Команда
Контакти
Про нас

    Головна сторінка


Податок на доходи фізичних осіб: історія виникнення, порядок сплати, податкові пільги





Скачати 84.95 Kb.
Дата конвертації16.07.2019
Розмір84.95 Kb.
Типкурсова робота

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ


Вінницький державний ЕКОНОМІЧНИЙ

УНІВЕРСИТЕТ «РИНХ»

ЮРИДИЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ФІНАНСОВОГО І АДМІНІСТРАТИВНОГО ПРАВА

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ФІЗИЧНИХ ОСІБ:

ІСТОРІЯ ВИНИКНЕННЯ, ПОРЯДОК СПЛАТИ, ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ

Курсова робота

студента III курсу

денного відділення 632гр.

Чібічян А.Г.

Науковий керівник -

К.ю.н., доцент, завідувач кафедри

Фінансового та Адміністративного права

Руковішнікова І.В.

Дата здачі курсової роботи:

Дата захисту:

оцінка:


Ростов-на-Дону

2002р.


ЗМІСТ

ВСТУП ........................................................................... ... ... ..3

1.ИСТОРИЯ ВИНИКНЕННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ .................................................................. .5

2.Порядок СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ...... ..7


2.1. Платники податку ................................................................ ... 7

2.2.Об'ект оподаткування ............................................................ .8

2.3. Податкові ставки ............................................................ ... ...... .14

2.4. Особливості обчислення і сплати податку підприємцями ......... ... 16

2.5. Особливості обчислення і сплати податку податковими агентами ......... .18

3. ДЕКЛАРУВАННЯ ДОХОДІВ ................................................... 19

4. ПІЛЬГИ при обчисленні податку на ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ .......................................................... ......... 20

4.1. Податкові відрахування ..................................................................... 21

4.2. Податкові звільнення ................................................... .. ...... ..26

4.3. Інші податкові пільги ....................................................... ...... ..29


ВИСНОВОК ...................................................................... ... .. ... .31

ВСТУП

Податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) в тій чи іншій формі стягувався завжди: будь то церковна або світська десятина, панщина або оброк. У Росії, як і в більшості країн світу, прибутковий податок служить одним з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, отримані від використання капіталу.

Навряд чи помиляються ті, хто вважає податок на доходи фізичних осіб одним з найважливіших елементів податкової системи будь-якої держави. Його частка в державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення. У розвинених країнах він становить значну частину доходів держави. Наприклад, в США його внесок до бюджету сягає 60%, у Великобританії, Швеції та Швейцарії - 40%, дещо менше у Франції - 17%.

У нашій країні ПДФО займає більш скромне місце в дохідної частини бюджету, оскільки торкається в основному ту частину населення, яка має середній рівень доходів або нижче. В останні роки його частка в бюджеті не перевищувала 12-13%.

Така ситуація властива економіці перехідного періоду. Щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми) .

В ідеалі податок на доходи повинен бути, податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.

ПДФО пов'язаний зі споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.

Згідно ст. 57 Конституції РФ, а також ст. З і подп. I п. 1 ст. 23 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку. У зв'язку з цим колишня редакція подп. 1 п. 1 ст. 23 містила доповнення «виходячи з принципу справедливості», але оскільки поняття «принцип справедливості» в чинному законодавстві - як податковому, так і цивільному - абсолютно не розвинене, то зазначене доповнення було виключено.

Податки і збори не можуть мати дискримінаційного характеру, тобто застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу. Крім того, не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації, в тому числі прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах її території товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

Важливо підкреслити такий момент: всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

1. ІСТОРІЯ ВИНИКНЕННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Прибутковий податок або ПДФО в порівнянні з іншими видами податків досить «молодий». Вперше він був введений в Англії в 1798 р у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на чисто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 г. При вторинному його введення в 1842 р він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового налогообложенія1.

В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX- початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р, Франція - з 1914 р). Що стосується Росії, то в 1812 був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку. А спеціальний закон про прибутковий податок був прийнятий лише 6 квітня 1916р., І там найбільш повно втілилися принципи прибуткового оподаткування2. На початку 60-х років в нашій країні була зроблена спроба поступового зниження аж до скасування податку з заробітної плати, в зв'язку з чим був виданий Закон СРСР від 7 травня 1960 року "Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців».

Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від числа вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.

Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких часто не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, що не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме в забезпеченні рівнонапруженості оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.

Податкові системи розвиваються під впливом економічних, соціальних і політичних процесів, що відбуваються в тій чи іншій країні. Вони тісно пов'язані з розвитком економіки. Виникнення корпоративних форм організації виробництва, зростання суспільного добробуту, розширення кола власників, поява нових форм отримання доходу - ці та інші, фактори самим безпосереднім чином зробили і роблять еволюціонує вплив на розвиток системи прибуткового податку.

Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 р нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою Української РСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 "Про прибутковий податок з фізичних осіб". Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних доходів, відрахування з цього доходу за соціальними групами і зменшення оподатковуваної бази на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю і благодійністю. За період 1991-2000 р.р. в цей закон були внесені зміни і доповнення 21 раз, в т.ч. шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.

Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин зажадало створення Податкового кодексу і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.

НК Російської Федерації складається з 2-х частин - загальної і спеціальної.

Частина перша (загальна) НК РФ, прийнята Федеральними законами від 31.07.98 № 146-ФЗ і № 147-ФЗ в редакції Федеральних законів від 09.07.99 № 154-ФЗ і 155-ФЗ, діє з 1999 року і дає визначення, що стосуються таким поняттям, як, наприклад: "податки", "збори", "податкова база", "податковий агент", "платник податків", "податкові ставки", "податкові органи", "податковий контроль", "податкові декларації", " податкові правопорушення "та ін., а також встановлює процедури оподаткування, податкового контролю, залучення до податкової відповідальності і її заходи, оскарження действи й податкових органів.

Частина друга (спеціальна) НК РФ прийнята Федеральним законом от05.08.2000 №117-ФЗ ( "Російська газета" від 10.08.2000) та складається поки з 4 розділів (21, 22, 23, 24), якими визначено порядок обчислення і сплати конкретних 4-х основних податків (ПДВ, акцизи, ПДФО, єдиний соціальний податок).

Глава 23 Н К РФ називається "Податок на доходи фізичних осіб" (ст. 207-233) і Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ1 вона вводиться в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втрачає силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасований один податок і введений новий податок.

Основними рисами нової системи оподаткування є:

· Відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки в розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;

· Значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;

· Внесення змін до визначення бази оподаткування.

2. ПОРЯДОК СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ


2.1. платники податку

На думку А.В. Бризгаліна, «Платники податків - це суб'єкти податкових відносин, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки за рахунок власних коштів» 1.

Платниками ПДФО визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел і Російської Федерації, але не є її податковими резидентами.

Під фізичними особами розуміються громадяни РФ, іноземні громадяни та особи без громадянства.

Податковими резидентами РФ визнаються фізичні особи, які перебувають на території Росії не менше 183 днів у календарному році.

Нерезидентами згідно п. 1.1.1 Інструкції Банку Росії від 12 жовтня 2000 № 93-І «Про порядок відкриття уповноваженими банками банківських рахунків нерезидентів у валюті РФ і проведення операції за цими рахунками» 2, зареєстрованої Мін'юстом Росії 28 листопада 2000 № 2469, є фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами Російської Федерації, в тому числі тимчасово знаходяться в Російській Федерації, тобто менше 183 днів у календарному році.

Законодавство про податки і збори не передбачає будь-яких обмежень за визнанням фізичних осіб платниками ПДФО в залежності від їх віку. Отже, платниками ПДФО стають фізичні особи з моменту виникнення у них об'єкта оподаткування незалежно від їх віку.

На практиці нерідко виникає питання сплати ПДФО неповнолітніми особами у випадках, наприклад, плати за їх навчання в навчальному закладі організацією або отримання ними приклич винагород за участь в різних конкурсах. У цих та подібних випадках платником податку є особа, яка безпосередньо отримує дохід, тобто неповнолітній громадянин. Однак законодавством про податки і збори поки не передбачений порядок сплати ПДФО зазначеними особами. Тому дане питання може регулюватися в такий спосіб. Сума податку з сукупного доходу неповнолітнього утримується за угодою з заробітної плати одного з батьків або вноситься за прибутковим ордером до каси організації. Крім того, гл. 4 НК РФ «Представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори» передбачена можливість участі в податкових відносинах, в тому числі і при сплаті ПДФО, представника платника податків. Законним представником платника податків - фізичної особи відповідно до п. 2 ст. 27 НК РФ визнається особа, яка виступає в якості його представника відповідно до цивільного законодавства РФ, тобто це можуть бути батьки або усиновителі, опікуни і піклувальники. При відсутності таких у випадках, коли судом батьки позбавлені батьківських прав або з інших причин, в силу яких діти залишилися без батьківського піклування (зокрема, коли батьки ухиляються від виховання або захисту їх прав та інтересів), над дітьми встановлюється опіка чи піклування.

До податкової відповідальності згідно зі ст. 107 НК РФ залучаються особи, які досягли 16-річного віку. Причому законодавство про податки і збори не покладає ніякої відповідальності, в тому числі податкової, на представників зі сплати ПДФО за представляються ними осіб, зокрема неповнолітніх.

Крім того, обов'язок зі сплати податків і зборів за платників податків - фізичних осіб, визнаних судом безвісно відсутніми або недієздатними, передбачена ст. 51 Н К РФ, виповнюється особою, уповноваженою органом опіки та піклування управляти їх майном. При отриманні зазначеними особами доходів вони вважаються платниками ПДФО, який сплачується тільки за рахунок грошових коштів цих осіб. Однак виконання такого обов'язку призупиняється за рішенням відповідного податкового органу в разі недостатності або відсутності коштів у зазначених фізичних осіб для виконання обов'язку зі сплати ПДФО.

Особливо слід відзначити, що особи, на яких покладено обов'язок по сплаті податку за відсутніх або недієздатних осіб, не має права сплачувати різного роду штрафи, передбачені НК РФ, за рахунок майна останніх. Це пов'язано, зокрема, з тим, що безвісно відсутні особи повинні бути додатково захищені від можливого заподіяння їм майнових збитків з боку податкових органів. При заподіянні громадянину збитків в результаті незаконних дій державних, в тому числі і податкових, органів усіх рівнів ці збитки відповідно до ст. 16 ГК РФ підлягають відшкодуванню.

Обов'язок по сплаті ПДФО безвісно відсутнім виповнюється опікуном чи піклувальником, а недієздатним - його опікуном. При прийнятті та встановленому порядку рішення про скасування визнання фізичної особи безвісно відсутньою чи недієздатною припинене виконання обов'язку зі сплати ПДФО поновлюється з дня прийняття зазначеного рішення.

Отже, платниками ПДФО незалежно від віку і цивільно-правового статусу є фізичні особи - податкові резиденти і нерезиденти РФ, у яких виникає об'єкт оподаткування.

2.2. Об'єкт оподаткування

Відповідно до ст. 209 ПК РФ об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ і / або від джерел за її межами - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, або від джерел в РФ - для фізичних осіб, які не є такими.

При визначенні податкової бази відповідно до ст. 210 Н К РФ враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або на розпорядження якими в нього виникло право, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

До доходів від джерел в РФ відповідно до п. 1 ст. 208 НК РФ ставляться:

а) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також дивіденди і відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та / або від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ. При цьому дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, і тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями і / або за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток), пропорційно часткам акціонерів (учасників ) в статутному (складеному) капіталі цієї організації. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами РФ і відносяться до таких відповідно до законодавства іноземних держав.

Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений дохід, в тому числі у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду незалежно від способу його оформлення. Відсотками, зокрема, визнаються доходи, отримані підсніжних вкладами і борговими зобов'язаннями;

б) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації та / або іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;

в) доходи, отримані від використання в РФ авторських та інших суміжних прав. До об'єктів авторських прав, зокрема, відносяться твори науки, літератури і мистецтва, що є результатом творчої діяльності громадянина відповідно сост. 6 Закону РФ від 9 липня 1993 № 5351-1 «Про авторське право і суміжні права» 1, причому такий твір повинен існувати в будь-якій об'єктивній формі, а також об'єкти промислової власності, як-то: винаходи, відкриття, корисні моделі, промислові зразки, права на які підтверджуються патентом на винахід або промисловий зразок або свідоцтвом на корисну модель відповідно до ст. 3 Патентного закону РФ від 23 вересня 1992 р №3517-12;

г) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;

д) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, в зв'язку з перевезеннями в РФ і / або з неї або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів в пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;

е) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та / або бездротового зв'язку, а також інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території РФ;

ж) доходи від реалізації:

• нерухомого майна, що знаходиться в РФ. Відповідно до ст. 130 ГК РФ до нерухомих речей (нерухомого майна, нерухомості) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі та споруди. Крім того, до нерухомого майна належать повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти та інше майно;

• акцій та інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій в РФ. Перелік цінних паперів наведено в ст. 143 ГК РФ. До них відносяться державна облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний

сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні папери та інші документи, які законами про цінні папери або й встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів. Зазначений перелік не є вичерпним. Так, згідно з і. 3 ст. 912 ГК РФ до цінних паперів віднесені просте і подвійне складське свідоцтво. Подвійне складське свідоцтво, і свою чергу, складається з двох частин - складського свідоцтва та заставного свідоцтва (варанта), і кожна з цих частин є цінним папером. Крім того, до цінних паперів відповідно до ст. 13 Федерального закону від 16 липня 1998 № 102-ФЗ «Про іпотеку (заставі нерухомості)» 1 відноситься і заставна, що засвідчує права заставодержателя за договором іпотеки;

• прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

• іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі;

з) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагороди директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел в РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;

і) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до законодавства РФ або виплачуються іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

к) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.

Відповідно до і. 2 ст. 208 НК РФ не відносяться до доходів, отриманих від джерел в РФ, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних тільки з закупівлею або придбанням товару (виконанням робіт, наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на її територію.

Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію РФ в митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:

- поставка товару фізичною особою здійснюється не з місць зберігання, в тому числі митних складів, що знаходяться на території РФ;

- товар не продається через постійне представництво в РФ;

- до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК РФ.

У разі якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел в РФ у зв'язку з реалізацією товару, визнається та частина отриманих доходів, яка відноситься до діяльності фізичної особи в РФ.

При подальшій реалізації товару, придбаного фізичною особою за зовнішньоторговельними операціями, до його доходам, отриманим від джерел в РФ, відносяться доходи від будь-якої продажу цього товару (включаючи його перепродаж або заставу) з розташованих на території Росії належать йому (орендованих, які він використовує) складів л бо інших місць знаходження та зберігання такого товару, за винятком його продажу за межами РФ з митних складів.

Доходами не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і / або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладення між ними договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.

До доходів, отриманих від джерел за межами РФ, відповідно до п. 3 ст. 208 НК РФ ставляться:

а) дивіденди і відсотки, отримані від іноземної організації у зв'язку із здійсненням її діяльності, за винятком дивідендів і відсотків, отриманих постійним представництвом такої організації в РФ;

б) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від іноземної організації, за винятком страхових виплат у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;

в) доходи від використання за межами РФ авторських йди інших суміжних прав;

г) доходи, подученний від здачі і оренду або іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;

д) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, а також штрафи та інші санкції за простої (затримку) таких транспортних засобів і пунктах навантаження (вивантаження), за винятком доходів, отриманих у зв'язку з перевезеннями в РФ і / або з неї або й її межах, і санкції за простій (затримку) в пунктах навантаження (вивантаження) у РФ;

е) доходи від реалізації:

- нерухомого майна, що знаходиться за межами РФ;

- акцій та інших цінних паперів за межами РФ, а також часток участі в статутних капіталах іноземних організацій;

- прав вимоги до іноземної організації, за винятком прав вимоги у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;

- іншого майна, що знаходиться за межами РФ;

ж) винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків (виконану роботу, надану послугу), вчинення дії за межами РФ. При цьому винагороди директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління іноземної організації (ради директорів або іншого подібного органу), розглядаються як доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки;

з) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до законодавства іноземних держав;

і) інші доходи, одержувані платником податку в (результаті здійснення ним діяльності за межами РФ.

Якщо не можна однозначно визначити, отримані платником податків доходи від джерел в РФ або від джерел за її межами, то віднесення цього доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном Росії. В аналогічному порядку визначаються і частки зазначених доходів, які можуть бути віднесені до доходів від і сточити і ков або в РФ, або за її межами.

До доходів, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, відповідно сост. 212 НК РФ ставляться суми, отримані платником податку:

а) від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії палату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору, або як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;

б) від придбання цінних паперів. У цьому випадку податкова база визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання;

в) від придбання товарів (робіт, послуг) індивідуальними підприємцями відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків. При цьому податкова база визначається як перевищення ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), що реалізуються особами, які є взаємозалежними але відношенню до платника податків, в звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над ієнами реалізації ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг ) платнику податків. Взаємозалежними особами згідно зі ст. 20 НК РФ зізнаються фізичні особи та / або організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності мул і діяльності представляються ними осіб, а саме:

• одна фізична особа підпорядковується іншій за своїм службовим становищем;

• особи у відповідності з сімейним законодавством РФ складаються в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного;

• одна організація безпосередньо і / або опосередковано бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій. Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).

Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі передбачені ст. 211 НК РФ.

При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) та іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) чи іншого майна, обчислена виходячи з їх цін і порядку, аналогічному порядку, передбаченому ст. 40 НК РФ. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включаються суми податку на додану вартість, акцизів і податку з продажів.

До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відносяться:

а) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання;

б) отримані товари, виконані в інтересах платника податків роботи, а також надані на безоплатній основі послуги;

в) оплата праці в натуральній формі.

При визначенні податкової бази враховуються також суми страхових (пенсійних) внесків, якщо вони вносяться за фізичних осіб з коштів організації чи інших роботодавців, за винятком випадків:

- коли страхування проводиться в обов'язковому порядку, а також за договорами добровільного страхування, які передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих фізичних осіб та / або оплату страховиками медичних витрат цих осіб за умови, що виплати останніми не здійснювалися;

- укладення роботодавцями договорів добровільного пенсійного страхування або про добровільне недержавне пенсійне забезпечення за умови, що загальна сума страхових (пенсійних) внесків не перевищить в рік на одного працівника 2000 руб. - з 1 січня 2002 р

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, що підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. При цьому різниця між сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься успадковує податковий період, яким визнається календарний рік.

Для доходів, щодо яких передбачені податкові ставки 30 і 35%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому ніякі податкові відрахування не застосовуються.

Доходи і витрати, прийняті до відрахування, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату фактичного отримання доходів (здійснення витрат).

Датою фактичного отримання доходу відповідно до ст. 223 НК. РФ вважається день:

- виплати доходу, в тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб (при отриманні доходів у грошовій формі);

- передачі доходів у натуральній формі (при отриманні доходів у натуральній формі);

- сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами, придбання товарів (робіт, послуг), цінних паперів (при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди).

При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання доходу визнається останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту).

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Загальна сума ПДФО є сумою, отриману в результаті складання сум податку, обчислених за різними ставками. Вона обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податків, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума ПДФО визначається в повних рублях. При цьому залишок суми менше 50 коп. відкидається, а 50 коп. і більше - округлюється до повного рубля.

2.3. податкові ставки

Шкала визначення ставки плоска, тобто ставка не залежить від величини податків.

Для всіх платників податків відповідно до ст. 224 НК РФ застосовується єдиний розмір податкової ставки - 13%.

Однак щодо певних доходів встановлено інші податкові верстати.

У розмірі 30% податкові ставки застосовуються:

- для доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації;

- для дивідендів.

Сума ПДФО щодо дивідендів, отриманих від джерел за межами РФ, визначається платником податку самостійно стосовно до кожної такої виплати. Причому зазначені платники податків мають право зменшити суму податку, обчислену відповідно до законодавства РФ, на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, в тому випадку, якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з яким укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування.

У разі якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з якою не укладено зазначений вище договір, утриманий джерелом доходу за місцем його знаходження податок не приймається до заліку при обчисленні податку.

Якщо джерелом доходу платника податку, одержаного у вигляді дивідендів, є російська організація або діюче в РФ постійне представництво іноземної організації, то останні визначають суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів. На цих же суб'єктів покладається обов'язок утримати з доходів платника податку у вигляді дивідендів при кожній виплаті таких доходів суму податку і сплатити її у відповідній бюджет.

Сума сплаченого розподіляє дохід організацією податку на дохід організацій, що відноситься до частини прибутку, що розподіляється у вигляді дивідендів на користь платника податків- податкового резидента РФ, підлягає заліку в рахунок виконання зобов'язань по сплаті податку платником податків - одержувачем дивідендів. У разі якщо зазначена сума перевищує належну з платника податків суму податку на дохід у вигляді дивідендів, відшкодування з бюджету не проводиться.

У розмірі 35% податкова ставка встановлена:

- для вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у ході конкурсів, ігор та інших заходів, що проводяться з метою реклами товарів (робіт, послуг), в частині перевищення 2 тис.руб .;

- для страхових виплат за договорами добровільного страхування. При цьому суми страхових виплат, отримані за договорами добровільного страхування життя, укладеними на термін менше п'яти років, не враховуються при визначенні податкової бази, якщо суми таких страхових виплат не перевищують сум, внесених фізичними особами у вигляді страхових внесків, збільшених страховиками на суму, розраховану виходячи з діючої ставки рефінансування Банку Росії. В іншому випадку різниця між зазначеними сумами враховується при визначенні податкової бази і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за вказаною ставкою;

- для процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Банку Росії, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рубаним вкладами, і 9% річних - але вкладами в іноземній валюті;

- для суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів в частині перевищення суми відсотків за користування такими позиковими засобами, вираженими:

- в рублях, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії палату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;

- в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 6% по відношенню до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

2.4. Особливості обчислення і сплати податку підприємцями

Главою 23 НК РФ визначено особливий порядок оподаткування доходів, отриманих громадянами від зайняття підприємницькою діяльністю.

Згідно п. 2 ст. 11 НК РФ для цілей оподаткування до індивідуальних підприємців відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи.

Об'єктом оподаткування при здійсненні підприємницької діяльності, заняттях в установленому чинним законодавством порядку приватною практикою (далі підприємницька діяльність) є доходи, отримані від такої діяльності. При цьому враховуються всі доходи від підприємницької діяльності, одержані як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими виникло у платника податків (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Згідно п. 5 ст. 210 НК РФ доходи (як і витрати, прийняті до відрахування) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).

Дата фактичного отримання доходу від підприємницької діяльності визначається як день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

- виплати такого доходу індивідуальному підприємцеві, в тому числі перерахування цього доходу на його рахунку в банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб - при отриманні доходів у грошовій формі;

- передачі індивідуальному підприємцю таких доходів в натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі.

Індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу на основі даних Книги обліку доходів і витрат і господарських операцій.

Ставка ПДФО щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, встановлена ​​в розмірі 13% незалежно від величини цих доходів (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Відповідно до п. 8 ст. 227 НК РФ розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від підприємницької діяльності за попередній податковий період з урахуванням стандартних і професійних податкових відрахувань.

Згідно п. 9 ст. 227 НК РФ авансові платежі сплачуються підприємцем на підставі податкових повідомлень:

- за січень-червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі ½ річної суми авансових платежів;

- за липень-вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі ¼ річної суми авансових платежів;

- за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі ¼ річної суми авансових платежів.

Згідно п. 3 ст. 227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється підприємцем з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті йому доходу (наприклад, підприємець може одночасно із здійсненням підприємницької діяльності працювати в організації за трудовим договором і у нього будуть утримувати податок з зарплати та інших доходів, отриманих за місцем роботи), а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.

Підприємці зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Згідно п. 6 ст. 227 НК РФ загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації, сплачується за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, що настає після закінчення податковим періодом.

Відповідно до п. 7 ст. 227 НК РФ у разі появи протягом року у фізичних осіб доходів, вперше отриманих від здійснення підприємницької діяльності, вони зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу в 5-денний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. На підставі даної суми податковим органом обчислюються авансові платежі.

При значному (більше ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу підприємець зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік по не настали термінів сплати. Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше 5 днів з моменту отримання нової податкової декларації (п. 10 ст. 227 НК РФ).

2.5. Обчислення і сплата податку податковими агентами

Згідно зі статтею 24 НК РФ, податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утримання та перерахування податків до відповідного бюджету. Податкові агенти, від яких фізичні особи отримують доходи, повинні обчислювати і утримувати податок з цих доходів. Він обчислюється наростаючим підсумком з початку періоду за підсумками кожного місяця з усіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13 відсотків.

Якщо доходи оподатковуються за підвищеними ставками, він визначається окремо по кожному виду доходу. Податковий агент обчислює податок без урахування доходів, отриманих платником з інших джерел. Податкові агенти повинні перерахувати податок не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу. Сума податку, обчислена і утримана з доходів, отриманих у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, може бути перерахована в день, наступний за днем ​​її утримання.

З 1 січня 2001 року агенти перераховують до бюджету податок, утриманий за підсумками місяця, якщо його сума перевищує 100 рублів. Якщо ця сума менше 100 рублів, вона буде додаватися до податку в наступному місяці.

Статтею 230 встановлено конкретні види обов'язків, покладених на податкових агентів і податкові органи з метою забезпечення положень, викладених в главі 23 частини другої Податкового кодексу РФ.

Зокрема, на податкових агентів покладаються такі обов'язки:

- вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами в податковому періоді, за формою, яка встановлюється МНС Росії;

- щорічно не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним, подавати до податкового органу за місцем постановки на податковий облік відомості про доходи фізичних осіб за формою, затвердженою МНС Росії.

Зазначені відомості подаються на магнітних носіях або з використанням засобів телекомунікацій в порядку, визначеному МНС Росії.

При чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до10 осіб податкові агенти можуть представляти такі відомості на паперових носіях.

Податкові органи у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності яких особливостей місцезнаходження організацій можуть надавати окремим категоріям організацій право подавати відомості про доходи фізичних осіб на паперових носіях.

Податкові органи направляють ці відомості податковим органам за місцем постійного проживання фізичних осіб.

Не надаються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари або виконані роботи в разі, якщо ці індивідуальні підприємці в якості підтвердження сплати податку з зазначених доходів на підставі податкового повідомлення податкового органу пред'явили відповідні документи.

3. ДЕКЛАРУВАННЯ ДОХОДІВ

Порядок подання податкової декларації викладено в ст. 229. Податкова декларація з ПДФО представляється платниками податків до податкового органу за місцем їх проживання.

П. 3 ст. 229 НК РФ передбачено, що підприємці без утворення юридичної особи (крім тих, хто сплачує єдиний податок на поставлений дохід), приватно практикуючі особи, особи отримали дохід від фізичних осіб, а також від джерел, розташованих за межами РФ при припиненні джерел доходів до кінця календарного року зобов'язані подати декларацію про фактично отримані доходи в поточному році в п'ятиденний термін після припинення джерела доходу, але якщо платник податків іноземна фізична особа - то не пізніше, ніж за місяць до виїзду з межі РФ.

Податкова декларація може бути подана платником податків у період з 1 січня по 30 квітня включно. Бланки декларацій надаються безкоштовно, представити її можна особисто або поштою, на папері або на магнітному носії, в ній необхідно вказати ІПН (якщо він присвоєний). Ці положення визначені ст. 80 НК РФ.

У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку (податки, утримані податковими агентами, сплачені протягом податкового періоду авансових платежів).

Податкову декларацію за підсумками року повинні будуть представляти:

- індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, а також інші особи, які займаються приватною практикою;

- фізичні особи, які отримали від інших фізичних осіб, які не є податковими агентами, винагороди за договорами цивільно-правового характеру;

- фізичні особи, які є податковими резидентами РФ і отримують доходи за межами Росії;

- фізичні особи, які отримали доходи від податкових агентів, які не втримали з них податок на доходи;

- платники податків, які претендують на отримання соціальних, майнових і професійних відрахувань.

Решта платники податку можуть подати до податкового органу декларацію, якщо у них з'явиться така необхідність (наприклад, якщо роботодавець зробив не все податкові відрахування).

Платник податків у разі виявлення у поданій податковій декларації помилок в зазначених у ній відомостей або помилок, що призводять до заниження суми податку, зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни до цієї декларації, подавши про це заяву до податкового органу.

Якщо така заява буде подана не пізніше 30 квітня, то день його подання вважатиметься днем ​​подання декларації, а якщо пізніше зазначеної дати, але до закінчення терміну сплати податку (15 липня), то платник податків не може бути притягнутий до відповідальності.

У разі ж якщо заяву подано після закінчення 15 липня, і платник податків сплатив в зв'язку з виправленням цієї помилки податок і пені, і до цього часу податковий орган ще не виявив цю помилку, то платник податків також буде звільнений від відповідальності. Ці правила діють з 19 серпня 1999 року, тобто з вступом в силу поправок до частини першої НК РФ, внесених Законом від 09.07.99г. № 154-ФЗ.

4. ПІЛЬГИ при обчисленні податку на ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Незважаючи на широке використання в податковій теорії та практиці поняття "податкові пільги", до сих пір не склалося однозначного, чітко визначеного підходу до загального розуміння і видовим змістом податкових пільг, відсутній розгорнута класифікація видів податкового пільгування у вітчизняній і зарубіжній практиці.

Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) і як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.

У податковому законодавстві повинні бути чітко визначені елементи оподаткування, тобто всі основні внутрішні складові умови і правила його справляння. Невизначеність, двозначність і недостатня чіткість трактування всієї сукупності елементів податку та оподаткування можуть привести, по-перше, до створення умов для ухилення (обходу) від податку його платниками на законних підставах, по-друге, до тлумачення окремих положень закону податковими органами в свою користь і на шкоду для платника податків. Значимість елементів податку (оподаткування) виражається в тому, що в разі невизначення або нечіткого визначення хоча б одного з них, не можна вважати остаточним правової факт встановлення зобов'язання для платника податків зі сплати податку (збору).

Податкові пільги - це форми практичної реалізації регулюючому функції податків. Разом зі зміною маси податкових нарахувань, маніпуляцій способами і формами оподаткування, диференціацією ставок податків, зміною сфери їх поширення і системою податкових трансфертів податкове пільгування є одним з основних інструментів проведення тієї чи іншої податкової політики і методів державного податкового регулювання.

У НК РФ (ст. 56) дається визначення податкових пільг. Пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

У НК РФ відсутня повний перелік видів податкових пільг, а також, якщо слідувати логіці його розробників, не визнаються такими загальні для багатьох платників податків податкові відрахування і знижки, що суперечить загальноприйнятій підходу до поняття податкових пільг як інструменту податкового регулювання. Загальні податкові відрахування і знижки також, як і інші види податкових пільг, в тому числі спеціальні або приватні, мають ту чи іншу регулюючу спрямованість (стимулюючу, інвестиційну, соціальну і т.д.). Крім того, розробники Кодексу і законодавці не пов'язують з податковими пільгами ні відстрочку (розстрочку) податків, ні податковий кредит, включаючи інвестиційний, вони розглядають їх лише як можливі способи зміна терміну виконання податкового зобов'язання, позбавляючи ці пільги своєї регулюючої функції. На думку С.В. Баруліна і А.В. Макрушина, результатом такого помилкового теоретичного підходу стало законодавче обмеження стимулюючих можливостей відстрочок, податкових та інвестиційних податкових кредитів як форм податкового пільгування. До того ж, на певний період часу і відстрочка (розстрочка) платежу, і податковий кредит припускають для користувача зменшення податкового зобов'язання, що цілком відповідає поняттю податкової пільги, згідно з Кодексом [1].

Всі податкові пільги можна розділити на 3 основні укрупнені групи: податкові відрахування, податкові звільнення, інші податкові пільги (податкові знижки, відстрочка або розстрочка податків, податкові кредити).


4.1. податкові відрахування

Гл. 23 НК РФ ввела нові поняття - «відрахування», як суми в певних розмірах, на які платник податків має право зменшити податкову базу. Зазначене право може бути реалізоване в разі, бажання платників податків отримати ці відрахування, з податкової бази, як це передбачено НК РФ.

У ст. 218-221 НК РФ згруповані відрахування, на які платники податків мають право при визначенні податкової бази в порядку встановленому п. 2 ст. 210: стандартні, соціальні, майнові та професійні. Всі зазначені відрахування приймаються тільки до доходів, що оподатковуються постачання 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).

Такі відрахування, як соціальні, майнові та деякі професійні можуть надаватися тільки па підставі письмових заяв платників податків та їх декларацій, що подаються до податкових органів після закінчення податкового періоду з додатком документів, що підтверджують це право і фактично понесені витрати.

Відповідно до ст. 219 НК РФ до соціальних податковим відрахування відносяться:

1) благодійна допомога, у вигляді грошових коштів, перерахованих платником податків організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення повністю або частково фінансуються з бюджетів. Ці суми приймаються до відрахування в фактичних розмірах, але не більше 25% суми доходу.

З цієї норми випливає, що право на цей відрахування виникає, в тому випадку, коли благодійна допомога надана коштами, а також такий з перерахованих вище організацій, яка з бюджету отримала у вигляді фінансування хоча б незначну суму. Чи не буде надано таке вирахування якщо допомога надана у вигляді майна, а не грошовими коштами або організації не отримала з бюджету у вигляді фінансування асигнувань;

2) суми (але не більше 25% доходу), перераховані платником податків фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на фізичне виховання та утримання спортивних команд;

3) суми (але не більше 25 тис. Руб. На рік), сплачені за навчання самого платника податків, а також за навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання (але не більше 25 тис. Руб. На кожну дитину в загальній сумі на обох батьків).

МНС Росії за узгодженням з Міносвіти РФ видало наказ від 27.09.01г. № БГ-3-04 / 370, яким затверджено форму довідки про сплату платником податків навчання для подання до податкового органу, яку зобов'язано видати освітня установа;

4) суми (але не більше 25 тис. Руб. На рік), сплачені за послуги з лікування самого платника податків, чоловіка (дружини), своїх батьків, своїх дітей (до 18 років), і за медикаменти, призначені лікарем. Відрахування надається по оплаті за послуги з лікування, в тому числі дорогим видам лікування, надані медичними установами РФ, за переліком медичних послуг та лікарських засобів затвердженим постановою Уряду РФ від 19.03.01г. № 201. Слід мати на увазі, що відрахування по дорогим видам лікування проводиться в розмірі фактичних витрат незалежно від їх суми.

Міністерством охорони здоров'я Росії і МНС Росії видано спільний наказ від 25.07.01г. № 289 / БГ-3-04 / 2501, яким затверджено форму Довідки про оплату медичних послуг для подання в податкові органи, інструкцію щодо її заповнення, порядок виписки ліків лікарем.

Зазначені відрахування будуть надаватися при здачі платником податків разом з декларацією про доходи за 2001 р заяви, документів, що підтверджують фактичні витрати на вагу перераховані цілі, а також документи, що підтверджують статус відповідних медичних та освітніх установ, в податковий орган в 2002 р

Цей відрахування надається за витратами, понесеними особисто платником податків. У той же час в п. 10 ст. 217 НК РФ визначено, що звільняються від оподаткування суми сплачені роботодавцем з коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток організації, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей.

Соціальні відрахування по видатках на освіту і медичні послуги застосовуються вперше за доходами, отриманими в 2001 р, що дозволить податкову базу зменшити на значну суму.

Відповідно до ст. 220 НК РФ до майнових податковим відрахуванням відносяться:

1. Суми, отримані від продажу житла (будинків, квартир, дач, садових будиночків) і земельних ділянок, якщо ці об'єкти перебували. »Власності менше 5 років, але в розмірі не більше 1 млн. Руб. на рік.

2. Суми, отримані від продажу іншого майна, якщо воно перебувало у власності менше 3 років, але в розмірі не більше 125 тис. Руб.

Відрахування в сумах відповідно 1 млн. Руб. і 125 тис. руб. продавець майна може замінити фактично виробленими і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з отриманням доходів від продажу цього майна.

У разі продажу зазначеного вище майна, що перебуває у власності більш відповідно 3 і 5 років, відрахування приймається в сумах фактично виручених від його продажу.

Дещо інший порядок надання майнових вирахувань при визначенні податкової бази від продажу цінних паперів. Питання оподаткування доходів від операцій з цінними паперами розглядається в гл. 23 НК РФ в декількох статтях.

Відповідно до ст. 208 НК РФ дохід від реалізації цінних паперів може бути отриманий як в Росії, так і за її межами, а відповідно до п / п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ може бути отриманий дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів. В даному випадку, згідно з п. 4 цієї ж статті НК РФ ця вигода визначається як перевищення ринкової вартості цінних паперів над сумами фактичних витрат на їх придбання. Тут необхідно ще раз нагадати, що доходи, отримані податковими резидентами РФ, оподатковуються в Росії не залежно від яких джерел вони отримані в Росії або за її межами, а в осіб, які не є резидентами РФ - тільки ті доходи, які отримані від джерел в РФ.

Майнові відрахування з податкової бази щодо доходів отриманих від операцій з цінними паперами визначені ст. 214.1 і 220 НК РФ,

Операції з цінними паперами, дохід від яких оподатковується, є купівля-продаж цінних паперів звертаються або не обертаються на організованому ринку, а також з фінансовими інструментами термінових угод (ф'ючерсні і опціонні біржові угоди), з базисним активом з цінних паперів та від довірчого управління цими угодами.

При реалізації цінних паперів платник податку може зменшити загальну суму виручки на загальну суму витрат, здійснених ним на придбання і реалізацію цих цінних паперів. Йому необхідно буде документально підтвердити розміри таких витрат.

У разі, коли платник податків не може документально підтвердити розміри договорів він має право скористатися відрахуваннями: якщо цінні папери знаходилися в його власності менше 3 років - в сумі 125 тис. Руб., А якщо не менше 3 років, то в сумі отриманого доходу від реалізації цих паперів.

3. Суми, витрачені на нове будівництво або на придбання на території РФ житлового будинку або квартири, але не більше 600 тис. Руб., А також на погашення відсотків по іпотечному банківського кредиту, отриманому і витраченого на зазначені цілі. Відрахування надається стільки років, скільки знадобиться для повного використання, зазначених граничних сум витрат, але лише один раз в житті і буде надаватися з моменту реєстрації права власності на житло, а не з моменту початку будівництва або його придбання. Чи не будуть ці відрахування надавати роботодавці. Вони будуть надаватися тільки податковими органами. Для отримання відрахувань необхідно буде представити письмову заяву, декларацію та відповідні документи, включаючи свідоцтво про право власності не пізніше 30.04.02 р

Професійні відрахування можуть бути вказані в декларації для зменшення податкової бази відповідно до ст.221 НК РФ наступними категоріями платників податків:

1) підприємці без утворення юридичної особи і особи, які займаються приватною практикою, а також особи, які виконують цивільно-правові договори для фізичних осіб, в деклараціях про доходи, отриманих ними від цієї діяльності у 2001 р мають право зменшити податкову базу на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням цих доходів і розміри цих витрат повинні бути документально підтверджені.

При включенні в декларацію про доходи підприємцями витрат, пов'язаних з їх діяльністю, є професійними відрахуваннями, ст. 221 НК РФ допускається нормативне зменшення податкової бази на 20% доходів, якщо суми витрат платник податків не в змозі підтвердити документами. Ця норма стосується тільки тих осіб, які зареєстровані в цій якості в порядку, встановленому Законом РФ від 07.12.91 р 2000-1 «Про реєстраційному збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, і порядку їх реєстрації» 1. Ці ж особи мають право на зменшення податкової бази на суми податків, сплачених у зв'язку з їх діяльністю (ПДВ, акцизів і ін.), В тому числі на суму, сплаченого податку на майно, в разі якщо воно використовувалося для здійснення підприємницької діяльності крім податку на житлові будинки, квартири, дачі та гаражі. Це перш за все стосується податку на нежитлові будівлі, приміщення і споруди, що використовуються, наприклад, під магазини, готелі, склади і т.п.

Відповідно до п. 2 ст. 54 НК РФ наказом Мінфіну Росії з МНС Росії від 21.03.01 р № 24 н / БГ-3-08 / 419 (зареєстровано в Мін'юсті Росії 04.05.01г.) Затверджений Порядок обліку доходів і витрат при обчисленні податку на доходи фізичних осіб, який є рекомендацією щодо визначення податкової бази.

Професійні відрахування в розмірах витрат, підтверджених документально і 2001р., Можуть надати податкові агенти:

-Фізична особам, які мають дохід від юридичних осіб за виконання цивільно-правових договорів за сумами документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів;

фізичні особи, які отримали авторські винагороди за створення, видання, виконання, використання творів науки, літератури і мистецтва, відкриття, винаходи і створення промислових зразків в сумі документально підтверджених витрат. Якщо ці витрати не можуть бути документально підтверджені, то вони повинні були надати за нормативами, передбаченими згаданою статтею Кодексу (від 20 до 40% доходів) за заявами авторів, поданим податковим агентам.

Платники податків не зобов'язані подавати декларацію про доходи, коли з них утримання податку зроблені у джерела виплати доходу, але в тих випадках, коли у джерела виплати доходів ці відрахування були надані, то вони мають право подати декларації про свої доходи та про розміри, відрахувань, передбачених ст . 221 НКРФ (п. 2 і 3) в податкові органи.

Загальні положення про надання таких відрахувань, передбачені п. 3 ст. 218 НК полягають в тому, що ці відрахування надаються одним з роботодавців, що є джерелом виплати доходу, і що важливо - за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на отримання таких відрахувань.

Статтею 218 НК РФ дано перелік стандартних вирахувань, який визначений розмірами в сумах 3000 руб., 500 руб. і 400 руб. в місяць за кожен податковий період кожному платнику податків, і залежно від приналежності його до тієї чи іншої категорії громадян.

1. На стандартний відрахування, і розмірі 3000 руб. в місяць (або 36 тис. руб. за 12 місяців) матимуть право особи: постраждалі від радіаційного впливу внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, в т.ч. ліквідатори наслідків катастрофи; а також проходили службу в зоні відчуження; евакуйовані або виїхали добровільно з зазначеної зони: віддали кістковий мозок для порятунку постраждалих: брали участь в 1986-87 рр. в ліквідації наслідків катастрофи; постраждалі внаслідок аварії на ПО «Маяк» (1957-61 рр.) і скидів радіоактивних відходів у річку Теча (1957-58гг.); що брали участь у випробуваннях ядерної зброї і навчаннях з його застосуванням до 31.01.63г .; які брали участь в ліквідації радіаційних аваріях на інших об'єктах, а також в зборі ядерних зарядів до 31.12.61 р .; інваліди BOB, інваліди з числа військовослужбовців, внаслідок шкоди здоров'ю, одержаних при захисті Батьківщини або виконання службового дол га.

2. На стандартний відрахування в сумі 500 руб. в місяць (або 6000 руб. за 12 місяців) матимуть право: герої СРСР і РФ, нагороджені орденом Слави трьох ступенів, вільнонаймані у військових частинах в період ВВВ, що знаходилися в блокадному Ленін- граді, колишні в'язні концтаборів і гетто; інваліди дитинства, а також I і II груп; батьки та дружини загиблих військовослужбовців та державних службовців при виконанні свого обов'язку: ряд категорій осіб пов'язаних з радіаційним впливом в результатах аварій на Чорнобильській АЕС, ВО «Маяк» та річці Теча;

3. На стандартний відрахування в сумі 400 руб. в місяць матимуть право всі інші, не перераховані вище категорії осіб до місяця в якому їх річний дохід перевищив 20 тис. рублів.

Незалежно від відрахувань, перерахованих вище, кожен платник податків має право на стандартний вирахування в сумі 300 руб. в місяць на кожну дитину віком до 18 років або до 24 років, якщо він навчається в навчальному закладі з денною формою навчання, до місяця, в якому річний дохід перевищить 20 тис. рублів. Відрахування отримують тільки ті батьки, на забезпеченні яких знаходяться ці діти до кінця року, в якому вони досягли вказаного віку.

Для вдів, вдівців, самотніх батьків або піклувальників дітей цей вирахування складе 600 руб. в місяць на кожну дитину до місяця наступного за місяцем набрання вдівців, вдів та одиноких батьків в шлюб.

Як вже було підкреслено вирахування на дітей одиноким батькам надається по-перше, якщо діти перебувають на їх утриманні і якщо вони не вступили в новий шлюб. Таким чином, якщо діти перебувають у матері, шлюб з батьком у якій розірвано вона має право на відрахування в розмірі 600 руб. в місяць, а й батько, який сплачує аліменти на цих дітей має право на такий же відрахування, так як він бере участь в забезпеченні дітей і, по-друге, вони отримують таке вирахування до вступу в повторний шлюб. При вступі в новий шлюб кожен з них має право на відрахування на дітей в розмірі 300 руб. у місяць.

4.2. податкові звільнення

Відповідно до ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства;

2) державні пенсії, які призначаються в порядку, встановленому чинним законодавством;

3) всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ);

4) винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

5) аліменти, одержувані платниками податків;

6) суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в РФ міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;

7) суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в області науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Урядом РФ;

8) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною, постраждалим від терактів і т.д .;

9) суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які перебувають на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади;

10) суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їх дітей за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування і медичне обслуговування;

11) різні види стипендій учням;

12) суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;

13) доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді;

14) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства.

15) доходи платників податків, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід і т.д .;

16) доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;

17) доходи мисливців-любителів, одержувані від здачі товариствам мисливців, організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в порядку, встановленому чинним законодавством;

18) доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів на

укі, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів та промислових зразків;

19) доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток, розподілених між акціонерами або учасниками організації пропорційно їх частці і видам акцій , або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;

20) призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами за призові місця на важливих міжнародних спортивних змаганнях;

21) суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їх навчання зазначеним установам;

22) суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;

23) винагороди, що виплачуються за передачу в державну власність скарбів;

24) доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;

25) суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;

26) доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих в установленому порядку, і релігійних організацій;

27) доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ;

28) доходи, що не перевищують 2 000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

- вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців, і не підлягають обкладенню податком на успадкування або дарування відповідно до чинного законодавства;

- вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до рішень Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;

- суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

- відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, що підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;

- вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);

29) доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;

30) суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на заміщення різних виборних посад і виборчих фондів партій за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній;

31) виплати, вироблені профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат , пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;

32) виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій.

Крім того, слід зазначити, що податкові пільги, надані законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації в частині сум податку, що зараховуються відповідно до законодавства Російської Федерації до їх бюджетів, до дня вступу в силу частини другої НКРФ, діють протягом того терміну, на який ці податкові пільги були надані. Якщо при встановленні податкових пільг не був визначений період часу, протягом якого ці податкові пільги можуть використовуватися, то зазначені податкові пільги припиняють свою дію рішенням законодавчих (представницьких) органів Російської Федерації.

4.3. Інші податкові пільги

До іншим податковим пільгам можна віднести:

- Податкові кредити,

- Податкові знижки,

- Відстрочка (розстрочка) податків.

Податковий кредит це найбільш складний елемент в системі податкових пільг. З цього питання також немає достатньої визначеності ні в чинному законодавстві, ні у вітчизняній фінансовій науці. Як вже зазначалося раніше, в НК РФ податковий кредит взагалі відірваний від податкових пільг і односторонньо визначається як зміна терміну виконання податкового зобов'язання на період від трьох місяців до одного року з поетапної сплатою платником податків суми кредиту, а відстрочка (розстрочка) податкового платежу відривається від загального поняття податкового кредиту. Тобто в НК РФ заужена сфера дії і податкових пільг в цілому, і податкового кредиту, як елемента їх системи.

У широкому, системному розумінні, податкові кредити - це група умовних (що вимагають додаткових підстав), які передбачають безпосереднє скорочення податкового зобов'язання (податкового окладу) з метою надання нужденним підприємствам фінансової підтримки, стимулювання користувачів у виробничому і соціальному розвитку підприємств і територій, а також виключення подвійного оподаткування. Популярність податкових кредитів у всьому світі пов'язана з їх перевагами в порівнянні з іншими пільгами. По-перше, податкові кредити припускають пряме скорочення податкових зобов'язань платника перед бюджетом шляхом зменшення окладної суми податку і (або) відстрочки (розстрочки) платежу. При правильному застосуванні даних пільг це повинно бути вигідно і користувачеві, і державі. Причина тому - їх переважно цільова спрямованість на послаблення податкового тягаря (виняток подвійного оподаткування) і на розвиток виробничої і соціально-економічної бази користувачів і територій, що має сприяти зростанню виробництва, доходів і прибутку, а значить, і збільшення маси податкових вступі до майбутньому. По-друге, податкові кредити в більшій мірі враховують майновий стан платника податків, ніж інші види пільг, за умови, що вони будуть надаватися дійсно потребують допомоги суб'єктам податкових відносин.

Податкові знижки являють собою групу податкових пільг більш складного порядку, пов'язаних, як правило, з різноманітними умовами для отримання прав на них.

На думку С.В. Баруліна і А.В. Макрушина «це сукупність податкових пільг, спрямованих на пряме зменшення податкової бази на встановлену величину законодавчо дозволених до відрахування видів витрат з метою стимулювання їх експансії і деяких видів доходів» 3.

Відстрочка або розстрочка платежу по одному або декільком податкам надаються на термін від одного до шести місяців з одноразовою або поетапної сплатою заборгованості платником податків. Порядок і умови їх надання регламентуються ст. 64 НК РФ, в якій чітко визначені підстави надання зацікавленій особі відстрочки або розстрочки.

ВИСНОВОК

Підводячи підсумок своєї курсової роботи, мені хотілося б ще раз підкреслити основні положення розглянутого мною виду податку.

Стягується в даний час прибутковий податок отримує в главі 23 НК РФ нову назву - податок на доходи фізичних осіб. Також, на мою думку, важливо даний податок отримав статус федерального податку1. НК РФ досить чітко розмежовує різні види доходів фізичних осіб, встановлює особливості обчислення і справляння податку з цих доходів.

Дана концепція оподаткування доходів фізичних осіб має на меті знизити податковий тягар платників податків за рахунок збільшення кількості і розмірів податкових пільг, а також введення єдиної податкової ставки в розмірі 13 відсотків при оподаткуванні більшої частини доходів фізичних осіб. При цьому застосовуються підвищені ставки податку на доходи фізичних осіб, пов'язані з приростом їх капіталу; наприклад, з дивідендів встановлена ​​податкова ставка в розмірі 30 відсотків, а з виграшів, процентних доходів за вкладами в банках, сум економії на відсотках за позиковими коштами - максимальна податкова ставка в розмірі 35 відсотків. З доходів, одержуваних особами, які не є податковими резидентами, визначена середня податкова ставка в розмірі 30 відсотків. Також застосовується знижена ставка в розмірі 6% по відношенню до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів. Податкові відрахування згруповані на стандартні, соціальні майнові та професійні.

Наявність пільг і відрахувань забезпечує деяку прогресивність податку навіть при простій ставці, тому що чим вище рівень доходу платника податку, тим меншу частку в його доході становить неоподатковувана частина і тим вище середня ставка податку на доходи.

Крім того, число платників податків при низьких ставках податку буде рости, а в міру зростання їхнього доходу буде збільшуватися і сума сплачуваного ними податку.

Варто відзначити, що при низькому рівні доходу населення основним джерелом оподаткування є заробітна плата. Розміри ж інших видів доходів часто важко оцінити через те, що не створено чіткої правової бази. Крім того, потрібен певний час для того, щоб утримання з цих видів доходів стали ефективним податковим важелем. Практично неможливо розрахувати і обкласти податком умовний дохід, що отримується платником податку від використання власної квартири, будинку, автомобіля. Тому податок на доходи - не єдиний податок з населення, він доповнюється іншими податками - земельним, податком на майно, податками на спадщину та дарування, податком з грошового капіталу, домовиком, промисловим і т. Д.

Також, хотілося б навести кілька статистичних даних. Якщо говорити про місце податку на доходи фізичних осіб у дохідній частині консолідованого бюджету, то питома вага надходжень цього платежу в загальній сумі податкових надходжень до бюджету становив в 1999 році 13,2 ° / в, 2000 року -12,1% і за 2001 рік-13,1%. Таким чином, він стабільно займає четверте місце після єдиного соціального податку, ПДВ та податку на прибуток і є основою дохідної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації і, ще більшою мірою, місцевих бюджетів.

Стабільний і темп зростання надходжень цих сум до бюджету. Так, в вищевказані роки темп зростання склав 161,4,148,8 і 149,2%, а в абсолютних сумах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. і 255,5 млрд руб1.

Список використаних джерел

Нормативна література

1. Конституція РФ. - М .: Акалис, 1996. - 48с.

2. Податковий Кодекс РФ. Частини перша і друга. - М .: ТОВ «ТК Велбі», 2002. - 480с.

3. ФЗ «Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового Кодексу РФ і в окремі законодавчі акти РФ» "Російська газета", N 97, 31.05.2002.

4. ЗАКОН «Про основи податкової системи в РФ» "Російська газета", N 56, 10.03.1992.

5. Наказ МНС РФ від 5.03.2001 № БГ-3-08 / 73 «Про внесення змін і доповнень до Методичних рекомендацій податковим органам про порядок застосування глави 23« Податок на доходи фізичних осіб »ч. 2 НК РФ». // Економіка і життя. 2001. №11.

Наукова література

1. Братчикова Н.В. Порядок сплати податку на доходи фізичних осіб. Коментар до законодавства станом на 1 березня 2001р. М .: 2001.- 95с.

2. Коментар до Податкового кодексу РФ ч.2 (постатейний). 2-е видання. Укладач і автор коментарів - Борисов А.Б. - М., «Книжковий світ» 2001.

3. Корсун Т.І. Оподаткування комерційної діяльності. Практичний посібник - Ростов-на-Дону. Фенікс. 2001.-384 с.

4. Податки і податкове право. Навчальний посібник. Під ред. Бризгаліна А.В .. М. «Аналітика - Прес», 1997.

5. Паригін В.А., Тедеєв А.А. Податкове право РФ / Серія Підручники, навчальні посібники ». - Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2002.- 480с.

6. Пономарьов О.І. Податки і оподаткування в РФ. Серія «Підручники, навчальні посібники». Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2001.-352с.

7. Арутюнова О.Л. Навіщо потрібен податок на доходи .// Російський податковий кур'єр 2002. №6.

8. С.В. Барулин і А.В. Макрушин «Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики» // Фінанси 2002 №2.

9. Сокіл М.П. Про податок на доходи фізичних осіб. // Фінанси 2000. №12.

10.Сокол М.П. Податок на прибуток фізичних осіб. // Фінанси. 2002. №7.

11.Сокол М.П., ​​Волошина О.М. Податок на доходи фізичних осіб: статус платника податків, визначення податкової бази // Податковий вісник 2002 № 5


1 Див .: Озеров І.Х. Прибутковий податок в Англії: Економічні і суспільні умови його існування // Уч. зап. Імператорського московського університету. - М "1898. - Вип. 16.

2 Див .: Основи податкового права: Навчально-методичний посібник / За ред. С.Г. Пепеляєва. - М., 1995. - С. 198.

1 Відомості Верховної РФ, 07.08.2000, №32, ст.3341

1 Податки і податкове право. Навчальний посібник. / Под ред. А.В. Бризгаліна. М .: «Аналітика-Прес», 1997 р.

2 Російська газета. - 6.12.2000.

1 «Російська газета» № 147, 03.08.1993.

2 Патентний закон (з ізм., Внесеними Федеральними законами від 27.12.2000 N 150-ФЗ,

від 30.12.2001 N 194-ФЗ) «Російська газета» № 225, 14.10.1992.

1 «Російська газета» №137, 22.07.1998.

[1] С.В. Барулин і А.В. Макрушин «Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики» / Фінанси 2002 №2.

1 «Російська газета» №169, 31.08.1992.

1 «Російська газета» №36, 14.02.1992.

3 С.В. Барулин і А.В. Макрушин «Податкові пільги як елемент оподаткування та інструмент податкової політики» / Фінанси 2'2002

1 ФЗ «Про внесення змін і доповнень у видаткову частину другу Податкового Кодексу РФ і в окремі законодавчі акти РФ» "Російська газета", N 97, 31.05.2002

1 Сокіл М.П., Волошина О.М. Податок на доходи фізичних осіб: статус платника податків, визначення податкової бази // Податковий вісник 2002 № 5


  • Курсова робота
  • 1. ІСТОРІЯ ВИНИКНЕННЯ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
  • 2.4. Особливості обчислення і сплати податку підприємцями
  • 4.3. Інші податкові пільги
  • Список використаних джерел
  • Наукова література