|
Історія бухгалтерського обліку
До сих пір історики не прийшли до єдиної думки щодо періоду часу, до якого можна віднести появу бухгалтерського обліку. У спрощеному розумінні і відповідно до сучасного визначенням бухоблік являє собою інформаційну систему, яка відображатиме рух усіх матеріальних і нематеріальних активів господарюючого суб'єкта. Звичайно ж, в давнину і навіть в ранньому середньовіччі такої системи не було і бути не могло в зв'язку з відсутністю розвинених товарно-грошових відносин. Однак багато вчених вважають, що основи сучасного обліку були закладені при рабовласницькому ладі: в Єгипті, Римській імперії, Стародавньої Греції. На той час у цих цивілізацій вже були добре розвинені обмінні операції, відбувалися угоди, які сьогодні назвали б бартером: торговцям було відомо, як можна з вигодою для себе обміняти продукти харчування, наприклад, на вироби і предмети побуту. У Вавилонії і Шумері торговці робили записи на глиняних табличках після кожної операції купівлі-продажу: який товар і в якій кількості був обміняний на інший товар. Кількісні показники не можна було порівняти - літри вина і масла обмінювалися на погонні метри шовку, кілограми рису, пшениці і так далі. У той час з'явилося найважливіше економічне поняття - норма витрати. Нормами визначалося кількість продуктів, які видаються рабам. Звичайно, облік вівся в кількісному вираженні, але відрізнявся арифметичної точністю і послідовністю.
У сучасних підручниках говориться, що «бухоблік фіксує кількісну сторону господарських явищ, одночасно відображаючи якісні показники за допомогою реєстрації всіх господарських операцій в натуральному і грошовому вираженні». На підставі даного визначення можна віднести появу бухгалтерського обліку лише до того періоду, коли в господарській діяльності людини з'явилися гроші. Незважаючи на існування безлічі думок про те, коли і де виникла систематизована система обліку, яка відображає всі фінансові та кількісні показники об'єктивно і документально, вчені прийшли до одного висновку: необхідність фіксування кожної господарської операції була усвідомлена людиною значно раніше, ніж виникла держава.
Бухгалтерський облік: від середньовіччя до буржуазного ладу
Так вже вийшло, що ім'я німецького економіста Карла Маркса асоціюється з революційною діяльністю, комуністичними ідеями і неприйнятною для демократичного людини філософією. Праці німецького вченого були забуті, але ненадовго. Варто тільки прочитати перші сторінки «Капіталу», як відразу стає ясно: це саме зрозуміле і логічне посібник з економіки, в якому на конкретних прикладах пояснюється, як розвивалися товарно-грошові відносини, формувався вартісний і кількісний облік, як з'явилося визначення собівартості, прибутку і інших найважливіших категорій, без яких сьогодні неможлива фінансово-господарська діяльність будь-якого суб'єкта. Вчений доводить, що поява бухгалтерії визначило економічний підйом середньовічних держав, і навпаки - без бухгалтерського обліку такий підйом був би неможливий.
Всі господарські операції до XIII століття відбивалися в такий спосіб: матеріальні цінності фіксувалися в натуральних показниках, а розрахункові операції велися в грошових одиницях. Поступово гроші були прийняті в якості єдиного і головного еквівалента вартості товарів і послуг. Грошові знаки перестали виконувати єдину функцію засобу платежу і почали регулювати всі фінансово-господарські процеси, що відбуваються в державі. В цей же час сформувалася банківська система і були закладені основи сучасного бухгалтерського обліку, тобто всі операції з цього періоду відбивалися у вигляді подвійного запису. Можна сказати, що всі наступні етапи розвитку системи бухобліку грунтувалися на головному принципі фіксування в документах кожної операції двічі, що дозволило об'єктивно оцінювати результат господарської діяльності і вести облік залишків товарно-матеріальних цінностей в кількісному і вартісному вираженні.
Де ж вперше з'явилася подвійний запис? Достовірно відомо, що першими містами, де подвійний запис стала застосовуватися на практиці, стали Венеція і Флоренція, а автором ідеї та засновником італійської системи бухгалтерського обліку вважається італієць Лука Пачоллі. Основними заслугами італійського вченого вважаються:
1) опис подвійного запису та обґрунтування необхідності її застосування при веденні будь-якої господарської діяльності;
2) розробка першого плану рахунків для систематизації обліку руху різних цінностей і виведення залишків;
3) визначення предмета бухгалтерського обліку як інформаційної системи;
4) створення переліку всіх існуючих торгово-господарських операцій.
Дотримуючись принципів бухобліку, певним Пачоллі, можна було правильно відображати рух активів, так як тепер бухгалтер знав, які регістри він повинен заповнювати, з якою періодичністю і послідовністю, які підсумки повинні бути тотожними. Це дозволяло йому контролювати правильність власних записів, своєчасно виявляти і виправляти помилки.
Пачоллі першим прийшов до висновку про необхідність вести облік безперервно, послідовно, наростаючим підсумком, тому кожна господарська операція відображалася у відповідному журналі (принцип хронологічної записи), а підсумкові обороти переносилися в узагальнюючий документ - Головну книгу (принцип систематичного запису). Бухгалтер відтепер міг не особливо замислюючись розносити цифри по певним колонкам журналів. Працювала система: правильно заповнені графи дають збігаються за значенням результати в певних підсумкових рядках - сума дебетових оборотів, відповідно і дебетових сальдо, повинна дорівнювати сумі оборотів по кредиту (кредитових сальдо). Але великий італієць прекрасно розумів, що створена ним система повинна бути узаконена, інакше з юридичної точки зору всі документи з розрахунками залишаться всього лише паперами, які не визнаними владою. Так з'явилися бюро реєстрації бухгалтерських документів. Узаконена бухгалтерська система запрацювала швидко і злагоджено, і хоча бухгалтерський облік в банківській системі відрізняється від обліку в торгівлі і виробництві, принципи відображення господарських операцій залишаються одними і тими ж. Пізніше пропонувалися інші системи обліку, засновані на потрійних і навіть четверні записах, але вони не проіснували довго, так як тільки подвійний запис відображає факт доконаний господарської операції: об'єкт обліку може або збільшуватися (зростати в вартісному відношенні), або зменшуватися. Пачоллі не забув розглянути такий важливий предмет господарських відносин між суб'єктами, як торгову угоду, з точки зору умов її проведення і зобов'язань сторін.
Найважливіші висновки були зроблені Пачоллі, бухгалтером, економістом і юристом. Вони визнані безперечними і так само актуальні в наші дні, як і в епоху середньовіччя. Коротко сформулювати суть висновків Пачоллі можна так: договір носить двосторонній характер, і всі зобов'язання по ньому повинні бути визнані обома сторонами, тобто ніхто не може бути визнаний в односторонньому порядку боржником або верітелем. Пачоллі першим встановив юридичну відповідальність учасників угоди за виконання її умов. З'явилися поняття «дебіторська і кредиторська заборгованість». Подальший розвиток бухгалтерського обліку тісно пов'язане з появою виробництва, розвитком банківської системи, встановленням міжнародних зв'язків, зростанням ролі цінних паперів, участю держави в економічному житті країни.
___________________________________________________
Сонце символізує освітлення бухгалтерським обліком фінансової діяльності, ваги - баланс, а крива Бернуллі - символ того, що облік, виникнувши одного разу, буде існувати вічно. Герб бухгалтерів створений французьким ученим на ім'я Жан Батист Дюмарше (1874-1946). На гербі зображено: сонце - бухгалтерський облік освітлює господарську діяльність; ваги - символ балансу; крива Бернуллі - символ того, що, один раз виникнувши, облік буде здійснюватися вічно. Визначають ці символи три девізу: наука, довіра, незалежність.
|