Команда
Контакти
Про нас

    Головна сторінка


Історія виникнення і розвитку оподаткування та податкового права





Скачати 51.83 Kb.
Дата конвертації15.11.2019
Розмір51.83 Kb.
Типреферат

зміст:

Вступ. .................................................. .................................................. ............ 3

Глава 1. Історія виникнення і розвитку оподаткування.................. 4

і податкового права. .................................................. ........................................... 4

1.1. Походження податків і основні етапи розвитку оподаткування. .................................................. .................................................. .......................... 4

1.2. Місце і роль податкового права в системі російського права. ............ 9

Глава 2. Податки і податкові правовідносини. ........................................... 13

2.1. Поняття і види податкових правовідносин. ..................................... 13

2.2. Поняття податку, його ознаки і функції. Види податків................. 18

Глава 3. Джерела податкового права............................................ ............... 24

Висновок. .................................................. .................................................. ..... 31

Бібліографія:................................................ .................................................. .. 32

Вступ.

Ефективне фінансове забезпечення діяльності держави, з одного боку, є важливою складовою його державного суверенітету, з іншого гарантує виконання державою та її органами необхідних для підтримки такого суверенітету публічних, соціальних, політичних, організаційних та інших функцій. Фінансове забезпечення держави здійснюється за рахунок різних видів державних доходів. На сьогоднішній день в демократичних державах з економіками ринкового типу головним видом таких державних доходів є податки і збори, що збираються в бюджети всіх рівнів в процесі оподаткування. У РФ відносини, що складаються в процесі фінансової діяльності держави і муніципальних утворень, традиційно регулюються відповідною галуззю права - фінансовим правом.

Податкове право як галузь фінансового права входить в єдину систему російського права, і в свою чергу є системою нижчого рівня, тобто сама є системою послідовно розташованих і взаємно пов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулювання.

Мета: Вивчити історію розвитку податкового права, виділення в самостійну підгалузь податкового права, як основний інститут фінансового права.

Завдання: Проаналізувати походження податків і основні етапи розвитку оподаткування, дати загальну характеристику місця і ролі податкового права в системі російського права, виділити джерела податкового права.

Глава 1. Історія виникнення і розвитку оподаткування

і податкового права.

1.1. Походження податків і основні етапи розвитку оподаткування.

Податки поряд з військовою здобиччю є давнім джерелом освіти державних фінансів, способом добування державою грошей. Історія оподаткування налічує кілька тисячоліть. Однак слід зазначити, що на перших етапах свого розвитку податок виступав як економічна категорія і тільки порівняно недавно став правовою категорією.

Більшість економістів виділяють три основних етапи в розвитку оподаткування [1].

Перший етап розвитку оподаткування - Стародавній світ і Середні століття. На цьому етапі з'являються податки, відбувається їх розвиток. Однією з первинних форм оподаткування була данина з підкорених народів, саме тому на першому етапі свого розвитку податки розглядалися як атрибут переможених і рабів. Податки існували е вигляді безсистемних платежів, що стягуються в натуральній формі. У міру розвитку товарно-грошових відносин податки приймають грошову форму, розширюються підстави їх справляння. Поряд з військовою здобиччю, доменами і регаліями вони стають джерелами доходів для утримання держави.

Прикладом розвиненою податкової системи Стародавнього світу є податкова система Рима. Саме в Римі при імператорі Октавиане Августі з'являється загальний грошовий податок - атрибут. Були створені і спеціальні фінансові установи для контролю за збором податків.

Відомий вислів «гроші не пахнуть», приписуване римського імператора Веспасіана 1, з'явилося після введення в Римі податку на громадські туалети. Воно стало відповіддю на закид про впровадження цього принципу.

Для першого етапу розвитку оподаткування характерний погляд на податок як на атрибут рабства, неволі. В основі такого погляду - тривала практика оподаткування тільки підкорених народів.

Яскравою ілюстрацією до першого етапу розвитку податків є фрагмент з Нового Завіту, в якому фарисеї запитують у Христа: «Чи потрібно платити данину кесареві?». Дія відбувається в Палестині, підкореної римлянами провінції. Христос, глянувши на монету -дінар, на якій був зображений римський імператор, відповів: «Кесарю кесареве, Богу богове».

Середні століття характеризуються відсутністю в Європі розвинених податкових систем. Податки не носили регулярного характеру, стягувалися від випадку до випадку. Так, наприклад, васали оподатковувалися в разі полону свого сюзерена для його викупу, а також в разі весілля сина і дочки короля.

Другий етап, що почався в кінці XVII ст. і продовжився до кінця XVIII ст., характеризується істотними економічними та суспільними змінами і, як наслідок, змінами в оподаткуванні. Податки стають провідним джерелом доходної частини державних бюджетів.

Виникнення нового суспільного класу - буржуазії, її прихід до влади в більшості європейських держав, - всі ці події найрадикальнішим чином змінили існуючі податкові системи, принципи їх встановлення та формування. Змінився і погляд на податок: він перестав бути ознакою рабства. Податок стає інститутом, що зв'язує громадянина і державу, показником свободи. Формуються принципи оподаткування, одним з яких стає принцип встановлення податку тільки представницькими органами влади - парламентами. Податок набуває ті ознаки, які формують його як правову категорію. У податкових системах більшості країн Європи з'являються подушний і прибутковий податки, акцизи.

Третій етап у розвитку оподаткування почався в XIX ст. Кількість податків в податкових системах більшості країн зменшується, 9-79 рр. н.е. зростає роль законодавства при їхньому встановленні і стягуванні. Після Першої світової війни закладається конструкція сучасної податкової системи 1. На початку 80-х рр. XX ст. у всіх провідних індустріальних країнах світу були проведені масштабні податкові реформи, спрямовані на гармонізацію податкових систем західноєвропейських країн, спрощення структури податків, скорочення податкових пільг і бюджетного дефіциту [2].

В ході розвитку людської думки сформувалися наукові доктрини, що отримали назву «податкові теорії». Останні стосуються різних аспектів оподаткування, ті з них, які представляють собою дослідження про суть і природу податків, отримали назву загальних теорій оподаткування. Головне питання, на який прагнули відповісти представники науки, полягав в тому, що є податок, яка його сутність.

Більшість зі сформованих теорій отримали назву теорії обміну. Вона породила безліч близьких до неї теорій. В основі теорії обміну погляд на податок як на плату, в обмін на яку суспільство отримує від держави різні послуги: охорону від зовнішнього ворога, защшу від злочинів, доступ до правосуддя, до різного роду соціальних благ. Ця теорія в тій чи іншій формі пронизує всю науку про податки на різних етапах суспільно-історичного розвитку. Прихильники даної торії вважають, що розмір майнові податків повинен відповідати тому доходу, який платник податків отримує під захистом і охороною держави, а особисті податки повинні носити характер однаковою поголовної податі.

Згідно з однією з різновиду теорії обміну, атомістичної теорії, представниками якої були Вольтер, Ш. Монтеск'є і відомий англійський філософ Т. Гоббс, податок є платою, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки. Податок є результат договору між громадянами і державою, тому цю теорію називають також теорією суспільного договору, укладеного між суспільством і державою. Держава зобов'язана надавати суспільству певні послуги, отримавши від суспільства право на встановлення податків.

Відповідно до теорії насолоди і зручностей, автором якої був швейцарський економіст Ж.С. де Сісмонді, податок є ціна, що сплачується громадянином за одержувані ним від держави насолоди і

зручності у вигляді громадського порядку, правосуддя, збереження власності, хороших доріг і народної освіти.

Теорія колективних потреб (Ф. ниття, А. Вагнер) полягає у погляді на оподаткування як на обумовлений існуванням держави фінансове джерело, що сприяє діяльності держави щодо задоволення колективних потреб громадян. Дана теорія підводить обгрунтування під примусовість оподаткування, втручання держави в економіку, виправдовує зростання податків.

Не можна не згадати про теорію соціальної повернення податку, широко поширеною і в соціалістичних державах. Відповідно до цієї теорії, зібрані з громадян податки повертаються цим же громадянам у вигляді будь-якого роду послуг.

Протилежної теорії обміну є теорія жертви, згідно з якою податок є жертва, принесена в інтересах держави (Б. Мільгаузен, К. Ееберг). Прихильником теорії жертви був відомий російський вчений-фінансист І.І. Янжул. Дана теорія розглядала податок в якості примусового платежу, в її рамках було розроблено вчення про рівність жертв, що виражає справедливість податкового тягаря.

Крім загальних теорій оподаткування, що визначають його природу, вченими розроблені і теорії про вплив податків на економіку, про лібералізацію оподаткування, про встановлення податків.

Класичною теорією податків названа теорія податкового нейтралітету, розроблена А. Смітом і розвинена Д. Рікардо, Д. Миллем. Відповідно до цієї теорії податки повинні бути сконструйовані таким чином, щоб, даючи дохід державі, не впливали негативно на економіку і суспільство. Оподаткування має бути зручним для платника податків, стягування податків має здійснюватися найбільш дешевим способом.

З питання про встановлення податків існує кілька теорій. Одна з них - теологічна, згідно з якою податки є божественне встановлення, набула поширення в Середні століття.

Дуже популярною в кінці XVIII в. була теорія фіскального договору. У Росії її поділяв А.Н. Радищев. Він вважав, що податки ґрунтуються на договорі між суспільством і державою.

Особливо необхідно відзначити марксистську теорію відмирання податків. В основі всіх марксистських програм лежали положення про ліквідацію приватної власності, перехід до єдиного прибуткового податку, а в подальшому - повне скасування податків з населення.


1.2. Місце і роль податкового права в системі російського права.

Податкове право РФ розглядається, як правило, з трьох точок зору: як галузь (підгалузь) російського права, як галузь юридичної науки і як навчальна дисципліна.

Ефективне фінансове забезпечення діяльності держави, з одного боку, є важливою складовою його державного суверенітету, з іншого гарантує виконання державою та її органами необхідних для підтримки такого суверенітету публічних, соціальних, політичних, організаційних та інших функцій.Фінансове забезпечення держави здійснюється за рахунок різних видів державних доходів. На сьогоднішній день в демократичних державах з економіками ринкового типу головним видом таких державних доходів є податки і збори, що збираються в бюджети всіх рівнів в процесі оподаткування. У РФ відносини, що складаються в процесі фінансової діяльності держави і муніципальних утворень, традиційно регулюються відповідною галуззю права - фінансовим правом. Під предметом фінансового права розуміються суспільні відносини, що виникають в процесі діяльності держави і муніципальних утворень з формування, розподілу та використання грошових фондів з метою реалізації своїх завдань [3].

У свою чергу, податкове право - це галузь системи права РФ, що представляє собою сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини у сфері оподаткування.

Зазначені суспільні відносини (податкові правовідносини) складають предмет податкового права. Система таких відносин являє собою сукупність наступних суспільних відносин:

1. владних відносин по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в РФ.

2. правових відносин, що виникають в процесі виконання відповідними особами своїх податкових зобов'язань щодо обчислення та сплати податків або зборів.

3. правових відносин, що виникають в процесі податкового контролю та контролю за дотриманням податкового законодавства.

4. правових відносин, що виникають в процесі захисту прав і законних інтересів учасників податкових правовідносин.

5. правових відносин, що виникають в процесі притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Учасниками, що становлять предмет правового регулювання податкового права суспільних відносин у сфері оподаткування, виступають фізичні і юридичні особи, в тому числі:

· Платники податків, податкові агенти, податкові органи, фінансові органи, митні органи, органи податкової поліції, органи позабюджетних фондів та ін.

· Органи, що здійснюють реєстрацію організацій та індивідуальних підприємців, місця проживання фізичної особи, облік і реєстрацію майна та угод з ним (реєстратори), соціальні установи, процесуальні особи, які беруть участь в заходах податкового контролю та кредитні організації.

Об'єктом податкового права є аналітичне дослідження суспільних відносин у сфері оподаткування.

Також в податковому праві виділяють два методи:

· Публічно-правовий метод (або метод влади і підпорядкування, авторитарний метод, імперативний метод)

· Цивільно-правовий метод (або диспозитивний метод, метод координації, метод автономії)

Так як відносини, що регулюються податковим правом здебільшого належать до сфери публічного права, імперативний метод правового регулювання застосовується в податковому праві більш часто. Диспозитивний метод використовується, наприклад, при регулюванні відносин щодо укладення договорів про надання податкового та інвестиційного податкового кредиту [4].

Податкове право як галузь права входить в єдину систему російського права, і в свою чергу є системою нижчого рівня, тобто сама є системою послідовно розташованих і взаємно пов'язаних правових норм, об'єднаних внутрішньою єдністю цілей, завдань, предмета регулювання, принципів і методів такого регулювання.

Норми податкового права групуються в дві частини - загальну частину і особливу частину:

Схема 1.

1.Загальна частина податкового права включає в себе норми, що встановлюють принципи податкового права, систему і види податків і зборів РФ, права і обов'язки учасників відносин, регульованих податковим правом, підстави виникнення, зміни та припинення обов'язків по сплаті податків, порядок її добровільного та примусового виконання, порядок здійснення податкової звітності та податкового контролю, а також способи і порядок захисту прав платників податків.

Таким чином, в загальну частину податкового права входять інститути, які містять в собі положення, «обслуговуючі» все або майже все інститути особливої ​​частини.

2.Особенности частина податкового права включає в себе норми, що регулюють порядок справляння окремих видів податків. В даний час триває процес їх кодифікації і вони включаються в другу (особливу) частину Податкового кодексу РФ.

3.И загальна і особлива частина податкового права, будучи частинами системи податкового права, в свою чергу представляють собою системи нижчого порядку, які об'єднують відокремлені сукупності взаємопов'язаних юридичних норм, відповідно: інститути, субінстітути і норми.

Інститути податкового права - це взаємопов'язані групи норм, що регулюють невеликі групи видових споріднених відносин. Так, до числа інститутів загальної частини податкового права можна віднести інститут податкового обов'язку, інститут податкового контролю, інститут захисту прав платників податків і т.д.

Вхідні в систему податкового права субінстітути в свою чергу є складовими частинами (елементами) інститутів. Наприклад, інститут захисту прав платників податків, що є субінститута загальної частини податкового права включає в себе такі субінстітути як адміністративний захист прав платників податків і судовий захист прав платників податків.

Глава 2. Податки і податкові правовідносини.

2.1. Поняття і види податкових правовідносин.

Характеристика податкових правовідносин дається в ст. 2 НК РФ, відповідно до якої законодавство про податки і збори регулює владні відносини, що складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб , залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Податкове правовідносини являє собою вид фінансового відносини, врегульованого нормами податкового права. Отже, для нього характерні всі ознаки фінансових правовідносин, до яких, зокрема, належать такі: 1) ці відносини складаються в процесі проведення фінансової діяльності, спрямованої на формування, розподіл, перерозподіл і використання державних та муніципальних фондів грошових коштів, тобто вони носять розподільчий характер; 2) їх виникнення, зміни та припинення безпосередньо пов'язані з нормативно-правовими актами, оскільки суб'єкти фінансового права самі не вправі встановлювати або припиняти названі відносини; 3) фінансові правовідносини мають грошовий характер; 4) ці відносини мають владний характер; 5) держава сама безпосередньо або в особі уповноважених нею суб'єктів виступає обов'язковою стороною названих відносин, що в поєднанні з ознакою владності свідчить про їх владно-публічному характері.

Податки виступають основним методом збирання грошових коштів в процесі здійснення фінансової діяльності. Тому виникають податкові відносини нерозривно пов'язані саме з об'єктивною необхідністю для будь-якої держави здійснення даного виду діяльності як найважливішого інструменту досягнення поставлених перед ним загальносоціальних, публічних цілей і завдань [5].

Неодмінним учасником податкових правовідносин виступають держава або муніципальні освіти в особі своїх уповноважених органів. Так, відносини по встановленню податків, тобто за визначенням сутнісних елементів того чи іншого податку або збору, виникають між органами законодавчої (представницької) і виконавчої влади. Законодавством визначено повноваження цих органів по розробці відповідних законопроектів ", їх обговорення та прийняття.

Відносини по встановленню та введенню податків п зборів виникають також між Російською Федерацією і її суб'єктами, органами місцевого самоврядування. Це закріплено законодавчо, в першу чергу, в ст. 71 і 72 Конституції РФ, а також в НК РФ.

Основними податковими відносинами з наведеного раніше переліку є відносини щодо справляння податків і зборів, в яких держава в особі своїх податкових органів теж виступає в якості їх неодмінного учасника.

Податкові органи - обов'язковий учасник відносин і щодо здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності за допущені податкові правопорушення. В останніх, крім того, беруть участь суд і правоохоронні органи.

В цілому можна сказати, що для податкових відносин, як і для інших фінансових відносин, властивий публічно-правовий характер; владний, майновий (грошовий), зобов'язальний характер.

У той же час податкові правовідносини мають і низку специфічних особливостей, які відрізняють їх від інших фінансових правовідносин. До них можуть бути віднесені наступні.

Податкові правовідносини відрізняються насамперед сферою фінансової діяльності, оскільки до них належать відносини, як зазначалося раніше, складаються в процесі встановлення, введення та справляння податків і зборів в Російській Федерації, а також здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів і дій і бездіяльності їх посадових осіб, притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Особлива сфера виникнення і існування податкових правовідносин обумовлює і деякі особливості їх суб'єкт-но-об'єктного складу, наприклад, участь податкових органів, а так само зміст як сукупності взаємопов'язаних і взаємообумовлених прав і обов'язків сторін у названій сфері [6].

Податкові правовідносини можуть існувати лише у правовій формі, тобто «При наявності відповідного закону, тільки у формі правовідносин» [7], оскільки обов'язок сплачувати податки встановлюється тільки законодавчо. Отже, правова форма в даному випадку є визначальною для виникнення, зміни або припинення суспільних відносин.

Більш глибокому розумінню сутності даного явища сприяє розгляд видів податкових правовідносин.

В юридичній літературі пропонуються різні класифікують ознаки.

Залежно від функцій, які виконуються нормами права, прийнято розрізняти регулятивні та охоронні податкові правовідносини. До перших можна віднести відносини по встановленню, введенню, стягування податків і зборів. До другого виду належать, зокрема, відносини щодо притягнення до податкової відповідальності.

За характером податкових норм вони діляться на відносини матеріальні і процесуальні. Якщо відносини з приводу обчислення, сплати податку або збору, виконання інших податкових обов'язків відносяться до матеріальних, то відносини, пов'язані з порядком призначення, проведення податкових перевірок, особливостей залучення до податкової відповідальності, порядком оскарження актів податкових органів і т.п., можна віднести до процесуальним.

За суб'єктним складом податкові правовідносини можна поділити на: 1) відносини, що виникають між РФ і суб'єктами РФ; між РФ і муніципальними утвореннями; між суб'єктами РФ і муніципальними утвореннями - до них відносяться відносини з приводу встановлення і введення податків і зборів; 2) відносини між державою (муніципальними утвореннями) в особі уповноважених органів і платниками податків, а також іншими учасниками податкових правовідносин - з приводу стягнення податків і зборів, проведення податкового контролю, залучення до податкової відповідальності, а також оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

За характером межсуб'ектних зв'язків вони діляться на відносини абсолютні і відносні.Під абсолютними правовідносинами в теорії права розуміються ті, в яких точно визначена лише одна сторона. Наприклад, відносини по встановленню та введенню податків і зборів, в яких уповноважений орган приймає відповідний нормативний правовий акт, що носить обов'язковий характер для невизначеного числа суб'єктів. Відносними є ті правовідносини, в яких конкретні платники податків виступають в якості зобов'язаних осіб, наділених одночасно і відповідними правами.

За змістом вони поділяються на відносини, що складаються в процесі: 1) встановлення і введення податків і зборів; 2) стягнення податків і зборів; 3) проведення податкового контролю; 4) залучення до відповідальності за податкові правопорушення; 5) оскарження актів податкових органів, а також дії (бездіяльності) їх посадових осіб.

За мети вони діляться на відносини основні та забезпечувальні (супутні). Традиційно основними вважаються відносини щодо справляння, сплати податку або збору. У той же час відносини, що виникають з приводу постановки на податковий облік, з проведення податкових перевірок тощо прийнято розглядати як допоміжні, що забезпечують виконання обов'язків платником податків, передбачених податковим законодавством.

Глибшого розгляду сутності податкових правовідносин сприяє вивчення його структури, в якій також проявляються як загальні, так і специфічні риси податкових правовідносин як різновиду фінансових правовідносин.

Як і будь-яке інше правовідношення, податкове правовідношення має структуру, що включає наступні елементи: суб'єкти, об'єкти і зміст.

Під суб'єктами правовідносин розуміються особи, між якими виникають юридичні зв'язку, взаємини з приводу досягнення відповідних цілей. До них відносяться, з одного боку, держава, муніципальне утворення в особі податкових органів або їх посадових осіб, а з іншого боку - платники податків, платники зборів та інші зобов'язані особи.

Об'єктом правовідносин є те, з приводу чого суспільні відносини виникає. Об'єктом податкових правовідносин є те, з приводу чого виникає податкове правовідношення - податок, збір, розмір якого визначається встановленими законодавством про податки і збори правилами, порядок їх справляння, сплати, здійснення в зв'язку з цим податкового контролю, залучення до податкової відповідальності і оскарження актів податкових органів , дій чи бездіяльності їх посадових осіб.

Під змістом правовідносини розуміються права і обов'язки суб'єктів податкових правовідносин.


2.2. Поняття податку, його ознаки і функції. види податків

Існують різні доктринальні визначення податку, розроблені представниками як юридичної, так і економічної науки. Незважаючи на деякі відмінності, всі вони вказують на цілий ряд загальних ознак, характерних для даного інституту:

· Відчуження при сплаті податку частини власності фізичних і юридичних осіб (грошових коштів, що належать їм на праві господарського відання або оперативного управління) на користь публічно-правового освіти;

· Законність встановлення і введення податку;

· Обов'язковість сплати податку за наявності визначених у законі умов, що забезпечується силою держави;

· Індивідуальна безоплатність;

· Внесення податку до бюджету публічного освіти або до позабюджетного фонду;

· Відсутність цільового призначення.

Законодавче визначення податку дано в ст. 8 частини першої НК РФ. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Податковий кодекс РФ встановлює, що ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати внески і платежі, що володіють встановленими Кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені Кодексом, або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Кодексом (п. 5 ст. 3 частини першої НК РФ). Сенс цієї норми полягає в тому, що платіж незалежно від даного йому назви повинен оцінюватися по суті, з урахуванням характеристик податку, зазначених у законі.

У визначенні поняття «податок» законодавця випередив Конституційний Суд Російської Федерації. Він вказав, що податковий платіж - це заснована на законі грошова форма відчуження власності з метою забезпечення видатків публічної влади, що здійснюється в тому числі на засадах обов'язковості, безповоротності, індивідуальної безоплатності [8].

На відміну від податку мита і збори не мають фінансового значення. При сплаті мита або збору завжди присутні спеціальна мета і спеціальні інтереси. У цьому сенсі збори і мита є індивідуальними платежами. Мета стягнення мита або збору полягає лише в покритті без збитку, але і без чистого доходу витрат установи, у зв'язку з діяльністю якого стягується мито. Слід особливо підкреслити, що мито або збір виплачуються не за послугу, а в зв'язку з послугою, причому з тієї, яку надає державний орган, діючи в загальних інтересах, реалізуючи свої державно-владні функції. Так, сплата мита при подачі позовної заяви до суду пов'язана з правом конкретної особи на судовий захист, однак визначається суспільно корисною функцією суду - підтримкою режиму законності.

У НК РФ поняттям «збір» охоплюються як власне збори (платежі за володіння спеціальним правом), так і мита. Це пояснюється тим, що в такому ж значенні поняття «збори» вжито в ст. 57 Конституції РФ, згідно з якою «кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори».

У відповідності з Податковим кодексом РФ «під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включно з наданням певних прав або видачу дозволів (ліцензій) »(п. 2 ст. 8).

До категорії «збори» можна віднести передбачені НК РФ (ст. 13) державне мито, збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами.

Можлива різна класифікація податків за видами залежно від підстави.

Виділяють податки прибутковий-майнові (прямі) і податки па споживання (непрямі). Перші стягуються в процесі придбання та накопичення матеріальних благ, другі - в процесі їх витрачання. Так, прибутковий податок стягується при отриманні доходу; податок на майно сплачують власники певних видів майна (заощаджень). Це - приклади прямих податків. Акцизи, податок на додану вартість, митні збори, хоча і по-різному надходять в бюджет, в кінцевому підсумку оплачуються споживачем товарів, до вартості яких включаються ці податки.

Це - приклади непрямих податків. У науковій літературі прийнято вважати, що прямий податок - це податок, де платник податків виступає фактичним носієм податкового тягаря, при сплаті непрямого податку платник податків перекладає його тягар на іншу особу, яка виступає носієм даного податку. Під схоже-майнові податки в свою чергу поділяються на особисті і реальні.

Особисті податки сплачуються з дійсно отриманого платником податку доходу (прибутку). Так, підприємства сплачують податок з суми прибутку, підрахованої на основі отриманої виручки і зроблених витрат. Ці податки враховують фактичну платоспроможність платника податків, вони розраховуються як частина його доходу, дозволяють організовувати оподаткування з урахуванням вимог економічних законів.

Реальними податками оподатковується не, а передбачуваний середній дохід платника податків, що отримується в даних економічних умовах від того чи іншого предмета оподаткування (нерухомої власності, грошового капіталу і т.п.). Реальними податками оподатковується насамперед майно, звідси і їх назва (геаl (англ.) - майно). У багатьох випадках неможливо визначити дохід, який отримано від майна або виду діяльності, або проконтролювати правильність оголошеного платником доходу.

Прикладом реального податку є і єдиний податок на поставлений дохід (гл. 26 3 НК РФ). Цим податком обкладається потенційно можливий валовий дохід платника за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних статистичних та інших досліджень, незалежних оцінок і т.п.

Більшість реальних податків не пов'язане з доходами платника податків. Річ, позначена як предмет реального податку, легко піддається податковому обліку і контролю, вона повинна мати матеріальний характер, існувати тривалий час, щоб забезпечити стабільність податкових надходжень. Тому найчастіше предметами реальних податків виступають нерухомість і транспортні засоби.

Розкладкові (репартіціонние, контінгентірованние) податки широко застосовувалися на ранній стадії розвитку оподаткування. Їх розмір визначали виходячи з потреби здійснити конкретний витрата: викупити короля з полону, побудувати фортечний мур і т.п. Суми витрат розподілялися між платниками податків - на кожного з них припадала певна сума податку.

В даний час раскладочние податки використовуються рідко, в основному в місцевому оподаткуванні [9].

При встановленні кількісних (пайових, квотатівних) податків, на противагу раскладочного, виходять не з потреби покриття витрат, а з можливості платника податків заплатити податок. Ці податки безпосередньо чи опосередковано враховують майновий стан (прибутковість) платника податків.

За ступенем компетенції органів влади різних рівнів щодо встановлення та введення податків необхідно виділити державні (федеральні і регіональні) і місцеві податки.

Встановлення та введення федеральних податків здійснюється рішенням вищого представницького органу держави. Вони є обов'язковими до сплати на всій території РФ. Ці податки надходять не тільки в федеральний бюджет - вони можуть зараховуватися до бюджетів різних рівнів.

Регіональними визнаються податки, які вводяться на території відповідного суб'єкта Федерації відповідно до НК законом суб'єкта. Местниеналогі встановлюються відповідно до НК і вводяться нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

Надходження від регіональних податків можуть розподілятися між бюджетом суб'єкта Федерації і місцевими бюджетами. Місцеві податки зараховуються до відповідних місцевих бюджетів.

Як правило, податок не має на меті покрити який-небудь конкретний витрата. Але в ряді випадків представляється доцільним встановлення і введення цільових податків, що збираються для фінансування конкретних видатків. До таких цільовим податків, за рахунок надходжень від яких формуються державні цільові позабюджетні фонди, відноситься стягується відповідно до гл. 24 НК РФ єдиний соціальний податок (внесок).

Однак необхідно враховувати, що одним з конституційних принципів встановлення податків і зборів є принцип обмеження їх спеціалізації. За загальним правилом податок не призначений Для певного витрати. Це - одна з обов'язкових умов стабільності державного бюджету та гарантія виконання державою своїх соціальних та інших функцій.

Цільові податки призначаються безпосередньо для покриття певних витрат.Тому встановлення цільового податку вимагає особливого механізму відокремлення і коштів. Для цього засновуються додатковий фонд і спеціальні рахунки обліку сум податку [10].

Регулярні (систематичні, поточні) налогівзімаются з певною періодичністю протягом всього часу володіння майном або заняття платником яким-небудь видом діяльності, що приносить дохід. Наприклад, прибутковий податок фізичних осіб і земельний податок стягуються щорічно, податок на додану вартість - помісячно чи поквартально.

Сплата разових налоговсвязивается з подіями, що не утворять системи. Наприклад, сплата державного мита залежить від різних фактів. Для конкретного платника подача позову до суду може мати непостійний, випадковий характер. До разових відноситься також податок з майна, що переходить в порядку спадкування чи дарування.

Існують і інші підстави розподілу податків на види, які не такі значущі для виявлення видових особливостей податків.

Глава 3. Джерела податкового права

Джерелами податкового права є різні нормативні правові акти представницьких і виконавчих органів державної влади (Російської Федерації і її суб'єктів) і місцевого самоврядування, в яких містяться норми податкового права.

Систему джерел податкового права можна зобразити схематично наступним чином.

Основоположні норми податкового права містяться в Конституції РФ.

В Конституції РФзакреплени найважливіші норми податкового права Росії: предмет ведення РФ і предмет спільного ведення РФ і його суб'єктів у сфері оподаткування; компетенція в області податків Федеральних Зборів РФ, Президента РФ, Уряду РФ; правомочності органів місцевого самоврядування в сфері оподаткування; основи правового статусу платника податків (ст. 57, 71, 72, 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132 Конституції РФ).

Джерелом податкового права є також законодавство РФ про податки і збори. Термін «законодавство про податки і збори» відповідно до п. 6 ст. 1 НК РФ вживається в широкому сенсі і має на увазі законодавство РФ про податки і збори, законодавство суб'єктів РФ про податки і збори, а також нормативно-правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори.

Законодавство РФ про податки і збори включає НК РФ і федеральні закони про податки і (або) збори, прийняті у відповідності з Податковим кодексом.

Податковий кодекс РФ (частина перша) був прінятГосударственной Думою 16 липня 1998 року і схвалений Радою Федерації 17 липня 1998 р

Президент РФ підписав НК РФ 31 липня 1998 року та оприлюднив його 6 серпня 1998 У відповідності з Федеральним законом від 31 липня 1998 «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» (в ред. Федерального закону від 5 серпня 2000 г.) частина перша Податкового кодексу РФ була введена в дію з 1 січня 1999 року, за винятком п. 3 ст. 1, ст. 12, 13, 14, 15 і 18. Абзац другий п. 1 ст. 47 частини першої Кодексу був введений в дію з 1 січня 2000 р

Федеральний закон від 31 липня 1998 «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» встановив, що федеральні закони та інші нормативні правові акти про податки і збори, що діють на території РФ і не втратили силу, застосовуються в частині, що не суперечить частини першої НК РФ.

Федеральний закон від 5 серпня 2000 «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» виклав в новій редакції окремі статті Федерального закону «Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» . Зокрема, в ст. 3 вищезгаданого Закону містилася норма, згідно з якою п. 3 ст. 1, а також ст. 12, 13, 14, 15 і 18 частини першої Кодексу набирають чинності з дня введення в дію частини другої НК РФ і визнання такою, що втратила силу Закону РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації». Надалі зазначена норма була збережена в дещо іншій редакції.

З 1 січня 2001 р введені в дію чотири глави частини другої Податкового кодексу РФ: гол. 21 «Податок на додану вартість»; гл. 22 «Акцизи», гл. 23 «Податок на доходи фізичних осіб», гл. 24 «Єдиний соціальний податок». З 1 січня 2002 році введена в дію гол. 25 «Податок на прибуток». У 2002-2003 рр. в НК були включені глави 25, 25 1 26 1, 26 2 26 3 26 4, 28, 29, 30. Глава 27 «Податок з продажів» з 1 січня 2004 р скасована, в 2004 р введена глава 25 2.

Податки, збори та інші платежі до бюджету або позабюджетний фонд, не встановлені Законом РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» [11], не стягуються.

Прийнятий Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша і глави частини другої) систематизував норми податкового права, які регулюють оподаткування, віднесене Конституцією РФ до ведення РФ і спільного ведення РФ і її суб'єктів.

НК РФ є основним нормативно-правовим актом, комплексно закріплює найбільш важливі положення про організацію та здійснення оподаткування в Росії, він поширює свою дію на відносини щодо встановлення, запровадження і стягування зборів у тих випадках, коли це прямо їм передбачено, сприяє зміцненню економіки Росії як федерального держави, захисту інтересів платників податків, залучення іноземних інвестицій, дотримання законності в сфері податкових відносин.

НК РФ є основним нормативно-правовим актом, який закріпив основні положення про оподаткування [12].

Незважаючи на різноманітність, законодавчі акти про податки і збори повинні відповідати певним вимогам, будуватися на принципах, викладених в ст. 3 НК РФ:

· Кожна особа повинна сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку;

· Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу. Допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок ввізних митних зборів в залежності від країни походження товару відповідно до НК РФ і митним законодавством країни;

· Податки і збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав;

· Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір країни;

· Федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються НК РФ. Податки і збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і збори та нормативними правовими актами представник і їх органів місцевого самоврядування про податки і (або) збори відповідно до НК РФ;

· Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, не передбачені НК РФ або визначені в іншому порядку, ніж це визначено НК РФ;

· При встановленні податків повинні бути визначені зсе елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити;

всі непереборні сумніви, суперечності і неясності законодавчих актів про податки і збори тлумачаться на користь платника податків.

У Податковому кодексі Російської Федерації передбачені правила, що застосовуються при виявленні невідповідності нормативно-правового акта про податки і збори його положень або при невідповідності один одному актів, що мають різну юридичну силу.

Нормативно-правовий акт про податки і збори визнається не відповідним НК РФ або акту вищої юридичної сили при наявності у нього хоча б однієї з таких ознак:

1) він виданий органом, не мають відповідно до НК РФ права видавати подібного роду акти, або виданий з порушенням встановленого порядку видання таких актів;

2) скасовує або обмежує права платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників або повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені Кодексом;

3) змінює певне НК РФ зміст обов'язків учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;

4) забороняє дії платників податків, платників зборів, інших зобов'язаних осіб, дозволені НК РФ;

5) забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволені або визначені НК РФ;

6) дозволяє чи допускає дії, заборонені Податковим кодексом;

7) змінює встановлені НК РФ підстави, умови, послідовність і порядок дій учасників відносин, регульованих законодательетвом про податки і збори; інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ;

8) змінює зміст понять і термінів, визначених НК РФ, або використовує їх в іншому значенні;

9) іншим чином суперечить загальним засадам або буквальним змістом положень НК РФ.

Визнання нормативного правового акта, що не відповідає НК РФ здійснюється в судовому порядку, якщо інше не передбачено самим Кодексом. Уряд РФ, а також інший орган виконавчої влади або виконавчий орган місцевого самоврядування, що прийняли зазначений акт, або їх вищестоящі органи вправі до судового розгляду скасувати цей акт або внести в нього необхідні зміни. Зазначене вище положення поширюється на нормативні правові акти, що регулюють порядок справляння податків і зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Законодавство суб'єктів РФ про податки і збори складається із законів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ.

Нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і сборахустанавліваются місцеві податки і збори відповідно до НК РФ.

Джерелом податкового права є міжнародні договорипо питань оподаткування. Відповідно до загального конституційного принципу російського права про пріоритет норм міжнародного права і міжнародних договорів Росії в НК встановлено, що якщо міжнародним договором РФ, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені НК РФ і прийнятими відповідно до ним нормативними правовими актами про податки і (або) збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів РФ.

До джерел податкового права відносяться нормативні правові акти державних органів виконавчої влади та виконавчих органів місцевого самоврядування про податки і збори [13].

Відповідно до ст. 4 НК РФ федеральні органи виконавчої влади, органи виконавчої влади суб'єктів РФ і виконавчі органи місцевого самоврядування, органів державних позабюджетних фондів в передбачених законодавством про податки і збори випадках видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори.

До актів законодавства про податки і збори не відносяться накази, інструкції та методичні вказівки з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані Міністерством фінансів РФ, Міністерством економічного розвитку і торгівлі РФ, органами державних позабюджетних фондів.

Відповідно до Н К РФ існує специфіка дії актів законодавства про податки і збори в часі. Загальні правила для даних актів полягають в тому, що:

· Акти законодавства про податки вступають в силу не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування і не раніше першого числа чергового податкового періоду з відповідного податку;

· Акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування;

· Федеральні закони, що вносять зміни в НК РФ щодо встановлення нових податків або зборів, а також акти законодавства про податки і збори суб'єктів РФ і акти представницьких органів місцевого самоврядування, що вводять податки і збори, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їх опублікування.

Акти законодавства про податки і збори, що встановлюють нові податки і збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори, що встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків або платників зборів, а також інших учасників відносин , регульованих законодавством про податки і збори, зворотної сили не мають.

У той же час названі акти, що усувають або пом'якшують відповідальність за порушення законодавства про податки і збори або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, мають зворотну силу.

Перераховані раніше акти, що скасовують податки або збори, що знижують розміри ставок податків (зборів), що усувають обов'язки платників податків або платників зборів, а також інших зобов'язаних осіб, або іншим чином поліпшують їхнє становище, можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.


Висновок.

Сучасний рівень розвитку фінансового права в Росії обумовлений переходом до ринкових відносин, які неможливі без прийняття відповідної нормативної бази. Нормативна база в свою чергу потрібна для нормального функціонування Бюджетної системи, в яку входить податкове право. Сучасній бюджетна система Росії є досить стійкою системою економічних відносин, але в ній ще є багато невизначеностей. Тому, необхідно постійно вдосконалювати методи організації і функціонування бюджетної системи для поліпшення діяльності держави, і, отже, для економічного процвітання громадян Російської Федерації.

У Росії створена досить розвинена бюджетна система, заснована на державний устрій, закріплена в Конституції РФ і іншими актами із застосуванням принципів фінансово - бюджетного федералізму. Але ще залишилося багато невирішених питань в структурі бюджетної системи і не вироблені налагоджені механізми функціонування та взаємовідносин бюджетів різних рівнів.

В даний час необхідно більше приділяти увагу бюджетну систему держави, так як сильна стійка система регулювання грошових потоків сприяє надійному функціонуванню держави, гармонійному розвитку економічних і соціальних відносин, зростання добробуту, як держави так і його громадян.

Необхідно відзначити, що кінцевим результатом існування будь-якої держави, є економічний добробут і процвітання її громадян. Надійна бюджетна система є однією з найважливіших структур держави, тому, для досягнення головної мети державі необхідно постійно розвивати і вдосконалювати бюджетну систему.


Бібліографія:

Нормативні акти:

1. Конституція Російської федерації - Ростов-на-Дону .: ВАТ «Ростовкніга», 2002..

2. "Податковий кодекс російської федерації (частина перша)" від 31.07.1998 N 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. Від 04.11.2005) "Російська газета", N 148-149, 06.08.1998 ,

література:

1. Артемов Н.І., Ашмаріна Е.М. Правові основи оподаткування в Російській Федерації. М., 2003.

2. Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. Т. 1 (в двох частинах). Харків, 2002

3. Кучеров І.І.. Податкове право Росії. Курс лекцій. М., 2001.

4. Пушкарьова В. Історія фінансової думки і політики податків. М., 1996.

5. Сорокіна Є.Я. Основи міжнародного податкового права. М., 2000..

6. Химичева Н.І. Фінансове право: Підручник /. М., 2003.

7. Шевельова Н.А Податкове право Росії. Особлива частина: Підручник / Відп. ред .. М., 2004.

8. Шевельова Н.А Податкове право Росії. Особлива частина: Підручник /. М., 2004.


[1] Пушкарьова В. Історія фінансової думки і політики податків. М., 1996.

[2] Сорокіна Є.Я. Основи міжнародного податкового права. М., 2000..

[3] Артемов Н.І., Ашмаріна Е.М. Правові основи оподаткування в Російській Федерації. М., 2003.

[4] Артемов Н.І., Ашмаріна Е.М. Правові основи оподаткування в Російській Федерації. М., 2003.

[5] Шевельова Н.А Податкове право Росії. Особлива частина: Підручник / Відп. ред .. М., 2004.

[6] Шевельова Н.А Податкове право Росії. Особлива частина: Підручник /. М., 2004.

[7] Н.І. Химичева Фінансове право: Підручник /. М., 2003.

[8] Постанова Конституційного Суду РФ від 11 листопада 1997 // Відомості Верховної. 1997. № 46. У розділі ст. 5339.

[9] Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. Т. 1 (в двох частинах). Харків, 2002

[10] Кучерявенко М.П. Курс податкового права: У 6 т. Т. 1 (в двох частинах). Харків, 2002

[11] Відповідно до ст. 6 Федерального закону від 29 липня 2004 г. «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації п визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори» Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації »з 1 січня 2005 р втрачає силу. Російська газета. 2004 г. 3 Серпня.

[12] Кучеров І.І.. Податкове право Росії. Курс лекцій. М., 2001.

[13] Вінницький Д.В. Податки і збори: Поняття. Юридичні ознаки. Генезис. , 2002


  • 1.1. Походження податків і основні етапи розвитку оподаткування.
  • 2.1. Поняття і види податкових правовідносин.
  • Глава 3. Джерела податкового права
  • Глава 1. Історія виникнення і розвитку оподаткування
  • 1.2. Місце і роль податкового права в системі російського права.
  • Глава 2. Податки і податкові правовідносини.
  • 2.2. Поняття податку, його ознаки і функції. види податків