Команда
Контакти
Про нас

    Головна сторінка


Оподаткування: історія розвитку, принципи, функції





Дата конвертації14.08.2018
Розмір72.4 Kb.
Типреферат

зміст:

Введення ... .. .............................................................................. ... 2

Глава I Історія розвитку оподаткування ................................. ..4

Глава II Поняття оподаткування ............................................. .12

2.1 Сутність і принципи оподаткування ................................. ..15

2.2 Елементи податку ............................................................... ..16

2.3 Способи справляння податків ................................................... .17

2.4 Види податкової системи ................................................... .... 17

2.5 Функції податків ............................................................... ..20

2.6 Види податків ..................................................................... 22

2.7 Стабільність і рухливість податків .................................... ... 24

Глава III Оподаткування в РФ ................................................ .27

Висновок .............................................................................. ... 42

Список літератури ..................................................................... ..45

(Пишіть, обміняємося курсовими, та й так просто поспілкуємося)

shart@omen.ru


Вступ

Світовий досвід показує, що податковий механізм містить в собі величезні можливості впливу на розвиток підприємницької діяльності, динаміку і структуру суспільного виробництва, його розміщення. Податкові збори і платежі є основним джерелом формування бюджету держави, т. К. Будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб. З цих коштів фінансуються державні та соціальні програми, міститися структури забезпечують існування і функціонування самої держави.

Так само, за допомогою оподаткування держава може вести економічну політику: протекціоністську або, навпаки, обмежує, по відношенню до окремих галузей і регіонів, здійснювати антиінфляційні заходи, протидіяти панування на ринку монополістів, вилучати до бюджету надприбуток, що утворюється в результаті монопольного зростання цін. Податковий механізм виконує також функцію перерозподілу доходів громадян, соціального захисту нижчих верств суспільства, виступає регулятором особистих доходів населення країни.

Відповідальність за збір податків з населення країни лежить на Державної податкової служби Російської Федерації. Якість її функціонування багато в чому зумовлює формування бюджету країни. У той же час ефективність роботи податкової служби визначається ще й совершенствомдействующего податкового законодавства.

Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення більш досконалої системи оподаткування підприємств і громадян. Незаперечно, що досвід промислово розвинених країн має для нас важливе значення, але це не означає детального копіювання моделі податкової системи, будь - якої країни. Величезне значення має також і вивчення історичного вітчизняного досвіду, який довгі роки свідомо замовчувався або оцінювався свідомо невірно.

Глава I. Історія розвитку оподаткування.

Кожен зобов'язаний сплачувати законно

встановлені податки і збори

стаття 57 Конституції РФ

Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт говорив про те, що податки для тих, хто їх виплачує - ознака не рабства, а свободи.

Податки застосовувалися ще на зорі людської цивілізації. Їх поява була пов'язана з першими суспільними потребами. Ніяка держава не могло, і не може, обходитися без податків зі своїх громадян. Французький письменник і історик Франсуа - Марі Вольтер якось сказав: "Сплачувати податок - значить віддавати частину свого майна, щоб зберегти решту".

У розвитку методів стягнення податків можна виділити три основні етапи. На початковому етапі - від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Воно визначає лише суму, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. На другому етапі - XVI - поч. XIX ст. - в ряді країн виникає мережа фінансових установ і держава бере частину функцій на себе. Воно встановлює квоту оподаткування, наглядає за збором податків. На третьому, сучасному етапі - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, т. К. Правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади відіграють роль помічників держави, маючи той чи інший ступінь самостійності.

Отже, податкова система виникла і розвивалася разом з державою. Ще в XIII - XII до н. е. є згадка про подушном податок у Вавилоні. Приблизно до цього ж часу відноситься перші звістки про поголовне податок в Китаї та на території Персії. Ще за часів перших династій фараонів стягувався земельний податок в Єгипті.

У давньогрецьких містах - полісах стягувалися податки з громадян в розмірі однієї двадцятої частини їхніх доходів, а іноді в розмірі десятини. Це крім церковної десятини, що стягувалася у формі добровільних жертвоприношень. Були й акцизи у вигляді зборів біля воріт міста. Це дозволяло концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, на зведення укріплень навколо міст - держав, на будівництво храмів, водопроводів, доріг, на пристрій свят, роздачу грошей і продуктів біднякам і на інші суспільні цілі. У той же час афіняни готові були вносити добровільні пожертвування, а данина воліли отримувати з переможених народів або з союзників. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали процентні відрахування від доходів.

У давньоримському державі спочатку в мирний час податків не було. Витрати з управління містом були мінімальні, оскільки магістри виконували посади безоплатно, часом вкладаючи свої кошти. Головну статтю витрат становило будівництво громадських будівель. Ці витрати покривала здача в оренду громадських земель. Але у воєнний час громадяни Риму оподатковувалися відповідно до свого достатком.

Визначення суми податку проводилися кожні п'ять років обраними чиновниками - цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заяву ос воём майновий стан і сімейний стан. Таким чином, закладалися основи декларації про доходи. З розростанням римської держави та завойовування їм нових територій, відбувалися зміни і в податковій системі. У колоніях вводилися комунальні податки і повинності. Як і в Римі, їх величина залежала від розмірів стану громадян.

Тривалий час у римських провінціях не існувало державних фінансових органів, які могли б професійно встановити і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомоги відкупників, діяльність яких не могла контролювати належним чином. Результатом були корупція, зловживання владою, а потім і економічна криза. Стало очевидно, що з'явилася необхідність в реорганізації фінансової системи Римської держави. У всіх провінціях були створені фінансові установи, які здійснювали контроль за оподаткуванням. Були в значній мірі зменшені послуги відкупників, а там, де вони збереглися, за їх діяльністю встановлювався суворий державний контроль. Була заново проведена оцінка податкового потенціалу провінцій з метою більш справедливого розподілу податків і збільшення їх віддачі. Для цього були проведені обміри кожної міської громади з її земельними угіддями. По кожному місту був складений кадастр, який містив дані про землевласників. Потім проводилася перепис майнового стану громадян, якою керували намісники провінцій разом з прокурорами, очолювали фінансові установи провінцій. Кожен житель був зобов'язаний у визначений день представити владі громади свою декларацію. Всі податкові документи зберігалися у фінансовому органі і служили своєрідною базою для наступних переписів майнового стану населення (цензів).

Власник землі повинен був сам оцінити свої доходи. Чиновник, який контролює проведення цензу, мав повноваження зменшити податок в тих випадках, коли в силу причин знижувалась продуктивність господарства. Так, наприклад, якщо частина виноградних лоз гинула або засохли маслини, то вони на включалися в суму податку. Але якщо власник вирубав виноградні лози чи оливкові дерева, то йому доводилося привести поважні причини, за якими він це зробив. Інакше викорчувані рослини враховувалися в сумі податку.

Головним джерелом доходів у римських провінціях служив поземельний податок. В середньому його ставка становила одну десяту частину доходів із земельної ділянки. Обкладалася податком й інша власність: нерухомість, цінності, живність, раби. Оскільки податки стягувалися грошима, власники повинні були виробляти надлишки продукції, щоб продавати їх, і мати живі гроші. Це сприяло розширення торговельно-грошових відносин, збільшення процесу поділу праці, урбанізації.

Багато господарські традиції Стародавнього Риму перейшли до Візантії. У ранневизантийскую епоху до VII ст. включно існував 21 вид прямих податків: поземельний податок, подушне подати, податок на утримання армії. Податок на рекрутів (заплативши який можна було звільнитися від військової повинності). Але велика кількість податків не привело до фінансового процвітання Візантійської імперії. Навпаки, через надмірне оподаткування мало місце скорочення податкової бази, а далі, як наслідок, фінансові кризи, ослабляють міць держави.

Пізніше почала складатися податкова система Русі. Основним джерелом доходу княжої скарбниці була данина з підвладних князеві племен і народностей. Данина сплачувалася грошима - найчастіше арабськими монетами або натурою - хутром. Існувало також і непряме оподаткування, у формі торгових і судових мит. Особливо великими джерела доходу скарбниці були торгові збори, вони зросли через приєднання до Московського князівства нових земель і, перш за все, великих торгових центрів.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожного чоловічої душі і з худоби. В результаті, стягнення прямих податків у скарбницю самого Російської держави було вже неможливим, тому головним джерелом внутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» була припинена Іваном III в 1480 р, після чого знову почалося створення фінансової системи Русі.

Кілька впорядкована фінансова система була в царювання Олексія Михайловича, який створив 1655 р рахунковий наказ, діяльність якого дозволила досить точно визначити державний бюджет.

Треба зауважити, що деякий хаос фінансової системи в той час був характерний і для інших країн.

Політичне об'єд нання російських земель належить до кінця XV століття. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Однак одночасно з ним обкладанням населення займалися і територіальні накази. В силу цього фінансова система Росії в XV - Х \ / II столітті була надзвичайно складна і заплутана.

Епоха Петра I характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці винаходилися все нові способи, вводилися додаткові податки. Цар заснував особливу посаду - прібильщікі, обов'язок яких винаходити нові джерела доходів скарбниці.

У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот.Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому в першу чергу для малозабезпечених людей. Для усунення зловживань при перепису дворів введена була подушна подати.

За Петра I були утворені 12 колегій, з яких чотири завідували різними фінансовими питаннями: камер - колегія, Штатс контор - колегія, ревізійної служби - колегія і комерц - колегія. Катерина II перетворила систему управління фінан самі. У 1780 році була ство на експедиція про державні доходи, наступного року вона розділилася на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - витратами, третє - ревізією рахунків, четверта справлянням недоїмок, недоборів і почне. У 1802 році маніфестом Олександра I "Про заснування міністерств" було створено Міністерство фінансів і визначена його роль. Протягом XIX століття головним джерелом доходів залишалися державні прямі та непрямі податки.

Починаючи з 1863 року з міщан замість подушного податку став стягуватися податок з міських будівель. Скасування подушної подати почалася в 1882 році.

Друге місце серед прямих податків займав оброк. Це була плата казенних селян за користування землею. Ставка оброку дифференцировалась по класах губерній.

Купецтво платило гільдейскіх подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу. Даний збір був введений ще Катериною II в 1775 році для купців I, II і III гільдії замість подушного податку. Він становив I% від капіталу, але за 50 років виріс до 2,5% для купців III гільдії і на 4% для купців I і II гільдій. Розмір капіталу записувався "По совісті кожного". Крім того, діяла патентна система оподаткування торгівлі і промисловості. Були введені квитки на лавки, т. Е. Плата за кожне торговий заклад.

Крім прямих державних податків функціонували земські (місцеві) збори. Земським установам надавалося право визначати збори з землі, фабрик, заводів, торговельних закладів.

Серед непрямих податків в минулому столітті великі доходи Російської держави давали акцизи на тютюн, цукор, гас, сіль, сірники, пресовані дріжджі, освітлювальні і нафтові олії і ряд інших товарів. Значними були надходження від виробництва і торгівлі алкогольними напоями. Система акцизів, як і митні збори, мали аж ніяк не тільки фіскальний характер. Вона забезпечувала державну підтримку вітчизняним підприємцям, захищала їх у конкурентній боротьбі з іноземцями.

Початок XX століття для Росії ознаменувався кількома спадами в розвитку економіки і податкової системи. Так, наприклад, жовтня 1917, основним джерелом доходів тимчасової влади стала емісія грошей, а місцеві органи існували за рахунок контрубаціі. Але ці явища не сприяли налагодженню національного господарства. Становище покращилося, після переходу на нову економічну політику.

У 70 - 80-ті роки 20 століття в західних країнах поширилася і отримала визнання бюджетна концепція, Вихідний а з того, що податкові надходження є продуктом двох осн овних чинників: податкової ставки і податкової бази. Зростання податкового тягаря може призводити до зростання державних доходів тільки до якого - то бокового вівтаря, поки не почне скорочуватися оподатковувана податком частина національного вироб одеситів. Коли ця межа буде перевищено, зростання податкової ставки призведе не до збільшення, а до скорочення доходів бюджету.

У другій половині 80-х - початку 90-х років XX століття провідні країни світу, такі, як США, В елікобрітанія, Німеччина, Франція, Японія, Швеція та деякі інші провели податкові реформи, спрямовані на прискорення і накопичення капіталу і стимулювання ділової активності . З цією метою знижена ста вка податку на прибуток корпорацій.

Початок дев'яностих років стало періодом відродження і формування податкової системи Російської Федерації, яке, по суті, триває й донині.

Уряд Росії розраховує завершити податкову реформу до кінця 2001 року. Прем'єр вважає, що прийняті податкові законопроекти "створять основу для бюджету 2002".

Сьогодні податкова система покликана реально впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і одночасно служити бар'єром на шляху соціального зубожіння низькооплачуваних верств

Отже, підсумовуючи все вищесказане можна сказати, що податки з'явилися не відразу, а поступово і формувалися разом з державою. Оскільки податки стягуються грошима, власники повинні виробляти надлишки продукції, щоб продавати їх, і мати живі гроші. Що сприяє розширенню торгово-грошових відносин, збільшення процесу поділу праці. Отже, податки можна назвати одним з важелів регулювання національної економіки держави і вони грають дуже важливу роль в економіці держави.

Глава II. Загальні поняття податкової системи

2.1 Сутність і принципи оподаткування

Перш за все, зупинимося на необхідності податків. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ..." [1]. В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання м інімума його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно повинно збирати податків.

Отже, оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі в бюджет, стягнуті державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. Податки виражають обов'язки юридичних та фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у ​​розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.

Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків не мають цільового призначення. Вони надходять до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків, який-небудь еквівалент за що вносяться до бюджету кошти. Безоплатність податкових платежів - це і є їх сутність.

Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:

"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, т. Е. Пропорційно доходу, який він отримує. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.

2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не проведений. Розмір податку, час і спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платнику, так і будь-хто інший ...

3. Кожен податок повинен стягуватися такої ранньої пори і таким способом, які найбільш зручні для платника ...

4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він видобував із кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ".

Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень, вони стали "аксіомами" податкової політики.

Сьогодні ці принципи розширені і доповнені відповідно до духу нового часу. Сучасні принципи оподаткування вийшли такі:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто. Е. Рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустимо. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків в неминучості платежу.

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного або потрійного оподаткування.

2.2 Елементи податку

Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться:

об'єкт податку - це майно або доходи, що підлягають оподаткуванню, вимірювані кількісно, які служать базою для обчислення податку;

суб'єкт податку - це платник податків, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана відповідно до законодавства сплатити податок;

джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок ;;

податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку;

термін сплати податку - термін, в який повинен бути сплачений податок і який обумовлюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну.

правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку.

ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою;

Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.

1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).

2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв в СРСР до 1 липня 1990 р податок на заробітну плату в розмірі 13%).

3.Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.

4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до зростання абсолютної величини податку при збільшенні доходів.

У загальних рисах можна сказати що прогресивні податки - це ті податки, тягар яких найбільше сильно давить на осіб з великими доходами, регресивні податки найбільш важко вдаряють по фізичним і юридичним особам, які мають незначними доходами.

2.3 Способи справляння податків

Податки можуть стягуватися наступним чином:

1. Кодастровий - (від слова кодастр - таблиця, довідник) коли об'єкт податку розділений на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена ​​індивідуальна ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта. Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб або простоює.

2. На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.

3. Біля джерела. Цей податок вноситься особою, яка виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.

2.4 Види податкової системи

Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна.

У шедyлярной податковій системі весь дохід, що отримується платником податків, ділиться на частини - шедyл. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних та юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.

2.5 Функції податків

Соціально-економічна сутність, внутрішній зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:

Фіскальна функція - забезпечення фінансування державних витрат.

Регулююча функція - державне регулювання економіки.

Соціальна функція - підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними

стимулююча функція

У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу, виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та ін.). Або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. П.

Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але державний бюджет можна сформувати і без них. Важною роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша річ - як вона регулюється, якими способами, в яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позиковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. П. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Соціальна або перерозподільна функція податків. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на вирішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - наyчно-технічних, економічних та ін. За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, спрямовуючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат (залізниці, автостради, представляють видобувну галузь, електростанції і ін.). В сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути спрямовані на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення. Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, спрямування значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Остання функція податків - стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін. Дійсно, грамотно організована податкова система передбачає стягування податків тільки з коштів, що йдуть на споживання. А кошти, вкладені в розвиток (юридичною або фізичною особою - байдуже) звільняються від оподаткування повністю або частково. У нас це правило не виконується. Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування. Ця пільга, звичайно, дуже істотна. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні і дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по-різному. Так, в Німеччині зазначені витрати включаються в собівартість продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Було б доцільно встановити, що до складу витрат, які звільняються від податку, повністю або частково, входять витрати на НДДКР. Інший шлях - включати ці витрати в витрати на виробництво.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, так як всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

2.6 Види податків

Податки бувають двох видів. Перший вид - податки на доходи і майно: прибутковий податок і податок на прибуток корпорацій (фірм); на соціальне страхування і на фонд заробітної плати і робочу силу (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, в тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податок на переклад прибутку і капіталів за кордон та інші. Вони стягуються з конкретного фізичного чи юридичної особи, їх називають прямими податками. Другий вид - податки на товари і послуги: податок з обороту - в більшості розвинених країн замінений податком на додану вартість; акцизи (податки, прямо що включаються в ціну товару або послуги); на спадщину; на угоди з нерухомістю і цінними паперами та інші. Це непрямі податки. Вони частково або цілком переносяться на ціну товару або послуги.

Прямі податки важко перенести на споживача. У тому числі найлегше справа з податками на землю і на іншу нерухомість: вони включаються в орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції. Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача в залежності від ступеня еластичності попиту на товари і послуги, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, тим більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластична пропозиція, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується за рахунок прибутку. У довгостроковому плані еластичність пропозиції зростає, і на споживача перекладається дедалі більша частина непрямих податків. У разі високої еластичності попиту збільшення непрямих податків може привести до скорочення споживання, а при високій еластичності пропозиції - до скорочення чистого прибутку, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу в інші сфери діяльності.



Прямі податки в свою чергу поділяються на особисті і реальні. Особисті податки сплачуються з дійсно отриманого платником податку доходу (прибутку). Так, підприємства сплачують податок з суми прибутку, підрахованої на основі отриманої виручки і зроблених витрат. Ці податки враховують фактичну платоспроможність платника податків. Реальними податками оподатковується не, а передбачуваний середній дохід платника податків, що отримується в даних економічних умовах від того чи іншого предмета оподаткування (нерухомої власності, грошового капіталу і т.п.). Реальними податками оподатковується насамперед майно, звідси і їх назва (real (англ.) - майно). У багатьох випадках неможливо визначити дохід, який отримано від майна або виду діяльності, або проконтролювати правильність оголошеного платником доходу. Наприклад, складно проконтролювати водія таксі. У таких ситуаціях встановлення плати за патент на перевезення людей в розмірі податку з передбачуваного доходу полегшить технічну сторону оподаткування.

Іншою причиною справляння реальних податків є прагнення зрівняти осіб, що використовують майно продуктивно і непродуктивно. Оподаткування доходів звільнило б від податків осіб, які використовують майно, наприклад земельну ділянку, тільки для відпочинку.

Залежно від використання податки діляться на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються на фінансування поточних і капітальних витрат державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування або відрахування на дорожні фонди).

2.7 Стабільність і рухливість податків

Податків властива одночасно стабільність і рухливість. Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувається підприємець: він може заздалегідь та досить точно розрахувати, який буде ефект здійснення того чи іншого господарського рішення, проведеної угоди, фінансової операції. Невизначеність - ворог підприємництва. Підприємницька діяльність завжди пов'язана з ризиком, але ступінь ризику, по крайней мере, подвоюється, якщо нестійкості ринкової кон'юнктури додається нестійкість податкової системи, нескінченні зміни ставок, умов оподаткування, а тим більше - самих принципів оподаткування. Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.

Стабільність податкової системи не означає, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застій" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим в податкову систему в цілому або окремі її елементи вносяться необхідні зміни.

Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; склад податкової системи (перелік податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років. Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливою для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги і санкції (якщо, природно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності). Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року. Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункту ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, але разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.

2.8 Крива Лаффера.

Американські експерти, на чолі з професором Лаффера, встановили зв'язок між ставкою податку і діловою активністю. Зокрема, було доведено, що при ставці прибуткового податку вище певного рівня (35% -50%) різко знижується ділова активність (на малюнку зниження показано дугою), так як підприємницька діяльність ставати не вигідною, а більш низькі ставки податків створюють стимули до роботи , заощадження.


Мал. 2

Точка А - є межею ділової активності.

Зв'язок між ставкою прибуткового податку і податковими надходженнями і отримала назву крива Лаффера.

Виходячи з вищесказаного, податки - обов'язкові і безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю. А податковою системою є сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягування, контролю.

Податок має об'єкт, тобто доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами та суб'єкт податку, тобто фізична або юридична особа, платник податків.

Всі податки поділяються на два види: прямі, які стягуються безпосередньо з власника майна, одержувачів доходів. І непрямі, стягується безпосередньо в сфері реалізації або споживання товарів і послуг.

А також податки виконують роль деяких функцій:

Регулююча, тобто регулювання ринкових, товарно-грошових відносин і регулювання розвитку народного господарства;

Стимулююча, за допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес;

Розподільна, за допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на вирішення народногосподарських проблем;

Фіскальна, вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату;

За допомогою податкової політики, держава може в повній мірі впливати на економіку країни, ринкові і грошово фінансові відносини, життя народу.

Безумовно, оподаткування в будь-якій країні не може бути чимось незмінним хоча б тому, що воно є не тільки фіскальним механізмом, а й інструментом державної політики, яка змінюючись, прирікає на зміни і систему оподаткування. Яскравим прикладом цього може служити Російська Федерація. Податкову систему і оподаткування Росії ми розглянемо в наступному розділі.

Глава III. Оподаткування в Російській Федерації.

Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення системи оподаткування підприємств і громадян (юридичних і фізичних осіб). Ухвалення Верховною Радою Російської Федерації в 1991-1992 роках нових законів є продовженням і поглибленням найважливішого елемента економічної реформи в Росії.

Створена цілісна система оподаткування чітко встановлює перелік податків, які можуть застосовуватися на території РФ, права і обов'язки платників податків і податкових органів, розмежовані повноваження органів державної влади різного рівня щодо введення податків на відповідній території, встановлення ставок податків і пільг по ним.

Новизна податкової системи Росії виявляється в наступному: вони базуються на хиткій, але все ж правовій основі, а не на підзаконних актах, як було раніше; стає стабільною, хоча і не у відношенні всіх податків; пронизує економічні відносини, пов'язані з розподілом і перерозподілом доходу, нехай не завжди справедливо; податки і збори почали вводитися і відмінятися тільки органами державної влади.

Податкова система в нашій країні створюється практично заново. Тому в ході реалізації податкових законів виникає безліч найгостріших проблем, що стосуються взаємин платників податків і держави, відповідальності юридичних і фізичних осіб за виконання податкового законодавства, прав і обов'язків податкових органів. Але ця система грішить тим, що для збору податків витрачається дуже велика сума грошей, відбувається зростання витрат і створюються умови для всілякого ухилення від сплати.

За оцінками зарубіжних експертів, західні підприємці примудряються приховати від оподаткування від 10 до 30% своїх доходів. На думку фахівців Державної податкової служби Росії, у нас ця цифра може бути і більше. У минулому році податковими органами було виявлено та донараховано до бюджету 10,6 млрд. Рублів (з них тільки по Москві - 1 млрд. 200 млн.). Активність в пошуку прихованих доходів чи знизиться: до 10% коштів, додатково стягнутих в ході перевірок, надходить до фонду соціального розвитку податкової служби.

Прийнятий в Росії новий пакет законів про податки втілив в собі весь світовий досвід, що важливо для країни, що виходить з економічної кризи, відповідає в основному вимогам перехідного до ринкових відносин періоду, має певну соціальну спрямованість. Безперечно, він не позбавлений серйозних недоліків і прорахунків, наражається на серйозну і нерідко обґрунтованої критики з боку платників податків і фахівців. Важливо зіставити нову податкову систему Росії з податками, що діють в різних зарубіжних країнах, так як перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду держав разом з усім найкращим, що було в нашій країні.

Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації" передбачено запровадження трирівневої системи оподаткування. Трирівневі податки функціонують в більшості федеративних держав. У США це федеральні податки, податки штатів і муніципальні податки. Крім них є незначні за ставками та сумами податки графств і спеціальних округів. У Німеччині федеральні податки, податки земель і місцеві доповнюються незначними сумами податків, що спрямовуються до бюджету органів управління Європейського економічного співтовариства. Аналогічну будову податків у Франції, Італії, Нідерландах, ряді інших європейських та американських країн.

Це дозволяє забезпечити можливість самостійного формування бюджетів всіх рівнів управління при розподілі деяких податків між ними. Податкове регулювання здійснюється Міністерством фінансів, а його інструментом виступають федеральні податки або деякі з них.

Податки в Росії вперше розділені на три види:

Федеральні податки:

а) податок на додану вартість;

б) акцизи на окремі групи і види товарів;

в) податок на доходи банків;

г) податок на доходи від страхової діяльності;

д) податок від біржової діяльності;

е) податок на опперации з цінними паперами;

ж) митні збори;

з) відрахування з пр-ва матеріально-сировинної бази, що зараховуються до спец. позабюджетний фонд РФ;

і) платежі за користування природними ресурсами, що зараховуються у федеральний бюджет, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районні бюджети районів у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами РФ;

к) прибутковий податок з фізичних осіб;

м) податки, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди;

н) гербовий збір;

о) державне мито;

п) податок з майна, що переходить в порядку спадкування і дарування;

р) збір за використання найменувань "Росія", "Російська Федерація" і утворюваних на їх основі слів і словосполучень.

Всі суми надходжень від податків зазначених у підпунктах "а" - "ж" і "р" зараховуються до федерального бюджету. Податки, зазначені у підпунктах "до" і "л" є регулюючими дохідними джерелами, а суми відрахувань по ним, що зараховуються безпосередньо до республіканського бюджету республіки у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети ін. рівнів, визначаються при затвердженні республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайового, обласного бюджету автономної області, окружних бюджетів автономних округів.

Всі суми надходжень від податків, зазначених у підпункті "п" зараховуються до місцевого бюджету в порядку, визначеному при затвердженні відповідних бюджетів, якщо інше не встановлено Законом.Федеральні податки (в т. Ч. Розміри їх ставок) об'єкти оподаткування, платники податків і порядок зарахування їх до бюджету або до позабюджетного фонду встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території.

2. Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономної області, автономних округів.

До податків республік у складі РФ, країв, областей, автономної області, автономних округів належать такі податки:

а) податок на майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується до республіканського бюджету республіки у складі РФ, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласний бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і до районних бюджетів районів, міські бюджети міст за місцем знаходження платників;

б) місцевий дохід;

в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;

г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.

Податки встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ або рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ. Всі республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краю, автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.

Місцеві податки:

а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;

б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до відповідного бюджету визначається законодавством про Землю.

в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;

г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;

д) курортний збір;

е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (в місті), колективними, сільськими органами ісп. влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;

ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, та організацій, незалежно від їх організаційно - правових форм, утримання міліції, на благоустрій територій та ін. мети.

Ставка зборів в рік не може перевищувати розміру 3% від 12-ти встановлених Законом мінімальної місячної оплати для фізичної особи, а для юридичної особи - розміру 1% від річного фонду заробітної плати, розрахованого, виходячи з встановленого Законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами держ. влади, а в селищах і сільських населених пунктах на зборах і сходах жителів.

з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;

і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні і фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;

к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;

л) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і фізичні особи, реалізують вино-горілчані вироби населенню в розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та ін. Заходи - половини встановленого законом розміру місячної оплати праці за кожний день торгівлі;

м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;

н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, в розмірі, що не перевищує ¾ встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;

о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин в спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами держ. влади;

п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст і інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;

р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами держ. влади, на території яких знаходиться іподром;

з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;

т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, в розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;

у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;

ф) збір за право проведення кіно- і телес'ёмок. Збір вносять комерційні кіно і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів держ. управління здійснення організаційних заходів, в розмірах, встановлених місцевими органами держ. влади;

х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, в розмірі, встановленому органами держ. влади;

ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору явл. юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх установок. Ставки зборів і порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади.

До 2001 року уряд Росії збиралося ввести 35-відсотковий податок на виграші в казино. Саме перспектива стати податковими агентами найбільше лякає діячів грального бізнесу. Змушувати гральний бізнес утримувати податок з виграшів клієнтів - абсурдно: адже вони грають на гроші, що залишилися після сплати податків. Виходить подвійне оподаткування.
Податки, зазначені в пунктах "а" - "в" встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ або рішенням органів держ. влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.

Податки, зазначені в пунктах "г" і "д" можуть вводиться гір. органами влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Суми податкових платежів зараховуються в районні бюджети та міські бюджети міст. У сільській місцевості сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування і до районних бюджетів районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв і областей, на території яких знаходиться курортна місцевість.

Податки і збори, передбачені пунктами "з" - "ц" можуть встановлюватися рішеннями районних та міських органів влади. Суми платежів з податків і зборів зараховуються до районних бюджетів, бюджетів районів, міст, або за рішенням районних та міських орг. влади - до районних бюджетів районів (в містах), бюджети селищ і сільських населених пунктів. Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених в пунктах "ж" і "з", "ф" і "х" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку на собівартість продукції (робіт, послуг). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (доход).

З місцевих податків загальнообов'язкові тільки 3 - податок на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Що стосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і порядок зарахування сум з цього податку визначаються Земельним кодексом Української РСР та спеціальним Законом Української РСР "Про плату за землю".

Вперше юридичні та фізичні особи, котрі перепродують автомобілі, обчислювальну техніку та персональні комп'ютери, платять податки (ставка до 10%). Збір з операцій, проведених на товарних біржах і при продажу та купівлі валюти, стягується з учасників цих угод - 0,1% від суми угоди.

Пропозиції щодо проведення податкової реформи можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всі пропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу в Російській Федерації.

Найбільш великим дохідним джерелом з 1993 року стає податок на додану вартість, відтіснивши на друге місце податок на прибуток. (Додаток №1). Наскільки це правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з точки зору його справляння, забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету, равнонапряженность оподаткування на всіх стадіях виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Він відшкодовує що випадають доходи від скасування податку з обороту і податку з продажів, тим більше, що сфера його дії набагато ширше.

У той же час не можна не відзначити і інші фактори. В умовах гострого товарного кризи і відсутності конкуренції виробників в монополізованої економіці податок на додану вартість, що сплачується за дуже високої ставки - 23%, призводить до додаткового підвищення роздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у соціальній сфері та посилює, таким чином, інфляційні процеси. Наслідком його введення стає збільшення не тільки доходів, але і витрат (хоча і в меншій мірі) державного бюджету Росії і місцевих бюджетів. Тяжкість податкового тягаря, хоча і розподілена по етапах виробництва і подальшого руху продукту, в кінцевому рахунку, лягає на покупця.

Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% в штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% в Нью-Йорку. В Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. В європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, в Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчими товарами - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість в розмірі 19,5%.

Порівняння дозволяє зробити висновок про фіскальну, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні, про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого судження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.

Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції.Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, обумовленою споживною вартістю, і фактичною собівартістю. Протягом багатьох років у нас цю роль виконував оборот. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах. У 1992 році акцизи введені у вигляді процентної надбавки до роздрібної ціни виробу, що пов'язано з лібералізацією цін. У світовій практиці вони зазвичай встановлюються у вигляді фіксованої грошової суми на один виріб.

Оподаткування доходів юридичних осіб має певні переваги. Головне з них полягає в тому, що держава отримує реальну можливість звести до мінімуму своє втручання в розміри виплачуваної на недержавних підприємствах і в організаціях заробітної плати. Воно може лише в порядку соціального захисту населення встановлювати мінімальний рівень заробітної плати і не регулювати верхню шкалу. Адже податки отримані ще до виплати заробітної плати. Є й інші чинники. Проте, в 1992 році введено в дію Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Основним аргументом на користь введення, як і раніше, податку на прибуток було те, що, як показує світова практика, введення прибуткового податку з юридичних осіб виправдано лише в умовах збалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковим рівнем рентабельності, налагодженої законодавчо затвердженої системи антимонопольного регулювання і ряду інших факторів, що дозволяють рівномірно розподілити податкове навантаження на всіх платників податків. Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися на діяльності ряду виробничих галузей і в першу чергу на галузях, пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на дохід може виявитися також надмірно важким для новостворюваних підприємств підприємницького сектора економіки, багато з яких в перші роки свого існування не отримують прибутку, але виявляться платниками податку. Особливо це торкнеться підприємств і організацій малого бізнесу, зараз бурхливо розвивається в усіх сферах, що виступає антиподом державного монополізму.

У той же час введений в 1992 році податок на прибуток зазнав великі зміни в порівнянні з аналогічним податком, що діяло раніше. Відзначено механізм застосування граничного рівня рентабельності для обчислення податку.

Запроваджено порядок, згідно з яким пільги даються не окремим підприємствам або організаціям, а пріоритетним галузям виробництва. Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованих на інвестиції для розвитку виробництва. Принципово новим для практики стягування податків в нашій країні є звільнення від оподаткування на термін до 5 років прибутку, що спрямовується на погашення збитків, що утворилися в попередньому році. З 1992 року всі юридичні і фізичні особи стали платниками податку на майна. Підприємства та організації сплачують його в регіональні бюджети (республік, країв, областей). Регулюється його розмір регіональними органами влади, але верхній рівень встановлюється законодавчо. Фізичні особи вносять 0.1% від вартості свого нерухомого майна та великих транспортних засобів (виключаючи автомобілі) до місцевих бюджетів.

Взагалі характерною рисою нової податкової системи Росії стає поява великої групи місцевих податків і зборів. Місцеві органи відповідно до законодавства можуть вводити 21 вид податків, з яких 3 є загальнообов'язковими. Решта 18 встановлюються (або не встановлюються) за рішенням місцевих органів управління. По більшості місцевих податків гранична ставка обмежена законодавством Російської Федерації.

У 1993 році частка обов'язкових податкових платежів у валовому внутрішньому продукті в порівнянні з минулим роком знизилася на 1,2 пункту. При цьому скоротилася питома вага в ВВП як прямих, так і непрямих податків. Особливо це зниження помітно з податку на додану вартість (ПДВ), за яким частка податкових платежів в 1993 році склала 11,8% проти 15,0% в 1992 році.

З 1993 року введено знижені ставки ПДВ. У розмірі 10% вони застосовуються по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарам дитячого асортименту. За всіма іншими товарам, а це в основному промислові, ставка ПДВ становить 20%. Така зміна розміру податку направлено на зниження податкового тягаря для населення. У той же час зрозуміло, що це не може однозначно вести до зниження роздрібних цін на товари, рівень яких в значній мірі визначається попитом і пропозицією. З 1 лютого введено ПДВ, а по окремих товарах і акцизи, на імпортні товари. До того ж на них знижуються імпортні мита. Ця зміна викликана необхідністю поставити в один податковий режим як вітчизняні, так і імпортні товари. Але є й інше пояснення. ПДВ і акцизи відносяться до податків на споживання і сплачуватися повинні там, де споживається товар. У зв'язку з цим рішення про звільнення експорту від зазначених податків закономірно.

Не можна не відзначити ще одна важлива зміна в порядку справляння ПДВ. У минулому році багато підприємств, побоюючись розриву господарських зв'язків і високих темпів інфляції, купували сировину і матеріали, комплектуючі вироби запас. Це зрозуміле явище. Однак в результаті суми податку, сплачені постачальникам цих матеріалів, які підлягали відрахуванню з сум податку з реалізованої продукції, значно зменшили платежі в бюджет. Тепер такий стан виправлено. Замість сум податку, сплаченого за придбаним сировини і матеріалів, будуть відніматися суми податку за використаний у виробництві сировини і матеріалів.

У нинішньому році зберігається податкове регулювання коштів, що витрачаються підприємствами на оплату праці. Однак в той же час з суми перевищення фактичних витрат на оплату праці проти подвоєною нормованої величини цих витрат податок обчислюється за ставкою 50%. І це по всіх підприємствах.

В умовах спаду виробництва, триваючої інфляції і обмеженості ресурсів виключно важливе значення має прийняття у податковому законодавстві заходів щодо стимулювання інвестиційної діяльності. Звільнена від оподаткування прибуток всіх підприємств і організацій, що спрямовується на інвестиції, включаючи розвиток власної виробничої та невиробничої бази за умови повного використання сум нарахованого зносу (амортизації).

Для стримування зростання цін на продукцію дитячого харчування не буде обкладатися податком прибуток, отриманий підприємством від виробництва продуктів дитячого харчування. З метою стимулювання розвитку і вдосконалення освітнього процесу встановлені додаткові пільги з податку на прибуток для освітніх установ, які отримали ліцензії в установленому порядку. Пільги з цього податку введені для підприємств, що направляють прибуток і на інші соціально-культурні потреби.

У багатій ресурсами Росії в порівнянні з іншими країнами занадто малу частку доходів бюджету становлять рентні платежі. Те ж стосується і податків на нерухомість (землю, майно). Це не в останню чергу пояснюється відсутністю їх реальної оцінки: ринок тільки починає діяти, тому повноцінного ринкового інструментарію і досвіду подібних оцінок немає.

Податкова реформа охоплює і податки з фізичних осіб. Принципові зміни зазнав порядок стягування прибуткового податку. Об'єктом оподаткування тепер служить не місячний заробіток, а сукупний річний дохід, що відповідає світовій практиці. Крім грошових надходжень в поняття сукупного річного доходу входять доходи, отримані в натуральній формі, оплачені підприємствами послуги працівникові, дивіденди по акціях. Істотно змінена прогресія шкали прибуткового податку.

Новим є та обставина, що від сплати прибуткового податку ніхто не звільняється, хоча багатьом категоріям громадян надаються значні пільги. Сім'ї, які мають дітей і утриманців, будуть платити менше, ніж неодружені і малосімейні громадяни. Змінюється порядок сплати податку. Як і в інших країнах, багато громадян Росії після закінчення року будуть подавати податкові декларації до державних податкових інспекцій за місцем проживання, для чого необхідно кожному вести точний облік своїх доходів, розмір сплачених в ході календарного року податків, добре знати податкові пільги.

Знання податкового законодавства перестає бути долею вузького кола фахівців і стає обов'язковим для кожного громадянина Росії.

Висновок.

Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль в стабілізації економіки і фінансів тільки в разі цілеспрямованого і дозованого використання. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації. В даний час в Росії йде етап становлення механізму податкового регулювання за допомогою реформування податкової системи.

Вчена рада інституту держави і права РАН і Російська асоціація податкового права, давно обговорили концепцію основних положень проекту загальної частини Податкового кодексу Росії.

Загальні висновки полягають у наступному.

Удосконалення податкового законодавства є актуальним завданням.

Діюча податкова система в її основних-економічному та правовому аспектах піддається обгрунтованій критиці. Непомірний податковий тягар для підприємств-основний економічний порок російської системи оподаткування. Її фіскально-каральний характер постійно посилюється за рахунок розширення податкової бази та ставок по окремих податках, введення нових податків і зборів, посилення фінансових санкцій та умов оподаткування.

Правова форма оподаткування також вельми недосконала. Податкове законодавство зайво ускладнено, страждає неповнотою, суперечливістю, наявністю прогалин. Спроби усунути ці недоліки шляхом численних, нашаровуються один на одного змін та доповнень чинних законодавчих актів, а також за допомогою спорадичного і безконтрольного видання різного роду підзаконних актів, включаючи акти інших міністерств, призводять лише до ще більшого заплутування, ускладнення і деформації правової бази оподаткування, створюючи грунт як для податкових порушень з боку платників, так і для свавілля податкових органів.

У цих умовах оновлення Кодексу стало нагальною потребою.

І все ж, незважаючи на ряд переваг проекту, доводиться, на жаль, констатувати, що він не наближає нас до досягнення поставлених цілей.

З огляду на, що проект базується в основному на діючій сукупності податків, можна зробити висновок про те, що введення Кодексу не зробить позитивного впливу на макроекономічну ситуацію в країні, а також на рівень податкового тягаря платників.

Відсутність економічної концепції оподаткування, органічно вписується в загальноекономічну стратегію держави на більш-менш тривалий період, унеможливлює хоча б відносну стабілізацію податкової системи, що є необхідною умовою для розробки та прийняття Кодексу.

Досвід податкової системи в Росії говорить про те, що тільки законодавча форма дає оптимальну можливість забезпечення правомочності учасників податкових відносин, впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм, надавати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність.

На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.

В даний час в усьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи.Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу у підприємців на обмірковування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим ж органам простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників в фінансових органах.

Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на додану вартість.

У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які по суті майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до томy, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.

Так як податкові реформи по суті тривають і донині, дана тема залишається актуальною і сьогодні, коли і сама економіка Росії починає стабілізуватися.

Список використаної літератури:

1. Дроздинь А.А. «Загальна теорія фінансів», М., 1995

2. дала Е. Дж. «Макроекономіка», С-Пб., 1994

3. Камаєв В.Д. «Підручник з основ економічної теорії», М., 1995

4. Чепуріна М.Н. «Курс економічної теорії», Кіров, 1995

5. Журнал «Податковий вісник» №2-1997

6. Податки: навчальний посібник /Д.Г. Чорниця.

7. Податки і внески з фонду оплати праці і виплат соціального характеру / тальк Ч.К.

8. Податкова система Російської Федерації: підручник / Чорниця Д.Г і Дадашев А.З.

9. "Про податківців вже складають саги", "Труд", № 48, 15.03.01, стор.3, автор - Н.Долгополов.

10. "Податкова реформа близька до фіналу", "Время новостей", №61, 06.04.01, стор.2, автори - С.Михайловим, І.Гордеев.

11. Сьогодні №68, 29 березня 2001 року.У Росії дві біди: податки і законодавство. ОЛЕКСАНДР БОРЕЙКО

12. "Платник податків бузувірським виверткий", "Известия", 12.03.01, №42, стор.1, автор-Л.Кізілова.

13. "Росія поставляє ПДВ на експорт", "Коммерсант", 16.03.01, №46, стор.3, автор - П.Смертін.

14. "Податки будуть брати навіть з грантів", "Московський комсомолець", №54, 13.03.01, стор.8.

[1] К. Маркс, Ф. Енгельс, Соч., 2-е изд., Том 21, стор.171


  • Глава I. Історія розвитку оподаткування.
  • Глава II. Загальні поняття податкової системи
  • 2.2 Елементи податку
  • 2.3 Способи справляння податків
  • 2.4 Види податкової системи
  • 2.5 Функції податків
  • 2.6 Види податків
  • 2.7 Стабільність і рухливість податків
  • 2.8 Крива Лаффера.
  • Глава III. Оподаткування в Російській Федерації.
  • Список використаної літератури