане з найпершими суспільними потребами. У міру суспільного розвитку податкові форми поступово змінювалися, наближаючись до їх сучасного змісту. З часу виникнення держави саме податки стають необхідною ланкою економічних відносин в рамках самих різних способів виробництва. Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх етапах цивілізації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним дією, а було якимось неписаним законом. Ще в П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду, Господеві». Видно, що процентна ставка даного «податку» чітко визначена. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок формуванню класичної теорії оподаткування. Обгрунтування податків як одного з виробничих факторів містяться в роботах зарубіжних і російських економістів початку 18 століття - Е. Сакса, Ж.-Б. Сея, В. Т. Посошкова та ін. Пізніше цю ідею в Росії розвинули відомі налоговеди Н. І. Тургенєв В.Н. Твердохлебов, І. Х. Озеров, І. М. Кулишер, І. І. Янжул та ін. В цих роботах були враховані закономірності розвитку товарно-грошових відносин. Аж до податкової реформи 1930 рекомендації російських учених використовувалися при виробленні заходів щодо зміцнення фінансового господарства країни. В цілому в історії розвитку податкової науки РФ визначальну роль зіграли два наукових течії: марксизм і неокласичний, що увібрало ідеї А. Сміта і Д. Рікардо.

Фінансова система Київської Русі стала складатися тільки з кінця IX ст. в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися "данину". У XIII в. після завоювання Русі Золотою Ордою іноземна данину виступила формою регулярної експлуатації російських земель. Після повалення монголо-татарської залежності податкова система була реформована Іваном III, який скасувавши вихід, ввів перші російські непрямі і прямі податки. Основним прямим податком виступив подушний податок, що стягується в основному з селян і посадських людей. Незважаючи на політичне об'єднання російських земель фінансова система Росії в XV-XVII ст була надзвичайно складна і заплутана. Кожен наказ (відомство) російського держава відповідала за стягування якогось одного податкового платежу.
У царювання царя Олексія Михайловича (1629-1676 р.р.) система оподаткування Росії була впорядкована. Так в 1655 році був створений спеціальний орган - Рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, а також виконання дохідної частини російського бюджета.В період правління Катерини II (1729-1796 р.р.) система фінансового управління продовжувала вдосконалюватися. Так, в 1780 році за указом Катерини II були створені спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоімок.Начало XIX в. характеризується розвитком російської фінансової науки. У другій половині XIX ст. великого значення набувають прямі податки. Основним податком виступала подушна подати, яка з 1863 року стала замінюватися податком з міських строеній.Становленіе російської податкової системи тривало своєю чергою аж до революційних подій 1917 року. Після революції 1917 року основним доходом молодої радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення та мали яскраво виражений характер класової боротьби. Сучасна російська податкова система склалася на рубежі
1991-1992 рр., В період політичного протистояння, кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. При істотних значних показниках непрямого оподаткування, можна з упевненістю сказати, що російська податкова політика 90-х років XX століття носила, перш за все, фіскальний характер. Повнота правового регулювання податкових відносин забезпечувалася в міру введення в дію, починаючи з 1 січня 2001 року, і повному обсязі глав частини другої НК РФ. До теперішнього часу в світі накопичився вже чималий досвід організації та забезпечення функціонування державних податкових систем. Але головним недоліком переважної більшості з них є їх громіздкість, обтяжливість для громадян і великі витрати ресурсів на власне функціонування. В даний час в Росії в цілому існує більш менш оптимальна структура податків, дії держави спрямовані на створення стабільного податкового законодавства, стійких податкових баз і мінімізації можливого відходу від податків. У найближчі роки будуть реалізовані такі основні заходи, спрямовані на вдосконалення законодавства про податки і збори: перехід від дозвільного до заявницьким порядку відшкодування ПДВ експортерам, збільшення розміру акцизу на сигарети, диференціація, починаючи ставок акцизів на бензин в залежності від його якості.

Людство поки що не винайшло, та й не могло об'єктивно винайти, системи справедливого оподаткування. На шляху до її створення вже є деякі успіхи. І все-таки сама ця справедливість повинна спиратися на повну зворотність податків, хіба що за винятком окремі витрати звернення, повернення по відношенню до суспільства в цілому, до тих, хто дійсно своєю працею, фізичним або розумовим, створює суспільне багатство, матеріальне і нематеріальне, і , нарешті, до тих, чиї послуги є необхідними з точки зору суспільства, а не до тих, хто їх йому пропонує.

Основною метою даної роботи є розгляд історії оподаткування Росії, не тільки вдаючись у фінансово-технічні деталі або абстрактні податкові приписи, а також показати тісне переплетення соціальних, військових, релігійних і політичних чинників, симптоматичних для стану епохи, показати оподаткування в ході історичного розвитку. Виходячи з поставлених цілей, можна сформулювати наступні завдання: 1) розкрити зміст налога.2) Вивчити виникнення податків на Русі, поетапно.3) Розглянути систему оподаткування на сучасному етапе.4) Розглянути основні напрямки реформування та заходи, спрямовані на вдосконалення податкового законодавства. Об'єктом дослідження даної роботи є історія оподаткування Російської Федерації і перспективи його розвитку. Предметом дослідження є історія оподаткування РФ. Глава 1.Теоретические основи податкової системи Російської федерації 1.1Економіческая сутність податку

Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень [1, с. 40].

Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами, які мають специфічне призначення - мобілізацію коштів у розпорядження держави. Іншими словами, податки являють собою сукупність фінансових відносин, пов'язаних з формуванням грошових коштів держави для виконання відповідних функцій. Податки тому і виникли разом з товарним виробництвом і з появою держави.

Беручи участь в перерозподілі (а не перерозподіляючи) НД, податкові відносини припускають наявність двох суб'єктів: платника податків і держави, між якими виникає рух вартості.

До специфічних ознак податків можна віднести:

• Тісний зв'язок податків з державною владою, для якої вони є найважливішим джерелом доходів;

• Примусовий характер платежів, здійснюваних на основі законодавства;

• Участь в економічних процесах суспільства [8, с. 38].

Фінансові відносини між державою і населенням (фізичними і юридичними особами) щодо формування централізованого грошового фонду називаються податковими відносинами.

Фіскальна функція проявляється в забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах розвитку. З її допомогою утворюється централізований грошовий фонд держави. Саме фіскальна функція обумовлює реальні можливості для перерозподілу частини вартості НД на користь певних груп суспільства. З розвитком ринкових відносин значення фіскальної функції зростає.

Регулююча функція означає, що податки активно беручи участь в перерозподільному процесі, роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Функції податків є єдність протилежностей. Фіскальна функція обумовлює дію і розвиток регулюючої функції. Зростання фіскальне значення податкових доходів створює об'єктивні умови для більш широкого і поглибленого впливу на процес виробництва. Разом з тим регулювання виробництва, спрямоване на прискорення темпів економічного зростання, підвищує прибутковість певних груп населення і може певною мірою розширити базу для фіскальної функції. Отже, функції податків взаємопов'язані і взаємозумовлені, проте це не виключає деякої самостійності та відокремленості кожної з них [27, с.37].

прямі податки

Прямі податки, стягуються державою безпосередньо з доходів або майна платника податків. До їх числа відносяться: ПДФО, податок на прибуток підприємств (організацій і т.п.), податок на майно і т.п.

І прямі, і непрямі податки поділяються на кілька видів. Серед прямих податків виділяють реальні і особисті. Реальними податками обкладаються продаж, покупка або володіння майном, і їх стягування не залежить від індивідуальних фінансових можливостей платника податків. До них зокрема, належать земельний податок, податок на майно, податок на нерухомість і деякі інші. На відміну від реальних, особисті податки враховують фінансове становище платника податків та його платоспроможність. Вони стягують з фізичних та юридичних осіб або у джерела доходу, або за декларацією. Прикладом особистого оподаткування можуть бути податку на прибуток, ПДФО, податок на доходи від капіталу.

Податкова система більшості країн світу, будується на поєднанні прямих і непрямих податків. Перші встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків, другі включаються у вигляді надбавки в ціну товару або тарифу на послуги і сплачуються споживачем. При прямому оподаткуванні грошові відносини виникають між державою і самим платником, що вносить податок безпосередньо в казну; при непрямому - суб'єктом цих відносин стає продавець товару чи послуги, який виступає посередником між державою і платником (споживачем товару чи послуги).

Як і будь-яке інше явище, непрямі податки слід розглядати комплексно. Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і їх розмір не залежить прямо від доходів платника. Тільки прямо, так як непрямі податки включаються в ціни товарів, то в абсолютному розмірі їх сплачує більше той, хто більше споживає, а більше споживає той, хто має більш високі доходи.

В недалекому минулому, непрямі податки розглядались лише з негативної точки зору. Але характеризувати непрямі податки тільки лише як фінансовий тягар на населення - безглуздо, так як струмовим є всі податки. Може йтися лише про одне: наскільки вони зачіпають інтереси різних верств населення і як виконують своє бюджетне призначення.

Переваги непрямих податків пов'язані в першу чергу з їх роллю у формуванні доходів бюджету. Однак, це аж ніяк не означає, що вони не виконують регулюючої функції. При вмілому використанні, непрямі податки можуть бути ефективними фінансовими інструментами регулювання економіки.

По-перше, непрямим податкам характерне швидке надходження. Здійснилася реалізація - проводиться перерахування податку на додану вартість та акцизного збору в бюджет. Це, в свою чергу, дає кошти для фінансування витрат.

По-друге, так як непрямими податками охоплюються товари народного споживання та послуги, то досить високою є ймовірність їх повного або майже повного надходження. Зупинити процес споживання товарів і послуг неможливо, так як без цього неможливе саме життя. А, наприклад, прибуток те чи інше підприємство може і не отримати.

По-третє, споживання більш-менш рівномірно в територіальному розрізі, а тому непрямі податки знімають напругу в міжрегіональному розподілі доходів. Якщо доходи бюджету базуються на доходах підприємства, то внаслідок нерівномірності економічного розвитку виникає проблема нерівноцінності доходної бази різних бюджетів. Так як ніде в світі до сих пір не вдалося досягти рівномірного розвитку всіх регіонів, то без використання непрямих податків виникають труднощі в збалансуванні місцевих бюджетів.

По-четверте, непрямі податки здійснюють суттєвий вплив на саму державу. Використовуючи всі свої можливості і інструменти, воно повинно забезпечити відповідні умови для розвитку виробництва та сфери послуг, так як чим більше обсяг реалізації, тим більші надходження до бюджету. Єдиної проблемою при цьому є правильний вибір товарів для акцизного оподаткування. З одного боку, нібито краще встановити акциз на товари не першої необхідності, наприклад, алкогольні напої. А з іншого, тоді для держави вигідніше продавати саме ці вироби. Таке протиріччя цілком природне і висловлює діалектику нашого життя.

По-п'яте, непрямі податки впливають на споживачів. При вмілому їх використанні держава може регулювати процес споживання, стримуючи його в одних напрямках і стимулюючи в інших. Такі правила повинні бути гласним і відкритим, тому що не завжди інтереси держави збігаються з інтересами суспільства. Таке регулювання також ніколи не зможе задовольнити всі верстви населення.

З точки зору вирішення фіскальних завдань непрямі податки завжди ефективніше прямих. Це пов'язано з цілим рядом причин. Одна з головних причин полягає в різних базах оподаткування: прибутку або доходу при прямому оподаткуванні, обсягу та структури споживання - при непрямому. Відомо, що економічний розвиток всіх без винятку країн має циклічний характер з тим або іншим періодом коливань, економічне зростання чергується спадами в економічному розвитку. Саме в період кризового падіння економіки, коли зменшуються макроекономічні показники розвитку, відбувається і зменшення бази оподаткування, що призводить при незмінних ставках до зменшення доходів бюджету. Практика свідчить, що база прямих податків є більш чутливою до змін в економічному розвитку, ніж база непрямих.

З точки зору впливу на економічний розвиток прямі податки традиційно пов'язують із стимулами і антистимулів для трудової і підприємницької діяльності, непрямі - з їх впливом на ціни.

Очевидно, що непрямі податки здійснюють тим більший вплив на загальний рівень цін, чим більший обсяг вироблених в країні товарів вони охоплюють, чим вище їх ставки. Дослідження економістів свідчать те, що введення непрямих податків або збільшення їх ставок може привести до підвищення загального рівня цін в країні навіть при незмінності всіх основних економічних факторів. Тому, як свідчить зарубіжний досвід, їх намагаються вводити тільки в період економічної стабільності.

При деяких умовах непрямі податки, на відміну від прямих, сприятливіші впливають на процеси нагромадження, так як вони в меншій мірі зачіпають прибуток підприємств, який є одним з основних джерел накопичення, а також тому, що з їх допомогою держава може змінювати співвідношення між споживанням і накопиченням, якщо витратить кошти, отримані за рахунок скорочення споживання, на інвестиційні цілі.

Непрямі податки при вмілому їх використанні - ефективні фінансові інструменти регулювання економіки. Вони характеризуються швидкими надходженнями, що в свою чергу дає можливість використовувати ці кошти на фінансування витрат. Так як непрямими податками обкладаються товари народного споживання та послуги, а звідси і ймовірність їх повного або майже повного надходження, так як товари народного споживання користуються постійним попитом.

Крім того, внаслідок більш-менш рівномірного споживання, непрямі податки знімають напругу в міжрегіональному розподілі доходів місцевих бюджетів.

Непрямі податки мають безпосередній вплив на саму державу. Використовуючи всі свої можливості, воно має сприяти розвитку виробництва і тим самим збільшити обсяг реалізації, а отже і надходжень до бюджету. Тобто, можна стверджувати, що непрямі податки відіграють стимулюючу роль. Держава за допомогою непрямих податків може регулювати процес споживання [13, с. 70].

1.2 Становлення та розвиток основ російського оподаткування

Російська система оподаткування протягом часу практично завжди складалася, розвивалася і зазнавала ті чи інші зміни, разом зі змінами в її політичному устрої і разом з історичними віхами.
Фінансова система Київської Русі стала складатися тільки з кінця IX ст. в період об'єднання давньоруських племен і земель. Основною формою оподаткування того періоду виступали побори в княжу казну, які іменувалися "данину". Спочатку данину носила нерегулярний характер у вигляді контрибуції з переможених народів. Так, в руському літописі "Повісті временних літ" перераховуються народи "иже дань дають Русі". Згодом, данина виступила систематичним прямим податком, який сплачувався грішми, продуктами харчування та виробами ремесла. Данина стягувалася повозитися, коли вона привозилася до Києва, а також полюддя, коли князі чи його дружини самі їздили за нею. Одиницею оподаткування даниною в Київській державі служив "дим", визначався кількістю печей і труб в кожному господарстві.
Непрямі податки стягувалися в формі торгових і судових мит. Особливого поширення отримав так званий "митий" - мито, що стягується при перевезенні товарів через застави у міст і великих селищ.
Князь Олег Віщий (помер в 912 році), який об'єднав в результаті походів навколо Києва землі кривичів, сіверян, в'ятичів, тиверців та ін. Крім данини, зобов'язав підкорені племена поставляти йому воїнів. Розмір данини виступав постійним джерелом внутрішньодержавних конфліктів. Так, великий київський князь Ігор за свідченням істориків був убитий в 945 році древлянами при спробі повторно зібрати з них данину. У період феодальної роздробленості Русі велике значення набувають мита за провезення товарів по території власника землі, причому мита стягувалися за кожну віз. Саме з цього моменту зафіксовані перші спроби податкової оптимізації купці максимально навантажували товарами свої вози, причому так, що іноді товари випадивалі. Як контрзахід місцеві князі ввели правило, згідно з яким товар, який випав з возів переходив в їх власність. Так і народилася російська приказка: "Що з воза впало, те пропало" [20, с. 45].

У XIII в. після завоювання Русі Золотою Ордою іноземна данину виступила формою регулярної експлуатації російських земель. Справляння данини почалося після перепису населення, проведеного в 1257-59 р.р. монгольськими "численниками" під керівництвом Кітата, родича великого хана. Одиницями оподаткування були: в містах - двір, в сільській місцевості - господарство. Відомо 14 видів "ординських тягарів", з яких головними були: "вихід" ( "царського данину"), податок безпосередньо на монгольського хана; торгові збори ( "митий", "тамка"); візницького повинності ( "ям", "підводи"); внески на утримання монгольських послів ( "корм") та ін. Щорічно з російських земель у вигляді данини йшло величезна кількість срібла. "Московський вихід" становив 5-7 тис. Руб. сріблом, "новгородський вихід" - 1,5 тис. руб. Дані побори виснажували економіку Русі, заважали розвитку товарно-грошових відносин. Сплата зборів спочатку контролювалася чиновниками хана на місцях - баскаками, в кінці 50 - початку 60-х р.р. XIII в. данину збирали уповноважені ханом купці - "бесермени", відкуповуються у нього це право. Однак через народних повстань "бесермени" були вигнані з усіх російських міст і функції зі збору данини перейшли руських князів.
Непомірні побори виступали постійною причиною збройної боротьби російського народу. Так, в кінці першої чверті XIV ст. неодноразові виступи російських міст привели до ліквідації системи баскачества, а політичне об'єднання Русі навколо Москви створило умови для ліквідації іноземної залежності. Великий Московський князь Іван III Васильович (1462-1505 р.р.) в 1476 році цілком відмовився від сплати данини [10, с. 34].

Після повалення монголо-татарської залежності податкова система була реформована Іваном III, який скасувавши вихід, ввів перші російські непрямі і прямі податки.Основним прямим податком виступив подушний податок, що стягується в основному з селян і посадських людей. Особливе значення при Івані III стали купувати цільові податкові збори, які фінансували становлення молодого Московської держави. Їх введення обумовлювалося необхідністю здійснення певних державних витрат: піщальние (для лиття гармат), полонянічние (для викупу ратних людей), засічні (для будівництва засік-укріплень на південних кордонах), стрілецька подати (на створення регулярної армії) і т.д. Провідне місце в податковій системі продовжували займати акцизи і мита. У царювання Івана III закладаються перші основи податкової звітності. На цей час припадає і введення першої податкової декларації - "сошного листи". Площа земельних площ переводилася в умовні одиниці "сохи", на підставі яких здійснювалося стягування прямих податків [5, с. 307].

Незважаючи на політичне об'єднання російських земель фінансова система Росії в XV-XVII ст була надзвичайно складна і заплутана. Кожен наказ (відомство) російського держава відповідала за стягування якогось одного податкового платежу.
У царювання царя Олексія Михайловича (1629-1676 р.р.) система оподаткування Росії була впорядкована. Так в 1655 році був створений спеціальний орган - Рахункова палата, в компетенцію якої входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, а також виконання дохідної частини російського бюджету. У зв'язку з постійними війнами, яка вела Росія в XVII в. податковий тягар було надзвичайно величезним. Введення нових прямих і непрямих податків, а також підвищення в 1646 році акцизу на сіль в чотири рази, призвело до серйозних народних хвилювань і соляним бунтів. Промахи у фінансовій і податковій політиці держави настійно вимагали підведення теоретичної бази для діяльності держави на фіскальному поле [4, с. 15].

Епоха реформ Петра I (1672-1725 р.р.) характеризувалася постійною нестачею фінансових ресурсів на ведення воєн і будівництво нових міст і фортець. До вже традиційних податків і акцизів додавалися все нові і нові, аж до знаменитого податку на бороди. У 1724 році, натомість подвірного оподаткування Петро I вводить подушний податок, яким обкладалося все чоловіче населення податкових станів (селяни, посадські люди і купці). Податок йшов на зміст армії і дорівнював 80 коп. в рік з 1 душі. Розкольники платили податок в подвійному розмірі. Необхідно відзначити, що подушний податок становив близько 50% всіх доходів в бюджеті держави.
Крім того, в зв'язку з установою спеціальної державної посади - прібильщік, зобов'язаних "сидіти і лагодити государеві прибуток" кількість податків регулярно збільшувалася. Так були введені гербовий збір, подушний збір з візників, податки з заїжджих дворів і т.д. З релігійних вірувань також стягувався відповідний податок. В результаті реформи системи органів державного управління з дванадцяти колегій-міністерств - чотири відповідали за фінансові та податкові питання [4, с. 147].

У період правління Катерини II (1729-1796 р.р.) система фінансового управління продовжувала вдосконалюватися. Так, в 1780 році за указом Катерини II були створені спеціальні державні органи: експедиція державних доходів, експедиція ревізій, експедиція стягнення недоїмок. Для купецтва була введена гільдейскіх подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу, причому розмір капіталу записувався "по совісті кожного". Основною рисою податкової системи XVIII в. необхідно назвати велике значення непрямих податків у порівнянні з податками прямими. Непрямі податки давали 42% державних доходів, причому майже половину цієї суми приносили питні податки [6, с. 164].

Аж до середини XVIII ст. в російській мові для позначення державних зборів використовувалося слово "подати". Вперше ж у вітчизняній економічній літературі термін "податок" вжив в 1765 році відомий російський історик А. Полєнов (1738-1816 р.р.) у своїй роботі "Про кріпацькій стані селян в Росії". А з XIX в. термін "податок" став основним у Росії при характеристиці процесу вилучення грошових коштів в дохід держави.

Початок XIX в. характеризується розвитком російської фінансової науки. Так, в 1810 році Державною Радою Росії була затверджена програма фінансових перетворень держави - знаменитий "план фінансів", творцем якого виступив видатний російський економіст і державний діяч М. Сперанський (1772-1839 р.р.). Багато принципів оподаткування і ідеї організації державних витрат і доходів, викладені в цій програмі, не втратили актуальності й досі.
У 1818 році в Росії з'явився перший великий труд в області оподаткування - "Досвід теорії податків", автором якого виступив видатний російський економіст, учасник руху декабристів Н. Тургенєв (1789-1871 р.р.). Даний твір і зараз є класичним дослідженням основ державного оподаткування, а також детально розглядає історію російського податного справи [15, с. 105].

У другій половині XIX ст. великого значення набувають прямі податки. Основним податком виступала подушна подати, яка з 1863 року стала замінюватися податком з міських будівель. Повне скасування подушного податку почалася в 1882 році. Другим за значенням податком виступав оброк - плата казенних селян за користуванням землею.
Особливу роль починають грати спеціальні податки: збори за проїзд по шосейних дорогах, податок на доходи з цінних паперів, квартирний податок, паспортний збір, податок на страховий пожежний поліс, збір з залізничних вантажів, що перевозяться великою швидкістю і т. Д. В цей же період починає розвиватися система земських (місцевих) податків, які стягувалися з землі, фабрик, заводів і торговельних закладів.

Становлення російської податкової системи тривало своєю чергою аж до революційних подій 1917 року. У дореволюційній Росії основними були такі податки: акцизи на сіль, гас, сірники, тютюн, цукор; митні збори; промисловий податок; алкогольні акцизи і ін. У 1898 році Микола II ввів промисловий податок, який відігравав велику роль в економіці держави. У цей період велике значення мав податок з нерухомого майна. Крім того, відзначається зростання податків, що відображають розвиток нових економічних відносин в Росії, зокрема, збір з аукціонних продажів, збір з векселів і позикових листів, податки за право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, відсотковий збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, міський податок за прописку і т.д.

Після революції 1917 року основним доходом молодої радянської держави виступили емісія грошей, контрибуції і продрозкладка, тому перші радянські податки не мали великого фіскального значення та мали яскраво виражений характер класової боротьби. Наприклад, декретом РНК від 14 серпня 1918 був введений одноразовий збір на забезпечення сімей червоноармійців, який стягувався з власників приватних торгових підприємств, що мають найманих працівників. Крім того, декретом ВЦВК і РНК від 30 жовтня 1918 був введений одноразовий надзвичайний десятимільярдний революційний податок, яким була обкладена міська буржуазія і куркульство. Однак побудова фінансової системи Радянської республіки грунтувалося на словах В. Леніна, сказані ним в 1919 році: "У галузі фінансів РКП проводитиме прогресивний прибутковий і майновий податок у всіх випадках, коли до цього є можливість ... В епоху диктатури пролетаріату і державної власності на найважливіші засоби виробництва фінанси держави повинні будуватися на безпосередньому зверненні відомої частини доходів від різних державних монополій на потреби держави ". Перші податкові перетворення відносяться до епохи НЕПу. Цікаво відзначити, що перехід на нові економічні відносини в Радянській Росії почалися з доповіді В. Леніна від 15 березня 1921 року, присвяченого в першу чергу податковим перетворенням - "Про заміну продрозкладки продовольчим податком". В цей же період закладаються основи податкової системи радянської держави. Необхідно відзначити, що на розвиток радянського оподаткування на початку 20-х років великий вплив справила податкове пристрій дореволюційній Росії аж до відтворення ряду її рис. Серед прямих податків виділялися промисловий податок, яким обкладалися торговельні та промислові підприємства, а також прибутковий-майновий податок. Щодо останнього необхідно відзначити, що він виконував і політичну функцію - у міру зростання капіталу і майна ставка податку збільшувалася по прогресії. Крім того, характерними для того періоду були подвійне оподаткування і дістімулірующіе податки. У зв'язку з непослідовністю і безсистемністю проведення економічної політики до кінця 20-х років в СРСР склалася складна і громіздка система бюджетних взаємовідносин - діяло 86 видів платежів до бюджету, що викликало необхідність вдосконалення фінансової системи країни [9, с. 95].

Починаючи з 30-х років роль і значення податків в СРСР різко зменшуються, податки виконують невластиві їм функції. Податки використовуються як знаряддя політичної боротьби з кулаками і приватними сільгоспвиробниками. Поступово, в зв'язку зі зміною і посиленням внутрішньої політики СРСР, згортання НЕПу, індустріалізацією і колективізацією, система оподаткування була замінена адміністративними методами вилучення прибутку підприємств і перерозподілом фінансових ресурсів через бюджет країни. Фіскальна функція податку практично втрачає своє значення. У 1930-1932 р.р. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 року), внаслідок якої була повністю скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і відрахування від прибутку. Були об'єднані деякі податки з населення і значне їх число скасовано. Весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в доход держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, вироблених на основі державної монополії. Існування податків в цій ситуації втрачало свій сенс. Існуючі податки з населення не мали великого значення в бюджеті держави. Однак у зв'язку з початком Великої Вітчизняної війни були введений військовий податок (скасований в 1946 році). Крім того, 21 листопада 1941 року Указом Президії Верховної Ради СРСР з метою мобілізації додаткових коштів для надання допомоги багатодітним матерям був введений податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян. За словами М. Хрущова "це правильний, хороший закон, він приносить користь нашій державі" сприяє зростанню населення країни. Це податок не мав аналогів в історії і крім СРСР були запроваджені і в Монголії. Незважаючи на його тимчасовий характер, викликаний суто демографічними проблемами СРСР в післявоєнний період цей податок проіснував аж до початку 90-х років. Основним податковим платежем того періоду виступав податок з обороту, свого роду акциз на товари народного споживання - кришталь, меблі, кава, автомобілі, спиртне і т.д. Досить сказати, що в 1954 році надходження від податку з обороту становили 41% у складі всієї дохідної частини бюджету. Зміна вищого керівництва країни і проведення тих чи інших політичних компаній безпосередньо відбивалася на радянських податки. Програма М. Хрущова по "активному будівництву комунізму" призвела до скасування в травні 1960 року податку з заробітної плати робітників і службовців. У третій Програмі КПРС, прийнятої на XXII з'їзді КПРС 31 жовтня 1961 року передбачалася повна відміна податкових платежів з населення. До початку реформ середини 80-х років більш ніж 90% Державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) займали незначну питому вагу, приблизно 7-8% всіх надходжень бюджету [3, с. 51].

Епоха перебудови і поступовий перехід на нові умови господарювання з середини 80-х років об'єктивно викликала відродження вітчизняного оподаткування.Уже в кінці 80-х років робиться серйозна спроба підвищити податкові ставки на прибуток кооперативів. 14 липня 1990 був прийнятий Закон СРСР "Про податки з підприємств, об'єднань і організацій" - перший уніфікований нормативний акт, що врегулював многий податкові правовідносини в країні. В деякій мірі цей Закон діє до сих пір. В цей же період податки стають інструментом політичної боротьби. В результаті конфлікту між Президентом СРСР М. Горбачовим і Головою Верховної Ради Української РСР Б.Єльциним на території Росії вводиться особливий "суверенний" режим оподаткування - Верховна Рада Української РСР приймає Закон "Про порядок застосування Закону СРСР" Про податки з підприємств, об'єднань і організацій ", згідно з яким для підприємств, що знаходяться під російською, а не союзної юрисдикцією, встановлювався більш сприятливий податковий режим у вигляді зниження податкових ставок і певних податкових пільг. Дане положення стимулир Овало компанію по "перепідпорядкування" підприємств і напрям всіх податкових потоків в російський, а не в союзний бюджет [13, с. 154].

Серпневі події 1991 року прискорили процес розпаду СРСР і становлення Росії як політично самостійної держави. Молодому російському державі терміново було необхідно створити свою систему формування дохідної частини бюджету. Саме в цей період була здійснена широкомасштабна комплексна податкова реформа, були підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (далі - Закон про основи податкової системи), Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "про податок на прибуток підприємств і організацій" (далі - Закон про податок на прибуток), Закон Російської Федерації від 6 грудня 1991 року "про податок на додану вартість" (далі - Закон про податок на додаванням ву вартість), Закон Російської Федерації від 7 грудня 1991 року "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (далі - Закон про прибутковий податок). У грудні 1991 року податкова система Росії в основному була сформована [19, с. 43].

1.3 Податкова система Російської Федерації на сучасному етапі

Сучасна російська податкова система склалася на рубежі
1991-1992 рр., В період політичного протистояння, кардинальних економічних перетворень і переходу до ринкових відносин. Відсутність досвіду правового регулювання реальних податкових відносин, стислі терміни, відпущені на розробку законодавства, економічна і соціальна криза в країні - вага ці фактори безпосередньо вплинули на її становлення. Існуюча російська податкова система, безсумнівно, створювалася на базі досвіду зарубіжних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі, системі податків і принципам побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світовій економіці систем оподаткування.

У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів:

1. Федеральні податки і збори, що встановлюються Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. До них відносяться:

1) податок на додану вартість;

2) акцизи;

3) податок на прибуток організацій;

4) податок на доходи фізичних осіб;

5) єдиний соціальний податок;

6) державне мито;

7) податок на видобуток корисних копалин;

8) збір за право користування об'єктами тваринного світу

і водними біологічними ресурсами;

9) водний податок;

2. Регіональні податки і збори, встановлюються Податковим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації, вводяться в дію відповідно до податкового Кодексу законів суб'єктів Російської Федерації і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. До них відносяться:

1) податок на майно організацій;

2) податок на гральний бізнес;

3) транспортний податок;

3. Місцеві податки і збори, встановлюються Податковим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, вводяться в дію у відповідності з Податковим Кодексом нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. До них відносяться:

1) земельний податок;

2) податок на майно фізичних осіб [1, с. 60];

Принципи податкової системи викладені в 3-ій статті Податкового кодексу РФ. Дана стаття, проголошуючи основні засади законодавства про податки і збори, фактично є базовою статтею, що визначає сутність податкової політики в Російській Федерації та основи російської доктрини податкового права. Податкова система Росії заснована на:

1) визнання загальності і рівності оподаткування;

2) принципі справедливості і реальної можливості платника податків сплатити податок;

3) недискримінації платників податків з політичних, ідеологічних, етнічних і конфесійних ознаками, в залежності від форм власності, громадянства та місця походження капіталу;

4) економічної обгрунтованості оподаткування конкретним видом податку;

5) ясності норм податкового законодавства та тлумаченні їх на користь платника податків [1, с. 50].

Ця стаття ставить своїм завданням дати вичерпний перелік принципів і напрямків податкової системи, оскільки вони містяться і в інших нормах Податкового кодексу.

Податкова політика переслідує фіскальні та нефіскальні мети. До фіскальним цілям належить збільшення податкових надходжень. До нефіскальним цілям можна віднести більш широкий спектр прийомів державного управління через механізм оподаткування. Це - диференційовані ставки оподаткування по суб'єктам, збільшення складу витрат, що відносяться на собівартість, збільшення амортизаційних відрахувань, введення податкових пільг, розширення або зменшення бази податкових розрахунків, альтернативні податкові зобов'язання та ін.

Принципові основи податкової політики, викладені в коментованій статті, прямо впливають на розуміння основних засад російського податкового законодавства і права. Податкове право Росії є частиною російського фінансового права, оскільки регулює тільки частина державних доходів, а саме податкові доходи. Воно не поширюється на інші державні доходи і розподіл фінансових коштів.

Конституційний інститут загальних принципів оподаткування і зборів знайшов певне відображення в ст.3 Податкового кодексу.

Відповідно до Конституції РФ встановлення загальних принципів оподаткування і зборів в Російській Федерації знаходиться в спільному веденні Російської Федерації і її суб'єктів (п. "І" ч.1 ст.72); система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом (ч.3 ст.75). Стаття 5 Протоколу до федеративного договору про розмежування предметів ведення і повноважень між федеральними органами державної влади Російської Федерації і органами влади країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга надає суб'єктам Федерації право до прийняття відповідних федеральних законів здійснювати власне правове регулювання з предметів спільного ведення.

В силу ч.2 ст.76 Конституції РФ закони суб'єктів РФ з цього предмету спільного ведення повинні прийматися відповідно до федеральним законом про загальні принципи оподаткування і зборів. Однак і за відсутності такого закону визнання за суб'єктами РФ права здійснювати випереджаюче правове регулювання з предметів спільного ведення не давало б їм автоматично повноважень за рішенням в повному обсязі питань, які стосуються даних принципів в частині, що має універсальне значення як для законодавця в суб'єктах РФ, так і для федерального законодавця і в силу цього підлягає регулюванню федеральним законом. Такий висновок випливає з ч.5 ст.76 Конституції РФ, згідно з якою в разі суперечності між федеральним законом і законом суб'єкта РФ, прийнятими по предмету спільного ведення, діє федеральний закон.

Принципи оподаткування та зборів в частині, безпосередньо предопределяемой положеннями Конституції РФ, відповідно до п. "А" ст.71 знаходяться у веденні Російської Федерації. До них відносяться: забезпечення єдиної фінансової політики, що включає в себе і єдину податкову політику; єдність податкової системи; рівне податковий тягар і встановлення податкових вилучень тільки на підставі закону. Принцип єдиної фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплені в ряді статей Конституції РФ, перш за все в її п. "Б" ч.1 ст.114, згідно з якою Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики.

Ці положення розвивають один з основних принципів конституційного ладу Російської Федерації - принцип єдності економічного простору (ч.1 ст.8 Конституції РФ), що означає в тому числі, що на території України не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів (ч.1 ст.74 Конституції), а обмеження переміщення товарів і послуг можуть вводитися відповідно до федеральним законом, якщо це необхідно для забезпечення б пеки, захисту життя і здоров'я людей, охорони природи і культурних цінностей (ч.2 ст.74 Конституції).

Становлення і розвиток вітчизняної податкової системи можна розділити на два: до прийняття частини першої НК РФ (1992-1998гг.) І після введення його в дію (з 1999р). Перший період характеризується значною нестабільністю і неврегульованістю податкової системи, великим обсягом підзаконних актів, що регулюють податкові відносини, зниженням всіх основних соціально-економічних показників, практично постійним зростанням податкового навантаження, жорсткої відповідальністю платників податків за порушення податкового законодавства, податкової децентралізацією по введенню великого числа регіональних і місцевих податків, не передбачених Законом РФ «Про основи податкової системи в РФ», необґрунтований вим створенням на території країни регіонів з пільговим оподаткуванням, вкрай низьким рівнем податкової дисципліни. У структурі податків провідне місце займали податки з організацій при незначної частки особистого прибуткового податку, з традиційним, виключно фіскальним переважанням непрямих податків над прямими, що в умовах сформованої соціально-економічної ситуації в Росії свідчило про пасивної ролі держави в здійсненні економічних перетворень.

При істотних значних показниках непрямого оподаткування, можна з упевненістю сказати, що російська податкова політика 90-х років XXвека носила, перш за все, фіскальний характер. Творчий аспект оподаткування фактично був відсутній. Це призводило до серйозних перекосів в інвестиційній діяльності, відтоку капіталів з галузей промислового і сільськогосподарського виробництва в сферу спекулятивних «коротких грошей», в тіньову економіку, створювало передумови для розвитку кримінального бізнесу і масового ухилення від оподаткування. Надмірне різноманіття підзаконних актів методико-нормативного характеру буквально заплутувало законослухняного платника податків, а недобросовісному дозволяло виявити «правомірну» лазівку для ухилення від сплати податків [23, с. 63].

З жалем слід зазначити, що становлення сучасної російської податкової системи супроводжувалося значним зростанням числа податкових правопорушень. За оцінками фахівців, в результаті невиконання платниками податків своїх обов'язків держава щорічно недоотримувала від 30 до 40% бюджетних коштів. Ухилення від сплати податків набуло широкого поширення і було головною причиною ненадходження податків до державної скарбниці.

Про реальні масштаби податкової злочинності в тій чи іншій мірі свідчать: значний розрив між офіційними і реальними доходами населення: очевидна різниця між витратами на споживання окремих громадян і декларованими ними доходами; стабільне зростання обсягу готівки, що знаходиться в позабанківському обігу: зниження збирання податків, що відмічається навіть в період сезонного зростання надходжень податків до бюджету: збільшення з року в рік значними темпами розміру бюджетної недоїмки.

Подолавши фінансова криза кінця 1998р. в Росії намітилося зростання обсягів ВВП, сповільнилися темпи інфляції, вперше були перевиконані бюджетні призначення. Але самі кардинальні зміни у вітчизняній податковій системі відбулися з поступовою кодифікацією податкового законодавства і з введенням в дію з 1 січня 1999р. частини першої Податкового Кодексу Російської Федерації, що регулює всі стадії податкових правовідносин.

По-перше, було законодавчо встановлені особливі вимоги, що висуваються до актів законодавства про податки і збори, що стосуються як змісту, так і порядку їх введення. Згідно НК РФ органи виконавчої влади ізлают нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням, тільки в передбачених законодавством про податки і збори випадках. У зв'язку з цим накази, інструкції та методичні вказівки органів виконавчої влади з питань оподаткування не відносяться до актів законодавства про податки і збори і обов'язкові тільки для своїх відповідних підрозділів. По-друге, було встановлено вичерпний перелік податків і зборів, що стягуються на території Російської Федерації. Мірою забезпечує передбачуваність податкового законодавства стало встановлення на федеральному рівні основних елементів оподаткування з регіональних і місцевих податків, що покликане захистити суб'єктів господарювання від необґрунтованого підвищення податкового навантаження. З іншого боку, регіональні та місцеві влади можуть самостійно встановлювати по регіональних і місцевих податках окремі елементи оподаткування для проведення власної податкової політики. Ці положення НК РФ покликані гарантувати стабільність умов підприємницької діяльності. По-третє, досить докладно були прописані загальні правила виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, регламентований процес податкового адміністрування - комплексу форм і методів здійснення податкового контролю, передбачений закритий перелік видів податкових правопорушень, в цілому, з урахуванням вимог пропорційності і справедливості, значно знижені розміри податкових санкцій у порівнянні з Законом РФ «Про основи податкової системи в РФ».

Повнота правового регулювання податкових відносин забезпечувалася в міру введення в дію, починаючи з 1 січня 2001 року, і повному обсязі глав частини другої НК РФ. Усі наступні зміни - скасування податків, сплачуваних з виручки від реалізації товарів, зниження оподаткування фонду оплати праці, встановлення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб, введення регресивної шкали оподаткування ЄСП, зниження ставки з податку на прибуток організацій - були спрямовані, перш за все, на то, щоб вітчизняна податкова система стала більш справедливою і нейтральною по відношенню до різних категорій платників податків. І звичайно ж ці зміни повинні були сприяти зниженню ухилення від оподаткування.

Таким чином в даний час в РФ в цілому існує більш менш оптимальна структура податків, дії держави спрямовані на створення стабільного податкового законодавства, стійких податкових баз і мінімізації можливого відходу від податків [22, с. 89].

Глава 2. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ

2.1 Удосконалення податкового законодавства

До теперішнього часу в світі накопичився вже чималий досвід організації та забезпечення функціонування державних податкових систем. Але головним недоліком переважної більшості з них є їх громіздкість, обтяжливість для громадян і великі витрати ресурсів на власне функціонування. Найчастіше складається ситуація, коли вигідніше взагалі не контролювати правильність сплати деяких податків, ніж витрачати кошти на організацію контролю за правильністю його сплати. З огляду на, що держави СНД стоять на самому початку шляху створення своїх податкових систем, можна по новому підійти до процесу їх створення, не повторюючи слабкі місця і недоліки існуючих.

Як відомо, податки в державі вводяться з метою, щоб суспільство могло виділяти кошти не вирішення своїх загальних проблем: оборону, екологію, соціальний захист населення тощо В державі завжди існує проблема формування бюджету, розміри якого визначаються тими завданнями, які належить вирішувати за допомогою бюджетного фінансування. При цьому однією з статей витрат в бюджеті є витрати на утримання податкових служб, на забезпечення функціонування і вдосконалення податкової системи. Ефективність діяльності самої податкової системи є одним з найважливіших критеріїв оцінки ефективності соціально - економічної системи суспільства.

Податкова система, крім забезпечення збирання податків, повинна задовольняти ряду вимог:

1. Податкова система повинна бути непомітною для населення. Необхідно, щоб податкова система не додавала населенню додаткових турбот.

2. Необхідно, щоб податкова система не змушувала громадян і юридичних осіб вигадувати способи її обману.

3. Податкова система не повинна заохочувати громадян і юридичних осіб до дій в тіньовій економіці.

4. Податкова система повинна стимулювати ділову активність громадян і підприємств.

5. Податкова система повинна заохочувати використання ресурсозберігаючих технологій.

6. Податкова система повинна стимулювати науково - технічний прогрес.

7. Витрати ресурсів суспільства на функціонування податкової системи повинні бути мінімальні.

8. Витрати ресурсів суспільства на забезпечення контролю за діяльністю податкових служб, а також на систему покарання за порушення податкового законодавства повинні бути мінімальні.

9. Податкова система повинна виконувати роль органу управління, за допомогою якого можна вирішувати питання регулювання темпів економічного розвитку як суспільства в цілому, так і його структурних елементів: окремих територій, галузей промисловості, а також окремих підприємств [17, с. 95].

Слід сказати, що в переважній більшості розвинених країн податкові системи не задовольняють багатьом з висловлених вимог. Особливо багато неприємностей ці системи доставляють населенню. Не в меншій мірі податкові системи незручні для підприємств. Багато підприємств змушені тримати спеціальні служби, які стежать за правильністю сплати податків, що призводить до подорожчання продукції, що випускається.

В даний час в Росії в цілому існує більш менш оптимальна структура податків, дії держави спрямовані на створення стабільного податкового законодавства, стійких податкових баз і мінімізації можливого відходу від податків. Однак, саме в рамках реалізації цих напрямків, на мою думку, є ряд проблем, без вирішення яких створення зрозумілої, ефективної і справедливої ​​вітчизняної податкової системи неможливо.

По-перше, проблема ставлення держави і платників податків. Очевидно, що, очікування Уряду країни, що у відповідь на лібералізацію і значне зменшення податкових ставок станеться зниження ухилення від оподаткування не виправдалися. Так в 2003 р, за оцінками економічної експертної групи Державної Думи Російської Федерації, частка «тіньової зарплати» почала знову зростати. До того ж ще в 2002 р аналіз фахівців цієї групи, згодом підтверджений даними МНС Росії, показав, що після реформи податку на прибуток істотно збільшилася ухилення від сплати цього податку і відтік російського капіталу за кордон.

У зв'язку з цим видається, що одним з основних факторів, що визначає ступінь ухилення від податків, служить характер відносин між державою і платниками податків. Якщо надані державою суспільні блага неадекватні отримуваних ним доходів, якщо воно замість створення умов для розвитку економіки створить адміністративні бар'єри і бюджетні гроші витрачаються неефективно або взагалі не за призначенням, то платники податків напевно будуть «мінімізувати» свої податкові виплати. Тому, якщо російська держава дійсно хоче серйозного прогресу в боротьбі з «тіньовою економікою», необхідно не покладатися тільки на зниження ставок, а краще розпоряджатися бюджетними коштами, скоротити корупцію, детально звітувати перед платниками податків, доводячи, що сплачені податки використані зі змістом.

По-друге, проблема формування у населення країни податкової культури, що виражається у ставленні населення до податкової політики держави, в готовності сплачувати законно встановлені економічно обґрунтовані податки, причому своєчасно і в повному обсязі. Звичайно, рівень російської податкової культури далекий від належного. Держава на практиці стикається з тим, що багато платників податків прагнуть всіляко зменшити і навіть уникнути податкових зобов'язань, застосовуючи незаконні схеми ухилення від оподаткування, приховуючи свої доходи. У зв'язку з цим для країни стає обов'язковою умовою виховання податкової культури громадян, яка дозволить більш ефективно здійснювати податкову політику, збирати податки п. Як наслідок, виконувати обов'язки держави перед населенням. Кожен платник податків повинен усвідомити, що платити законно встановлені податки нормальна обов'язок кожного. Цивілізоване суспільство не може бути побудоване без чіткого розуміння не тільки своїх прав, а й обов'язків. Людина повинна розуміти, що податки - це не довільні вилучення доходу, а обгрунтований внесок членів суспільства, спрямований на досягнення загальних цілей і вирішення спільних завдань. Високе податкове культура здатна підвищити ефективність всієї російської податкової системи, що вигідно не тільки для держави, яка отримує дохід у вигляді надходжень від податків, але і для всіх членів суспільства, чиї потреби і потреби покликане задовольняти держава.

По-третє, проблема відповідальності комерційних організацій в податкових відносинах. Ні для кого не секрет, що переважна частина російських комерційних організацій створюється як товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерні товариства. За змістом визначення, що міститься в російських законах, вищевказані суспільства є різновидами комерційних організацій, що характеризуються, по-перше, розподілом статутного капіталу на частки і. по-друге, відсутністю відповідальності засновників по боргах товариств особистим майном. У зв'язку з цим юридичний сенс створення комерційних організацій у формі товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерного товариства полягає в максимальному обмеженні відповідальності його учасників за дії таких товариств. Тому, очевидна головна приваблива сторона даних організаційно-правових форм господарювання полягає в тому, що засновники, за допомогою юридичної особи, можуть творити по суті все що завгодно і не нести при цьому фактично ніякої відповідальності за скоєне.

В такому уникненні відповідальності і є одна з цілей створення юридичних осіб взагалі, і які розглядають товариств зокрема. Уникнути відповідальності, здійснюючи підприємницьку діяльність і прикриваючись юридичною особою ось головна суть суспільства. Так що ми маємо справу не з обмеженням відповідальності засновників по боргах товариств, а з се повною відсутністю. І проявляється це, перш за все, в податкових правовідносинах. Відбувається це, як правило, за результатами проведених податковим органом контрольних заходів, коли сума нарахованих податків досить значна. При таких податкових зобов'язаннях засновникам, набагато вигідніше «продати» організацію за допомогою зміни складу засновників і зміни керівника. В результаті таких дій організація фактично є кинутої, перестає звітувати в податкових органах, сплачувати податки, а вся проведена робота податкових органів безглузда, оскільки ніяких податкових надходжень від кинутої організації в бюджет здійснено не буде.

Тому, необхідні зміни до чинного законодавства про податки і збори передбачають, що при неможливості організацією-платником податків належним чином виконати обов'язок по сплаті податків із сформованою податкової бази, державою можуть бути пред'явлені вимоги на сплату даних податків до засновників і керівника організації.Тим самим досягається головна мета - неможливість ухилення від сплати податків фізичними особами, фактично здійснюють свою підприємницьку діяльність за допомогою створення організацій. Це має сприяти стабільності економічних відносин і підтримувати необхідну дисципліну в податковій системі країни.

Наступна, пов'язана з розглянутою вище, проблема існування «мертвих» організацій. Звісно ж, що для її вирішення, а в даний час в Росії подібних організацій порядку 1,6 млн., Необхідно розробити спрощену процедуру їх виключення з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Наприклад, неподання протягом півроку до податкового органу податкових декларацій буде служити підставою для внесення запису про виключення організації з державного реєстру з автоматичною ліквідацією. Якщо згодом така організація, все ж заявить про себе, на підставі рішення суду або податкового органу запис про її виключення з реєстру буде скасована. Подібний порядок не обмежує прав господарюючих суб'єктів на ведення підприємницької діяльності та дозволяє створити систему відбору достовірної інформації про всі діючі в країні організаціях. Для комплексного вирішення питання необхідно в цілях зміцнення податкового контролю і серйозної економії бюджетних витрат перейти па єдину базову реєстрацію в системі податкового обліку всього населення країни. У поєднанні з системою обліку юридичних осіб це дозволить практично виключити реєстрацію підставних організацій за підробленими або украденим документам.

По-четверте, необхідно вирішувати проблему ухилення від оподаткування. Для реалізації заходів по боротьбі з неврахованих готівковим обігом коштів в легальному секторі та перекриття каналів їх перетікання в тіньовий сектор необхідний поступовий перехід на здійснення господарюючими суб'єктами розрахунків тільки в безготівковому порядку через банки. Адже абсолютно очевидно, що тільки безготівкові розрахунки зможуть забезпечити необхідну прозорість і достовірність угод платників податків.

Безготівкові розрахунки сприятимуть припиненню всіляких схем ухилення від сплати податків. Поки застосовуються ці схеми, порушується найважливіший принцип податкової системи - загальності, справедливості і рівності оподаткування по відношенню до всіх категорій платників податків. Платники податків, які сьогодні користуються такими схемами, мають конкурентні переваги перед добросовісними платниками податків. Вибір останніх не великий: або працювати також, як конкуренти або йти з ринку. Виходить, що нині діюча російська податкова система сприяє появі недобросовісних платників податків, з чим, зрозуміло, ні держава ні обществоне повинні миритися. І тут обов'язковість безготівкових розрахунків - значний крок кборьбе з ухиленням від оподаткування.

Крім того, це певним чином стимулюватиме перехід до безготівкових грошових форм обороту в економіці, що в умовах російської дійсності є безперечною перевагою. Господарюючі суб'єкти будуть змушені стимулювати своїх партнерів використовувати грошові, а не сурогатні розрахунки. Таким чином, по виробничим ланцюжках це буде передаватися «вглиб» економіки і сприяти витісненню сурогатів зі сфери платежів. У зв'язку з обов'язковістю безготівкових розрахунків відбудеться розширення податкової бази за рахунок тих організацій, які раніше ухилялися від сплати цих податків. Це не тільки створить умови для чесної конкуренції, а й дозволить розглядати різні варіанти відчутного зменшення номінального податкового тягаря шляхом істотного зниження податкових ставок. Всі ці обставини поряд зі стабільністю податкової системи для сумлінних платників податків, є реальними факторами створення привабливого інвестиційного клімату в країні.

Серед основних напрямку роботи щодо вдосконалення російської податкової системи можна виділити прискорений розвиток інформаційних технологій в податковій системі. Виходячи з обов'язкового здійснення безготівкових розрахунків між господарюючими суб'єктами для ефективного функціонування податкової системи необхідно забезпечити електронний доступ податковому відомству до банківських інформаційних масивів про господарську діяльність платників податків. Це дозволить проводити повний і всебічний аналіз інформації про платників податків, зіставити отримані результати з представленими платниками податків деклараціями, забезпечити дотримання податкового законодавства всіма без виключень платниками податків.

Необхідно особливо підкреслити, що всі розглянуті вище пропозиції, спрямовані на підвищення збирання податків, припинення правопорушень у податковій сфері та зниження податкового навантаження на легальну економіку здатні збільшити податкові надходження до бюджету без обмеження підприємницької активності.

Вирішення означених проблем дозволить Росії без шкоди для економіки в повній мірі створити і використовувати справедливу і ефективну податкову систему, формуючи передумови для економічного зростання та інвестицій - надійної основи майбутніх стабільних надходжень до бюджету [17, с. 167].

2.2 Основні напрямки реформування податкової системи на 2007-2009 роки

Податкова система Росії в даний час знаходиться на останньому етапі свого реформування. Основні заходи щодо вдосконалення податкової системи, спрямовані на її спрощення, підвищення справедливості і економічної обгрунтованості стягнутих податків і зборів, а також на зниження податкового навантаження, були здійснені в 2001-2005 рр. Реформування податкової системи здійснювалося в тісному зв'язку з проведенням бюджетної реформи і великими змінами в системі міжбюджетних відносин. У зв'язку з цим головна увага в 2007 р повинно бути приділено заходам щодо вдосконалення податкового адміністрування, спрямованих, з одного боку, на припинення наявної практики ухилення від оподаткування шляхом використання наявних недоробок в законодавстві про податки і збори, і, з іншого боку, на безумовне забезпечення законних прав платників податків, підвищення їх захищеності від неправомірних вимог податкових органів. А також створення для платників податків максимально комфортних умов для сплати податків і зборів. Відповідний проект федерального закону, підготовлений за участю підприємницьких об'єднань, був внесений Кабінетом Міністрів України в Державну Думу, і в кінці 2005 р прийнятий їй в першому читанні. В даний час в Державній Думі йде робота по розгляду надійшли до нього численних поправок з тим, що б забезпечити прийняття цього федерального закону в цілому і вступ його в дію ще до закінчення весняної сесії Державної Думи. Однак в цьому законопроекті не відображені питання здійснення податкового контролю при здійсненні трансфертного ціноутворення, проблема якого залишається досить гострою [17, с. 213].

Основні заходи, пропоновані до реалізації в 2007-2009 рр.

У 2007 р з урахуванням вже прийнятих рішень, що стосуються ПДВ і податку на прибуток організацій, що вступають в силу з 1 січня 2007 року, буде мати місце подальше зниження податкового навантаження. Зокрема, відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005 р N 119-ФЗ з 1 січня 2007 р буде здійснено перехід від дозвільного до заявницьким порядку відшкодування ПДВ, сплаченого з матеріальних ресурсів експортерами, що забезпечить істотну додаткову економію їхніх коштів. Це дозволить вирішити існуючу в даний час і викликає численні нарікання платників податків проблему систематичної затримки у відшкодуванні експортерам сум податку, сплачених при виробництві (придбанні) продукції, що експортується. Також, починаючи з 2007 року, відповідно до Федерального закону від 6 червня 2005 р # 58-ФЗ організації отримають право в повному розмірі зменшувати податкову базу поточного року на суму збитків, отриманих у попередньому році. Здійснення зазначених заходів забезпечать збереження в розпорядженні підприємств в 2007 р додаткових грошових коштів у великому розмірі. Відповідно до Федерального закону від 22 липня 2005 р # 119-ФЗ починаючи з 2006 р вступив в дію ряд таких важливих норм, що стосуються ПДВ, як перехід на обов'язкове визначення дати виникнення обов'язку зі сплати цього податку усіма платниками податків за методом нарахування, прийняття до відрахування податку з об'єктів капітального будівництва по мірі їх виникнення витрат до завершення будівництва, звільнення від оподаткування при певних умовах авансових платежів і деякі інші. Питання про доцільність і параметрах можливого зниження ставки ПДВ пропонується розглянути за підсумками аналізу результатів застосування зазначених вище змін в 2006-2007 рр. В умовах, коли широко використовуються різні, в т.ч. кримінальні, способи ухилення від сплати ПДВ та його незаконного відшкодування особлива увага повинна бути приділена поліпшенню податкового адміністрування і створення системи управління ризиками. Одним з можливих способів вирішення цієї проблеми може бути введення, обов'язковості виділення в платіжних дорученнях окремого рядка "ПДВ - платіж" з передачею банками інформації про суми і контрагентів розрахунків податковим органам. Такі пропозиції опрацьовуються в даний час Мінфіном Росії з Банком Росії. Крім того, вирішення проблеми неправомірного відшкодування ПДВ шляхом застосування "фірм-одноденок" повинні сприяти зміни в законодавство, яке регулює реєстрацію організацій, а також підвищення вимог до новостворюваних господарюючим суб'єктам. Відповідні пропозиції, опрацьовані з зацікавленими міністерствами, спрямовані Мінфіном Росії на узгодження в Мінекономрозвитку Росії. У 2007-2009 рр. реформування системи акцизного оподаткування повинно бути продовжено з урахуванням накопиченого досвіду, а також досвіду зарубіжних країн. Зокрема, щодо акцизів на нафтопродукти за доцільне, починаючи з 2007 р відмовитися від складної "залікової" системи сплати акцизів, відповідно до якої об'єктом оподаткування є придбання бензину платниками податків, що мають свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами, і повернутися до діяло раніше порядку сплати таких акцизів підприємствами-виробниками нафтопродуктів (зі збереженням цієї системи тільки щодо прямогонного бензину). Це дозволить поліпшити податкове адміністрування сплати акцизів на нафтопродукти. Заслуговує підтримки ідея диференціації ставок акцизів на бензин в залежності від його якості (в тому числі щодо дотримання екологічних вимог), маючи на увазі встановлення більш низької ставки на високоякісний бензин і більш високої податкової ставки на бензин низької якості. Це, крім іншого, повинно стати додатковим стимулом для розширення обсягів виробництва на території країни високоякісного бензину, що відповідає європейським стандартам, обсяг виробництва якого в даний час незначний. Однак для цього необхідно встановити чіткі критерії (стандарти) якості бензину, стосовно яких здійснюється диференціація ставок акцизу на нафтопродукти. Відносно акцизів на алкогольну продукцію в 2007-2009 рр. можливо лише внесення деяких уточнень, пов'язаних з налагодженням введеного починаючи з 2006 р нового механізму контролю за обігом алкогольної і спиртовмісної продукції. Зокрема, слід уточнити технічні питання, пов'язані з оподаткуванням спиртовмісної продукції, виробленої в аерозольній упаковці та міститься в товарах побутової хімії. По акцизах на тютюнову продукцію пропонується зберегти існуючу систему комбінованих ставок по сигаретах. Звітні дані про суми надходжень акцизів по сигаретах свідчать про те, що введення таких ставок в цілому не призвело до зниження надходжень акцизів в дохід бюджету. Разом з тим, з метою боротьби з можливими зловживаннями у вигляді штучного заниження відпускної ціни на сигарети підприємствами-виробниками, починаючи з 2007 р адвалорну складову ставок акцизів на сигарети пропонується обчислювати не від відпускної ціни виробника, а від роздрібної ціни сигарет у торговельній мережі. Як і в попередні роки, в 2007-2009 рр., Повинні щорічно індексуватися специфічні ставки акцизів з урахуванням прогнозованих рівнів інфляції (крім акцизів на нафтопродукти і сигарети). Так, на 2007 рік пропонується індексація на 8,5% (відповідно до рівня інфляції, передбаченому в прогнозі на 2006 р) по більшості специфічних ставок акцизів. При цьому, як і на 2006 рік, в якості запобіжного, що перешкоджає можливому зростанню роздрібних цін на бензин і дизельне паливо, індексацію акцизів на ці товари на 2007-2008 рр. пропонується не проводити. На 2009 р ставки акцизів на нафтопродукти пропонується проіндексувати в міру рівня інфляції, прогнозованої на 2008 р Ставки акцизів на сигарети пропонується проіндексувати таким чином, що б розміри акцизу в 2007 році в порівнянні з 2006 р збільшилися на 30%, а в 2008-2009 рр. - на 20% щорічно до попереднього року. В цілому виправдав себе і не вимагає серйозних змін податок на доходи фізичних осіб. Зокрема, підтвердилася правильність прийнятого на початку податкової реформи рішення про введення зниженої плоскої ставки цього податку в розмірі 13%. Разом з тим, в діючий порядок застосування цього податку, починаючи з 2007 р, слід внести певні коригування, пов'язані з удосконаленням застосування його окремих норм. Зокрема, доцільно передбачити збільшення існуючих соціальних податкових відрахувань на навчання в освітніх установах і лікування в медичних установах Російської Федерації в розмірах, відповідних загальному зростанню доходів населення. В даний час розмір кожного з таких відрахувань обмежений сумою 38 тис. Руб. щорічно, яка без змін застосовується починаючи з 2004 р Пропонується починаючи з 2007 р встановити граничний розмір кожного з таких соціальних відрахувань на рівні 50 тис. руб. Крім того, з метою стимулювання розвитку добровільного медичного страхування пропонується дозволити враховувати при визначенні соціального відрахування не тільки фактичні витрати фізичних осіб на оплату свого лікування, але і їх внески страховим організаціям за договорами добровільного особистого медичного страхування, якими передбачається оплата страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб . У главу 23 Кодексу також слід внести ряд поправок технічного характеру, зумовлених практикою застосування цього податку. Починаючи з 2005 р були внесені серйозні зміни в главу Кодексу, регулюючу сплату єдиного соціального податку (ЄСП). Попередні дані про розміри надходжень цього податку за 2005 р свідчать про те, що прогнозовані надходження від цього податку до Пенсійного фонду Російської Федерації і до Фонду соціального страхування Російської Федерації виконані. Разом з тим, поки ще не проявився в належній мірі ефект розширення податкової бази за рахунок легалізації в умовах зниження ставки ЄСП виплат, раніше укриваються від оподаткування. На нашу думку, цей ефект реально повинен проявитися в 2006-2007 рр. Зміни з податку на прибуток організацій у 2007-2009 рр. повинні стосуватися в основному уточнення окремих питань, що виникають з практики застосування цього податку. Зокрема, необхідно вирішити питання про невключення до складу доходів, що враховуються при оподаткуванні, сум штрафних санкцій, списаних організаціям, достроково виконав умови реструктуризації податкової заборгованості, здійсненої відповідно до рішень Уряду Російської Федерації. З заходів інвестиційної спрямованості пропонується дозволити, починаючи з 2007 р відносити витрати на НДДКР (у тому числі не дали позитивного результату) протягом одного року, а не двох років, як в даний час. Відповідно до доручення Президента Російської Федерації в Бюджетному посланні слід розглянути питання про вдосконалення оподаткування дивідендів, одержуваних російськими юридичними особами від інвестицій в дочірні суспільства, з метою стимулювання розміщення холдингових компаній у Російській Федерації. Проект федерального закону "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації", який передбачає внесення відповідних змін до глави Кодексу, які регулюють сплату податку на доходи фізичних осіб, ЄСП і податку на прибуток організацій внесений Урядом Російської Федерації в Державну Думу. Слід також зазначити, що з метою фінансової підтримки сільськогосподарських підприємств в березні поточного року був прийнятий федеральний закон про продовження на 2006-2007 рр. застосування нульової ставки податку стосовно доходів, одержуваних від реалізації виробленої та реалізованої платниками податків сільськогосподарської продукції. Потребує вдосконалення оподаткування нафтовидобутку, і, перш за все, податок на видобуток корисних копалин (ПВКК). Рішення щодо вдосконалення оподаткування при видобутку нафти повинні стимулювати активну розробку нових родовищ, а також підвищення ефективності видобутку на діючих родовищах з високим ступенем виробленості. Необхідно відзначити, що діюча нині специфічна ставка по нафті, "прив'язана" до світових цін на цей товар діє тільки до 2007 року. Досвід останніх років показав ефективність її застосування. Тому пропонується прийняти законодавче рішення про продовження її дії до 2017 року. Слід також вивчити питання про доцільність запровадження, починаючи з 2008 р специфічних ставок ПВКК щодо інших видів корисних копалин, перш за все, руд для виплавки чорних і кольорових металів. Однак, з метою уникнення можливих проблем, подібних до тих, які мають місце в даний час в умовах застосування єдиної ставки ПВКК при видобутку нафти, дане питання вимагає серйозного опрацювання. У зв'язку з прийняттям і вступом в силу Водного кодексу, що розглядається в даний час в Державній Думі, протягом 2007-2009 рр. буде поступово зменшуватися значення водного податку, який сплачуватиметься лише в тих випадках, коли ліцензії на водокористування були видані платникам податків до введення в дію Водного кодексу. Тому вносити якісь зміни в режим застосування цього податку недоцільно. Серйозного уточнення вимагає глава Кодексу, яка регулює порядок обчислення і сплати збору за користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами. Концепція діючого збору не враховує чинне законодавство в сфері охорони і використання водних біологічних ресурсів, а також сформовану практику ведення господарської діяльності в рибній галузі. Для доопрацювання відповідної глави Кодексу буде створена робоча група з представників Мінфіну Росії, Мінекономрозвитку Росії, Мінсільгоспу Росії і ФНС Росії з тим, щоб необхідні зміни могли бути введені в дію, починаючи з 2008 року. В якості найважливішої заходи для вдосконалення майнового оподаткування розглядався перехід до оподаткування нерухомого майна шляхом введення податку на нерухомість замість існуючих нині земельного податку, а також податків на майно організацій і на майно фізичних осіб. Однак для повсюдного введення податку на нерухомість необхідно проведення трудомісткої роботи з оцінки об'єктів нерухомості. Звісно ж, що реально введення податку на нерухомість можливо вже за межами 2007-2009 рр. Певні уточнення, починаючи з 2007 р слід внести в чинні глави Кодексу, які регулюють сплату податку на майно організацій і земельного податку. По земельному податку вимагає конкретизації термін, починаючи з якого обчислюється період проектування і будівництва житла на земельних ділянках, придбаних на умовах здійснення на них житлового будівництва. Ці та деякі інші пропозиції, що стосуються податку на майно організацій і земельного податку, знайшли відображення в згаданому вище проекті федерального закону "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації", внесеному Урядом Російської Федерації в Державну Думу. Нещодавно був прийнятий федеральний закон, який передбачає внесення цілої низки уточнень в режим застосування єдиного сільськогосподарського податку, що вступає в силу з 1 січня 2007 р За багатьма позиціями цей податок наближений до УСНО. Право застосовувати таку систему повинні отримати і споживчі сільськогосподарські кооперативи. Відповідний законопроект спрямований Урядом Російської Федерації в Державну Думу. Урядом Російської Федерації підтримано прийняття в першому читанні ініційованого рядом депутатів Державної Думи проекту федерального закону, що передбачає введення спеціального податкового режиму для організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій. Разом з тим при підготовці до другого читання цей законопроект потребує серйозного доопрацювання. Державною Думою прийнятий в першому читанні законопроект, який передбачає збільшення в два рази граничних ставок податку на гральний бізнес для ігрових автоматів. Урядом Російської Федерації було дано на цей законопроект позитивний висновок. Разом з тим представляється, що питання про збільшення ставок по цьому податку повинен бути розглянутий і вирішений одночасно з реалізацією додаткових заходів по державному регулюванню грального бізнесу, що розглядаються в даний час в Державній Думі [28].

Висновок Протягом всієї історії людства складалася система оподаткування. Якщо спочатку податки стягувалися у вигляді різних натуральних податей і служили доповненням до трудових повинностей або формою данини з підкорених народів, то в міру розвитку товарно-грошових відносин податки придбали грошову форму. Середньовічний філософ Фома Аквінський, визначив податок як «дозволену форму» грабежу, не заперечуючи, правда, існування «грабежу без гріха», коли зібрані платежі вживаються на «загальне благо». Можливо, такий підхід теолога до суто фінансових проблем випливав з його релігійного постулату, що «всіляке зло може бути зведене до деякої поважної причини. Безперечно, повністю заперечувати повернення «податку взагалі» було б абсурдно. Так чи інакше, скарбниця задовольняє численні громадські потреби. Що б і хто б не фінансувався надалі за рахунок податкових платежів, слід вважати (а то й практично підрахувати, то хоча б теоретично припустити), що факт їх повернення платникам обов'язково відбувся, навіть якщо взяти до уваги всі моменти перерозподілу доходів. На жаль, однак, не є предельноясним уявлення про «загальне благо». І висновок, який дозволено зробити при все ще існуючої плутанини «адрес», буде таким: людство поки що не винайшло, та й не могло об'єктивно винайти, системи справедливого оподаткування. На шляху до її створення вже є деякі успіхи. І все-таки сама ця справедливість повинна спиратися на повну зворотність податків, хіба що за винятком окремі витрати звернення, повернення по відношенню до суспільства в цілому, до тих, хто дійсно своєю працею, фізичним або розумовим, створює суспільне багатство, матеріальне і нематеріальне, і , нарешті, до тих, чиї послуги є необхідними з точки зору суспільства, а не до тих, хто їх йому пропонує. Звідси, власне кажучи, сама ступінь справедливості повинна визначатися ступенем зворотності. Оскільки ж податковий механізм спочатку вбудований в сферу розподільних відносин, де грає роль одного з найважливіших ланок суспільного відтворення, остільки він не в змозі ізолювати себе від даного способу виробництва і перш за все від системи певних суспільних відносин. У цьому сенсі будь-яка конкретна практика податкових питань не може не виявити на своєму чолі сліди породила її економічної структури суспільства. Хорошо осознав, что в справедливости остро нуждается в настоящее время не только наше духовное бытие, но и бытие экономическое, социальное, решая насущные проблемы сегодняшнего дня, не будем забывать о необходимости постоянно обращать свои взоры как научные, так и практические не только в будущее, но и в прошлое. Налоги рассматриваются не только с позиции общественных и государственных (фискальных) интересов, но и с точки зрения их воздействия на рынок. Рынок и налоги—вот интереснейшая проблема сегодняшнего дня. Интереснейшая потому, что налоги являются важным инструментом регулирования рыночных отношений. Сложный механизм налогообложения так или иначе должен приспосабливаться и к новому уровню производительных сил, и к постоянно изменяющейся практике хозяйствования. Причем он не так уж плохо зарекомендовал себя в качестве инструмента выхода из тяжелых кризисных ситуаций, инструментом стабилизации экономики и ее динамичного ускорения. Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая - 7-е изд., изм. и доп.- М.: Ось - 89, 2007.2. Антология экономической классики. В 2-х томах. Т. 1. – М.: МП ЭКОНОВ, 1993. – 475с.3. Бачурин А. В.: Прибыль и налог с оборота в СССР. - М.: Госфиниздат, 1955.4. Буланже М.: Податная политика Петра Великого//Налоговое обозрение. 1999. № 1-25. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. – М.: Прогресс, 1992. – 406с.6. Валентей С. Д.: Федерализм: российская история и российская реальность. - М.: М-ОКО, 19997. Герберштейн С.: Записки о московитских делах //Россия 15-17 в. Глазами иностранцев. Лениздат, 19868. Евстигнеев Е.Н.: Основы налогообложения. - М.: ИНФРА-М, 20039. История русской экономической мысли. В 3-х т. Т.1 /Под ред. Пашкова А. И. - М.:ГИПЛ, 195510. Карамзин Н. М.: История государства Российского. - М.: Книга, 1988.11. Лучинский М.Ф.: Деньги на Руси, Казань, 1958.12. Налоги: Уч. сел. / Под ред. Черника Д.Г. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 687 с.13. Окунева Л.П.: Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2000. – 222с.14. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. – М.: Типография Т-ва И.Д.Сытина, 1908. Выпуск II. – С. 32.15. Пушкарёва В.М.: История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996 – 191с.16. Пушкарева В.М.: Генезис категории "налог" в истории финансовой науки //Финансы, 1999, №617. Седов К. В.: Налогообложение в РФ и пути совершенствования 2006.18. Соколов А. А.: О развитии податного дела- М.: ИНФРА-М, 2003. - 137 19. Соколов А.А. Теория налогов. – М.: Фин. издательство НКФ СССР, 1923 –258с.20. Соловьев С. М. Соч. История России с древнейших времен Книга 2, Том 3. - М.: Мысль, 1988.21. Толкушкин А.В.: История налогов в России. - М.: "Юрист", 2001.22. Три века. Россия от Смуты до нашего времени. Під ред. В. Каллаша. - М.: Издание Товарищества И. Сытина, 1913. - Т.4. - С.209.
23. Тургенев Н.: Опыт теории налогов 3-е изд. - М.: Соцэкгиз, 1937.24. Худокормов А. Г.:История экономических учений: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 1999.25. Черник Д.Г.:Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 383 с.26. Юткина Т. Ф.: Налоги и налообложение": Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2002.27. Ялбулганов А.А.: Опыт теории налогов Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России 19-20 вв. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 315 с.

28. НИИ СП:: http://www.niisp.ru/News/Events/art80