|
Бухгалтерський баланс в Німеччині
У центрі уваги німецьких авторів були проблеми балансу. З нього виводилися всі інші облікові категорії. При цьому для німецької школи була характерна механістична трактування балансу, може бути, тому не випадково в центрі дискусії виявилося питання про статичної або динамічної його природі. Передбачалося, що в першому випадку баланс, відбиваючи стан засобів на певну дату, виступає причиною подальших змін і покликаний охарактеризувати фінансове становище, у другому випадку баланс - це тільки підсумок минулих зусиль підприємства і повинен надати фінансовий результат його роботи; в першому випадку баланс спрямований у майбутнє, у другому - в минуле. Вся німецька школа балансоведения розділилася, таким чином, на три групи: прихильників статичного, динамічного балансів і компромісного рішення.
статичний баланс
По суті, це розвиток венеціанського варіанти подвійної бухгалтерії. Основним виразником сучасного трактування статичного балансу був Г. Нікліш. Своєрідне розвиток ідей статичного розуміння дали Т. Хольцер і В. Ле Кутрів.
Одним з яскравих виразників статичної теорії балансу був Генріх Нікліш (1876 - 1946) .Відповідно до його поглядам діяльність підприємства відображається в двох балансах. Перший (сальдовий) баланс вважається головним. Він безпосередньо відображає стан майна і капіталу, при цьому під майном розумілися корисні цінності, здатні приносити дохід (положення, яке буде використано як в МСФЗ, так і в наших ПБО), під капіталом - сума грошових вартостей, які перебувають
у власності підприємства і здатна приносити йому нові цінності. Всі рахунки, які веде бухгалтер, визнаються інвентарними: активні фіксують рух цінностей, пасивні - їх символів. Актив - це опис конкретних цінностей, пасив - це абстрактна вартісна величина, актив - причина, пасив - наслідок. (Деякі критики висловлювали сумнів щодо того, що актив дорівнює пасиву, бо можливості отримувати цінності зовсім не обов'язково повинні бути рівними самим цінностям, тим більше що Нікліш допускав різні методи оцінки різних статей як активу, так і пасиву.) Другий баланс - баланс доходів і витрат, по суті, був звіт про прибутки і збитки, але в розгорнутій (брутто-формат) і згорнутої (нетто-формат) формах. (Брутто-формат передбачає відображення абсолютно всіх надходжень і вибуття, а нетто-формат - тільки доходів і витрат. Наприклад, можна в звіті представити всю виручку і у що вона обійшлася підприємству, це буде варіант брутто, можна показати різницю між продажними і покупними цінами проданих об'єктів, а потім відобразити тільки витрати, пов'язані з їх продажем, це буде нетто-варіант.) Такий баланс зліва показує всі витрати, праворуч - доходи, якщо виникла прибуток (сальдо рахунку прибутків і збитків), то вона показується справа, якщо уби ток, то - зліва, таким чином, обидва розділи балансуються.
Прибуток, за Ніклішу, виступає складовою частиною «нового капіталу» і представлена приростом майна в активі головного балансу. Прибуток існує тільки до реформації балансу, і після її відображення власником вона розчиняється в його майні. При цьому Нікліш твердо вважав, що другий баланс - це тільки розшифровка пасиву головного балансу.
Ернст Папі (1876-1945) вважав, що рух капіталу виступає предметом бухгалтерського обліку. Воно відбувається в чотирьох формах (використовується аналогія з механікою):
1. Доцентрове рух направлено всередину підприємства (збільшення активу і пасиву внаслідок збільшення маси капіталу: вкладення капіталу, отримання кредитів, прибутку);
2. Відцентрове рух як прагне поза підприємства зменшення активу і пасиву внаслідок зменшення маси капіталу: вилучення капіталу, погашення кредиту, збиток);
3. Концентричне круговий рух як йде від себе всередину підприємства (зміна структури активу, тобто зміна речової форми капіталу);
4. Периферійне круговий рух як йде від себе до кордонів (периферії) підприємства (зміна структури пасиву, тобто зміна джерела походження капіталу).
Папі дотримувався економічної трактування балансу і його рахунків. І тут слід виділити чотири важливих твердження:
1) в обліку слід відображати не оголошений статутний капітал, а фактично внесений. (В іншому випадку актив зростає на величину штучно роздутою дебіторської заборгованості.);
2) рахунок «Прибутки та збитки» - це субрахунок рахунку «Капітал»;
3) пасив - причина формування активу, який виступає його наслідком;
4) резерви, які передбачають відтік активів, повинні бути кваліфіковані як кредиторська заборгованість. (Більшість авторів з останнім твердженням були не згодні, тому що зобов'язання перед самим собою неможливі, бо вони можуть бути тільки по відношенню до третіх осіб. Але Папі під резервом розумів саме майбутнє або вже вчинений вилучення активів, а не формальну юридичну сторону справи).
Г. Хольцер (1936) своє вчення про статичному балансі назвав квантіфікащонним балансом. Він вважав, що баланс - це знаряддя обчислення вартості. При визначенні сутності балансу Хольцер виходив з його зовнішньої форми. При такому підході баланс являє собою дві окремі, рівні за сумою, групи рахунків. З цього випливає, що мова йде не про розрізнених групах, а про рахунки, які перебувають між собою в певній кореспондентської зв'язку, але носять в балансі різне назву. Разом з тим можливість складання сальдо рахунків усередині груп активу або пасиву балансу свідчить про наявність спільних рис, що дозволяють виконувати це складання. Так як матеріальна сторона складаються предметів в балансі різна, наприклад, нерухоме майно, рухоме майно, товари, незавершене виробництво, сировину і матеріали, каса, збитки та інші, то Хольцер бачив єдиною спільною рисою, що дозволяє виконати додавання, міру, під якою в даному випадку він розумів вартість. Всі рахунки Хольцер ділив на два ряди: майна та капіталу, звідси випливає подвійний запис, систематизує бухгалтерську роботу. Далі він стверджував, що результат не має самостійного значення і рахунок «Збитки і прибутку» може бути тільки субрахунком до рахунку «Капітал».
Вершиною статичної трактування був тотальний баланс Вальтера Ле Кутрів (1885 - 1965). Суть балансу Ле Кутрів визначав так: «Баланс показує актив і пасив підприємства в стані моментального спокою і тому є статичною за своєю природою». Це дуже загальне формулювання, на думку її автора, передбачає можливість будь-якої змістовної інтерпретації балансу, звідси і назва - тотальний, тобто загальний, який поглинає будь-які погляди і висуває на перше місце, по суті, облікову процедуру. Процедурний характер тотального балансу виражається в тому, що кожна його стаття повинна відповідати своєму рахунку в Головній книзі. Важливо підкреслити, що тотальний баланс повинен був переслідувати кілька цілей:
1) зображати майно,
2) обчислювати прибуток,
3) спостерігати господарські процеси,
4) входити до складу звітності, бо сам баланс - тільки складова частина більш загальної категорії - «звітність».
Актив у тотальному балансі ділиться на п'ять розділів:
1) основні і оборотні кошти, що знаходяться в роботі, - номінальний капітал (при цьому кошти повинні були розташовуватися в порядку спадання ліквідності, тобто від каси);
2) кошти, які не мають прямого відношення до господарської діяльності, - страховий капітал;
3) кошти, вкладені в соціально-культурну сферу, - соціальний капітал;
4) кошти, вкладені в сферу управління, - управлінський капітал;
5) кошти, які не використовуються на підприємстві, - надлишковий капітал.
Пасив ділиться на три розділи:
1) власні кошти,
2) кредиторська заборгованість,
3) прибуток.
При аналізі балансу необхідно завжди пам'ятати, що будь-який баланс включає конституцію і ситуацію. Перша представлена структурою балансу, співвідношенням його частин, друга - відображає фінансовий результат підприємства.
Вивчаючи господарську діяльність підприємства, ми, згідно Ле Кутрів, завжди повинні виходити з вертикального і горизонтального аналізу конституції, а не з випадкових чисел фінансової ситуації, баланс - це справжня характеристика підприємства, звіт про збитки і прибутки завжди містить минущі дані, тобто статика важливіше динаміки проте статика господарства розкривається в балансі не заради неї самої, а з метою вдосконалення управління господарством. Тому не може бути однакової оцінки всіх об'єктів, а в залежності від ролі об'єкта в господарстві його цінність для підприємства змінюється, відповідно змінюється і його оцінка. Наприклад, для основних засобів рекомендується ціна придбання, для товарів - поточні ринкові ціни, для готової продукції - собівартість, в необхідних випадках можна вдаватися і до експертних оцінок.
Нарешті, необхідно підкреслити, що, згідно з Ле Кутрів, тотальний баланс будується на двох принципах: ясності (його може прочитати і зрозуміти зміст будь-яка зацікавлена особа) і правдивості (складений відповідно до вимог закону).
динамічний баланс
Творцем вчення про динамічному балансі був видатний німецький бухгалтер Ейген Шмаленбах (1873 - 1955). Основу цього вчення становить розмежування матеріальних результатів і матеріальних витрат, з одного боку, і фінансових результатів (виручка) і грошових витрат (валові збитки), з іншого боку. Якщо, на думку Шмаленбаха, розглядати баланс за всю історію існування підприємства від моменту його виникнення до моменту ліквідації, величини результатів і витрат були б ідентичні. Однак на практиці, складаючи баланс на окремі відрізки часу існування підприємства, ми стикаємося з так званим «проміжним балансом», де такого збігу немає. Якщо враховувати матеріальні результати і матеріальні витрати за короткий період, то надлишок результатів за цей період у порівнянні з витратами НЕ дорівнює фінансовому результату, так як фінансові витрати і виручка не завжди відповідають матеріальним результатами і понесених витрат. З метою досягнення основної мети бухгалтерського обліку - обчислення фінансового результату - слід скористатися тільки урахуванням грошових витрат і доходів, в які слід включити суми періодичних матеріальних витрат і результатів. З відмінностей між матеріальними і грошовими оборотами слід, що за період складання балансу можуть бути матеріальні обороти, що не дають фінансового результату, і, навпаки, фінансові результати, що не служать матеріальним оборотом. У цьому Шмаленбах і бачив основну роль балансу, який служить виявлення прибутку, відображаючи фінансові результати. Разом з тим в баланс необхідно, з його точки зору, включити ті матеріальні обороти, які були здійснені, але не прийняли форму грошового обороту. Далі в баланс включаються матеріальні обороти, які ще не здійснені, але в результаті фінансових оборотів, проведених в цьому періоді, виникнуть в майбутньому.
Шмаленбах визначав актив, крім грошових коштів, як витрати, які ще не стали доходами. Це призводило до виділення наступних розділів:
1) витрати, але ще не витрати (купівля матеріалів і т.п.);
2) витрати, але ще не надходження коштів (дебіторська заборгованість);
3) цінності, які стануть витратами (напівфабрикати і т. П.);
4) цінності, які стануть доходами (готова продукція і т. П.);
5) гроші (каса, розрахунковий рахунок і т. П.).
Пасив Шмаленбах визначав як доходи, які ще не стали витратами:
1) витрати, але ще не витрати (заборгованість постачальникам, по заробітній платі і т.п.);
2) надходження, але ще не витрати (отримані позики, позики і т. П.);
3) витрати, які стануть цінностями (резерви і т. П.);
4) доходи, які стануть цінностями (отримані аванси і т.п.);
5) капітал.
В основі концепції Шмаленбаха лежить певна модель, при побудові якої він виходив з передумови, що баланс показує не стан господарських засобів і їх джерел, а, навпаки, рух і засобів, і джерел. Він підкреслював, що підсумок балансу в реальній дійсності не може бути дорівнює сумі його частин. Підсумок або більше, що треба визнати типовим випадком, або менше. Одне це обставина, з його точки зору, одразу показує умовність ідеї точної оцінки засобів, що відображаються в бухгалтерському обліку, і штучність виведеного балансового рівності.
Шмаленбах називав баланс «акумулятором сил» і в зв'язку з цим давав наступне його визначення: «Динамічний баланс представляє співвідношення активного і пасивного резерву сил, показуючи фінансові результати з урахуванням тимчасових відносин між матеріальними і фінансовими оборотами». Погляди Шмаленбаха на оцінку об'єктів не відрізнялися достатньою впевненістю. Так, він допускав оцінку основних засобів за ціною придбання, матеріалів і готової продукції-за нижчою ціною (якщо ціна придбання нижча за ринкову, то по першій ціні, якщо навпаки, то по другий). Його міркування в частині оцінки матеріальних запасів більш оригінальні. Наприклад, на складі на початок кварталу було 2000 м тканини, на кінець - 2500 м. За Шмаленбаха, 2000 м треба оцінити за ціною придбання, а 500 - за ціною продажу (поточною продажною ціною). В умовах інфляції, на його думку, необхідно коригувати оцінку активів і пасивів за індексом оптових цін, крім рахунків власних коштів, відносячи її результати на спеціально створюваний рахунок «Коригування грошової оцінки». На думку Шмаленбаха, необхідно переоцінювати не тільки матеріальні рахунки, а й рахунки розрахунків і навіть рахунок «Грошові кошти». На рахунку «Коригування грошової оцінки» повинно виникнути кредитове сальдо, яке слід розглядати як резерв капіталу. Крім того, Шмаленбах пропонував використовувати ще транзитний рахунок «Резерв на інфляцію», по дебету якого концентрувати записи з кредиту рахунків матеріалів (резерв нараховувався з новою, отриманою в результаті переоцінки, вартості) і основних засобів (нараховувалася амортизація з їх відновної вартості). Дебетовий оборот цього рахунку рекомендував списувати в дебет рахунку «Прибутки та збитки»; переоцінене сальдо рахунків розрахунків і грошових коштів - компенсувати по дебету і кредиту кожного рахунку, що досягалося збільшенням сальдо цих рахунків, а потім на протилежній стороні показувалася та ж сума в кореспонденції з рахунком «Прибутки та збитки».
Шмаленбах звернув увагу на життєвий цикл основних засобів, при цьому нормальним циклом він вважав той, коли в момент списання об'єкта сума накопиченої амортизації дозволяла придбати такий же об'єкт. Звідси інфляція, на його думку, не так спотворювала фінансовий результат, скільки створювала проблеми для оновлення основних засобів.
Ставлячи в центр своїх досліджень баланс, Шмаленбах пов'язував класифікацію рахунків з рухом капіталу. Ця класифікація дозволяла сформулювати положення, яке можна назвати постулатом Шмаленбаха.
Різниця між сальдо рахунків власних коштів і основних засобів дорівнює різниці між сальдо рахунків оборотних коштів і кредиторської заборгованості.
Відповідно до цього постулату в основі бухгалтерського балансу лежить баланс оборотних коштів, а випливає з класифікації план рахунків повинен з найбільшою повнотою відображати рух капіталу, фази його кругообігу. Звідси розподіл рахунків за принципом їх рухливості. Крім того, в основу класифікації і нумерації рахунків покладено децимальний (десятковий) принцип. План рахунків, побудований Шмаленбаха, був введений в якості обов'язкового в Німеччині в 1942 р
Шмаленбах надавав великого значення питанням наочного зображення бухгалтерських операцій. Він розробив оригінальну систему графіків, де кожен рахунок зображувався у вигляді певної геометричної фігури: прямокутники представляють рахунки з дебетовими сальдо, трикутники - рахунки з кредитовим сальдо, п'ятикутник - рахунки зі змінним сальдо; колами позначені рахунки транзитного характеру.
Ідеї динамічного балансу були розвинені Е. Косіолем (1899 - 1990), який провів відмінність між балансами граничними і проміжними. Під першими (граничними) він розумів початковий і заключний баланси підприємства, що виступають як би метрикою про народження і свідченням, про смерть підприємства. Під другими (проміжними) він розумів баланси, що складаються за якийсь відрізок часу роботи підприємства: місяць, рік і т.д. Відправним пунктом теорії Косіоля було твердження, що предметом бухгалтерського обліку виступають господарські обороти, або, як він іноді говорив, атоми вартості, причому для виведення господарських результатів необхідно правильно розподілити ці результати за відповідними звітними періодами. Важливим треба визнати проведене ним розмежування витрат і доходів майбутніх періодів і резервів майбутніх платежів. У теорії динамічного балансу функцій цих рахунків надається велике значення. Косіоль піддав різкій критиці погляди прихильників статичного напрямки за те, що вони виводили баланс з інвентарю, бо такий підхід, на його думку, веде до протиставлення активу і пасиву, в той час як актив і пасив є знаряддям обліку руху вартості, фазами кругообігу капіталу, а сам баланс - засобом періодичного виявлення результату господарської діяльності. За своєю природою баланс обумовлений операційним періодом. Тісно зв'язавши поняття балансу з платіжним процесом, Косіоль дав наступні тлумачення: в платіжному процесі (обороті) виділяються дві вартості (надходження та витрачання), рівні між собою. Вартість приходу визначається дебетовими сальдо активних рахунків і еквівалентами приходу, записаними в пасивних рахунках; вартість витрат - кредитовими сальдо пасивних рахунків і еквівалентами витрати активних рахунків.
В рамках динамічного напрямку дещо осібно стоїть автор номінального балансу- В. Рігер (1878 - 1971). Ідеї динамічного балансу виступають у нього швидше як тенденція, ніж догма. Він виходив з того, що баланс може бути тільки фінансовим і ніяким іншим. У бухгалтерії, вважав Рігер, існує тільки грошова одиниця вимірювання і ніякий інший немає і не може бути. Отже, бухгалтер веде облік тільки на гроші, і марка для бухгалтера завжди є марка. Бухгалтеру немає ніякого діла до того, що курс марки, її купівельна сила коливається; бухгалтер враховує документи, первинну вихідну інформацію, він просто фіксує факти в грошовому вираженні. При цьому баланс по документальної оцінці принаймні номінально правдивий, в той час як будь-яка переоцінка статей балансу вносить суб'єктивізм і брехня. Таким чином, по Рігер, предметом обліку виступає рух грошей, що здійснюється в ході господарського процесу. Останній передбачає оборот грошей (Д - Т-Д '), мета обороту - отримання прибутку. Внаслідок цього завданням бухгалтерського обліку є спостереження за обігом грошей. За Рігер, облік майна не входить в завдання бухгалтерії, котра враховує лише ті кошти, які купуються або ж виробляються підприємством, тобто які з'явилися результатом грошових витрат і які повинні принести прибуток. Отже, проводки типу «дебет рахунку обліку коштів і кредиту рахунки" Капітал "» не потрібні, так як спотворюють облік нереальними оборотами. (Такі записи часто роблять при дооцінку майна.) Точно так само, якщо якесь майно було отримано безоплатно, то воно не повинно прийматися на баланс і амортизуватися. Звідси і перше правило Рігер.
Об'єктом бухгалтерського обліку може бути тільки майно, за яке заплачено.
Слідом за Шмаленбаха Рігер вважав можливим визначити справжню прибуток фірми тільки після її ліквідації. Звідси друге правило Рігер.
Прибуток підприємства є різниця між коштами, отриманими за весь час його існування, і коштами, вкладеними в нього на момент відкриття.
В умовах інфляції, згідно Рігер, прибуток, що залишається після сплати податків, повинна бути диференційована на експлуатаційну та інфляційну. При цьому сама прибуток не втрачає значення в умовах інфляції, а в аналізі господарської діяльності можливо досягти зіставлення купівельної сили грошових одиниць в різні відрізки часу. Крім того, Рігер стверджував, що облік інфляції - це досить трудомістка робота. Він вважав, що якщо темп інфляції перевищує темп зростання цін на сировину, то у підприємства виникає додатковий прибуток. Рігер завжди підкреслював, що у всіх бухгалтерських записах йдеться тільки про грошові суми, а бухгалтерія є тільки абстрактний грошовий рахунок; таким чином грошові одиниці, а не «атоми вартості», як у Косіоля, стають предметом обліку. Якщо в зв'язку з цим розглядати зміст облікового процесу, що відображається на рахунках, то дебет кожного рахунку означає витрати, а кредит - доходи. Кредитовий оборот рахунки «Товари» означав, з цієї точки зору, виручку від продажу цінностей, а якщо товари списувалися в збиток, це з господарської точки зору визнавалося нетиповим.
Під витратами Рігер розумів тільки видаються грошові суми фактичного або абстрактного порядку, а під доходами - одержувані суми. Під купівлею за готівку - передачу грошей з рахунку «Каса» на відповідний рахунок, що враховує матеріальні цінності. Звідси третє правило Рігер - загальний принцип подвійного запису.
Кожна господарська операція містить два елементи - прибуток і збиток.
На відміну від Шмаленбаха і Косіоля, Рігер не надавав особливого значення рахунку «Прибутки та збитки», вважаючи його звичайним рахунком поточної бухгалтерії, мета якого - відображати всі збитки, прибутку і переносити їх сальдо на рахунок «Капітал». Однак рахунок цей відображає у Рігер не всі господарські обороти, а тільки сальдовані, так як справжню суму прибутку, як було підкреслено вище, можна визначити по ліквідаційним балансом, коли повністю завершені всі господарські обороти і бухгалтерія може констатувати свій справжній об'єкт - гроші. Прибуток звітних періодів носить умовний характер, так як залежить від методологічних облікових прийомів і не має достатньо достовірних еквівалентів в активі.
органічний баланс
Його творець Фріц Шмідт (1882 - 1950) виходив з того, що будь-яке підприємство - це живий організм, і тому використовував такі терміни, як органічний баланс і органічна калькуляція. За Шмідту, динаміка включає рівномірний процес кругообігу господарських засобів; статика відображає моментную картину (окремий «кінокадр») динамічного процесу; дуже важлива порівняльна статика, коли за двома «моментальним статичним кадрам» роблять висновки про розвиток господарського процесу. Відповідно до цього бухгалтерський облік - це динаміка, бухгалтерський баланс - статика, а аналіз балансу - порівняльна статика. У балансу дві мети: відображення майна (статична теорія) і відображення результату (динамічна теорія). Тому теорія Шмідта вважалася дуалістичної і свого часу зло висміювалися Шмаленбаха. Найбільшою заслугою Шмідта було те, що він провів суворе відмінність між результатом господарської діяльності і прибутком (збитком). Це розмежування обумовлене тим, що в обліку присутні як би два шари: 1) натуральний - реальне наявність враховуються цінностей (відбивається підприємницький капітал в натуральному вимірнику); 2) вартісний - абстрактне наявність враховуються цінностей (відбивається підприємницький капітал в грошовому вимірнику). Звідси результат господарської діяльності визначається приростом (зменшенням) реального обсягу майнового комплексу підприємства, а прибуток обчислюється в абстрактних грошових одиницях. При цьому прямий взаємозв'язок між цими величинами немає, обсяг майна може зменшуватися, а прибуток - рости, і навпаки. Оскільки, згідно Шмідту, мета прибутку зводиться до підтримки здатності фірми підприємницької діяльності, вирішальне значення має досягнення такого становища, коли зростання прибутку відповідає зростанню фінансового результату. Прибуток утворюється в результаті кругообігу капіталу. При цьому і для бухгалтера, і для підприємця вирішальне значення має аналіз різних фаз кругообігу: Д- Т і Т - Д ', тобто виявлення змін в обсязі і складі майна. Вирішальним засобом цього аналізу, по Шмідту, виступає органічний баланс. Його слід складати щодня. Така вимога випливає з нестачі грошей як облікового вимірювача. Їх купівельна сила дуже швидко змінюється, і, отже, чим триваліше звітний період, тим безглуздіше вартісні характеристики. Останнє особливо помітно по оцінці основних засобів. У зв'язку з цим органічний баланс має на меті усунути нестійкість грошового вимірника, основним вимірником визнається натуральний, прибутком вважається тільки те, що знайшло збільшення внаслідок звичайної основної господарської діяльності в активі, прибуток же, наприклад від збільшення цін, - величина уявна.
З вчення про органічне балансі Шмідт виводив і вчення про органічну калькуляції.На противагу іншим дослідникам Шмідт вважав, що ціни повинні встановлюватися виходячи з калькуляції, заснованої на залежності витрат виробництва, що відносяться до дійсно здійснюваного обороту, мірою якого повинен бути один день. Згідно з його поглядами, мета калькуляції полягає в тому, щоб визначити дійсний витрата матеріалів і послуг в поточних цінах. Маються на увазі не фактичні витрати, а поточні ціни. Наприклад, якщо заплачено 5 марок, а в день реалізації вартість цієї сировини - 6 марок, то в калькуляцію треба включати по Рігер 5, а по Шмідту 6 марок. Це робилося з метою пристосування політики цін підприємства до кон'юнктури ринку. Шмідт вважав, що його метод калькуляції органічно пристосований до обліку процесу утворення вартості, звідси і випливає назва «органічна калькуляція щоденної вартості». До теоретичних принципів органічної калькуляції Шмідта треба віднести: 1) пристосованість підприємства до вимог кон'юнктури ринку (еластичність); 2) рівномірність ходу виробництва і реалізації готової продукції; 3) суворе розмежування матеріального і майнового обліку та обліку результатів; 4) підтримання продуктивності підприємства на рівні не нижче середнього по народному господарству. Підхід Шмідта зробив величезний вплив на розвиток сучасно обліку.
У руслі ідей Шмідта знаходиться вчення так званої амстердамської школи. Її глава - Теодор Лімперг (1879 - 1961) - висунув в 20-30-х роках XX ст. теорію, згідно з якою облік повинен вестися не за собівартістю і не за поточними цінами. Звітність повинна відображати враховуються цінності по відновної вартості. Тільки це, на думку Лімперга, дозволить підприємствам підтримувати життєдіяльність. Це положення легко пояснити на наступному прикладі. Куплений ящик горілки за 100 грошових одиниць і проданий за 120 одиниць. Згідно з обліковими даними прибуток склав 20 од. Однак для покупки другого ящика горілки можуть знадобитися (а в умовах інфляції це так і буває) 130 од. Отже, потенційним збиток - 10 од. Таким чином, якби на момент складання балансу ящик не був би проданий, його слід було б оцінити в 130 од. Ідеї Шмідта і Лімперга зробили сильний вплив на теорію обліку. Із сучасних теоретиків виділимо Мокстера. Він звернув увагу на те, що в одних випадках для бухгалтера важливо знати фінансове становище, в інших - фінансовий результат. Тому в першому випадку необхідний статичний баланс, у другому - динамічний. У першому випадку актив і пасив будуються в оцінці на момент складання балансу, у другому-в оцінці реалістичної, але відноситься до минулого часу. Не випадково І. Ф. Шер називав бухгалтерський облік історіографією господарського життя підприємства. У статичному балансі актив - це тільки джерело погашення боргів. Оцінка ж за собівартістю в динамічному балансі не дозволяє обчислити реальну платоспроможність.
|