|
Контрольна робота
На тему:
«Історія виникнення і розвитку акцизів»
Волгоград 2010
Вступ
Акцизи (від лат. Assidere, тобто накладати, встановлювати) - це непрямі податки, що включаються в ціну товару і фактично оплачувані покупцями, хоча юридично платниками в казну виступають організації, що виробляють та реалізують товари.
Даний податок применяеться в основному відносно тих товарів, виробництво і реалізація яких є надрентабельні. До того ж, у акцизів є ще дві найважливіші функції:
1. Цей податок спрямований на стримування споживання шкідливих для здоров'я населення продуктів, таких як алкоголь і тютюн.
2. З його допомогою в ряді країн здійснюється перерозподіл доходів найбільш багатої частини населення шляхом введення акцизів на окремі особливо дорогі товари.
Налогоплательщікаміакцізов є організації та індивідуальні підприємці, які виробляють і реалізують підакцизні товари. Платниками акцизів визнаються також особи, що переміщують підакцизні товари через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.
Податковим періодомпрізнается календарний місяць.
1. Розвиток акцизів в світі
З моменту виникнення держави перед суспільством постало найважливіше питання пошуку джерел формування державної скарбниці.
В ході історичного розвитку держави методи вилучення доходів на його функціонування змінювалися від натуральних зборів до грошових платежів, регулярно, примусово, індивідуально, безоплатно стягуються в прямій або непрямій формі, що одержали назву податків.
Основна причина широкого поширення акцизів з часів глибокої давнини і до наших днів обумовлена їх відчутними фіскальними вигодами і високою швидкістю їх отримання.
Акцизи були відомі ще в Римській імперії: податок з обороту за ставками від 1 до 10%, особливий податок з обороту при торгівлі рабами (4%) і податок на звільнення рабів (5% їхньої ринкової вартості).
Алкогольні напої в давнину, як правило, не оподатковувалися. Перша згадка про мито з кожного «хмільного короба» зустрічається в договірній грамоті Новгорода з тверським князем Ярославом 1265 року.
В цілому, як у феодальній Європі, так і в Росії сучасні форми акцизів походять від регалій і системи їх справляння - відкупів. Регалією можна вважати монопольне право монарха на виробництво і продаж товарів, послуг, безхазяйного майна і т.д., яке забезпечувало «фіскальну експлуатацію верховних прав і привласнення об'єктів природи, що не становлять приватну власність». У XV-XVTI ст. вони нараховувалисясотнями. Основні з них: лісова, гірська, соляна, річкова, рибна ловля, полювання, карбування монет і багато іншого. У Росії при Олексієві Михайловичу найважливіші об'єкти, як зараз би назвали, експорту - пенька, соболя, сало, смола, патока - російські купці були зобов'язані продавати в казну, а за Петра додалися найважливіші товари внутрішнього ринку - сіль, тютюн, мед, дьоготь, риб'ячий жир і дубову труну.
Крім продажу в казну, іншою формою реалізації державної монополії став відкуп, тобто, купівля приватною особою (іноді конкурсна) права збору та продажу монополізованих товарів. Найбільш поширеними були відкупу на пиво, тютюн, кава, сіль, вино, спирт, чай, цукор і т.д. Але відкупу - це тільки точка відліку подальшого розвитку акцизного оподаткування, а все-таки не вид акцизів. Подібність між ними полягала в тому, що населення при покупці цих товарів платило надбавку до ціни, хоча державою вона точно не регламентувалася.
Справжня «ера акцизів», що почалася в Європі приблизно з XVII століття, а в Росії - з XVIII, представляла собою досить строкату картину їх використання. У певних ситуаціях, коли гідності «затьмарювали» недоліки, акцизи вихваляли «до небес», іноді, навпаки, вважали вкрай несправедливими, руйнівними для основного населення і тому практично неприйнятними.
Непрямі податки мають здатність давати державі природно зростаючий дохід без будь-яких змін в розмірах податкових ставок, і тільки за рахунок збільшення кількості населення, зростання добробуту і т.д.
В період еволюційного формування універсального акцизу вважається, що непряме оподаткування сприяло розвитку промисловості - (непрямі податки, що стягуються за кількістю сировини або розмірами апаратів, мали здатність заохочувати розвиток промисловості). Класичним прикладом може послужити історія розвитку акцизу на спирт в Ірландії. У 1786 р було визначено податок у розмірі 30 шилінгів з галона ємності котлів. Це підштовхнуло виробників на технічні нововведення, щоб при меншій ємності збільшити випуск продукту. Знаючи це, держава піднімало ставки, і в 1797г. вони вже склали 54 фунта стерлінгів з галона, але випуск обсягу продукту зростав незрівнянно швидше, і через l5 років після введення акцизу викурювання спирту прискорилася в 2880 разів.
На жаль, не існує достоїнств без недоліків. А недоліки у акцизного оподаткування були і є дуже серйозні. При введенні невеликої кількості акцизів, вони охоплюють порівняно невелику кількість громадян, так як не всім хочеться споживати певні підакцизні товари (спирт, тютюн). Якщо ж ними охоплені товари першої необхідності, то таке оподаткування охоплює всіх, не забезпечуючи неоподатковуваного мінімуму, і дуже боляче б'є по малозабезпеченим великим сім'ям з великою кількістю утриманців при одному годувальника. З цією обставиною свого часу пов'язували навіть прогресуючий демографічний спад в деяких державах. Другим, дуже відчутним недоліком, є яскраво виражена регресивність оподаткування.
Акцизне обкладання поширене дуже широко і в сучасній світовій податковій практиці, де застосовується досить успішно.
2. Історія розвитку акцизів в Росії
Зараз неможливо категорично стверджувати, які податки - прямі або непрямі - виникли раніше. За однією з версій, найпростішої, історично більш ранньою формою оподаткування з'явилися прямі податки, що стягуються безпосередньо з доходів або майна платника податків.
Перші згадки про стягування на Русі данини - прямого податку, що збирався з населення, відносяться до епохи князя Олега. У Київській Русі данина стягувалася за кількістю печей і труб в домогосподарстві, за кількістю орної землі і т.д. Перші згадки про виникнення непрямого оподаткування у вигляді різних мит відносяться до більш пізнього періоду - кінця Х ст., Коли основним непрямим податком була дорожнє мито, стягується за проїзд, провезення вантажу, прогін худоби по дорогах, мостах і переправ. Також в джерелах Х ст. зустрічаються згадки про "медової данини", "бражної мито" з солоду, хмелю та меду - першої формі непрямого оподаткування алкогольних напоїв.
У Росії таким собі попередником акцизу можна вважати так званий винний відкуп. Розвиток відкупної системи відноситься до XV - XVI ст.
Винні відкупу були системою справляння скарбницею доходу від реалізації (продажу) алкогольних напоїв. Основу винних відкупів становив шинок "на відкупу", при припиненні відкупником своєї діяльності цей же шинок очолював "на вірі" виборний або призначається кабацким головою "цілувальник". На кожен шинок, приписаний до певної території, фіскальні органи розподіляли дохідну розверстку, яку населення зобов'язане було виконувати.
Правовою основою діяльності винних відкупів був контракт, що укладається на торгах урядовими органами з відкупником. Контракт регламентував порядок реалізації (продажу) алкогольних напоїв (ціну, час, умови і т.д.). Відкупник не був приватною особою і іменувався "коронним повіреним", тобто довіреною царя з вельми широкими повноваженнями.
Доходи, одержувані відкупником від реалізації алкогольних напоїв, відповідно до Статуту про винокуріння були власністю корони, тобто царя. Відкупники не отримували від скарбниці плати за свою діяльність. Легальними джерелами їх доходів були: 1) виготовлення та реалізація алкогольних напоїв зниженою фортеці (пива, меду та ін.); 2) Харчові продаж (закуски); 3) грошові штрафи з корчемников - осіб, які порушили закон (виготовляли та поза шинку продавали спиртні напої). Однак основні доходи відкупщики отримували за рахунок покупців міцних алкогольних напоїв шляхом обміру, обрахунку, фальсифікації продукту. У Росії були нерідкі випадки підпалу і розгрому царських шинків. Винні відкупу породжували хабарництво, корупцію та посадові злочини серед чиновництва царської Росії.
Довгий час надходження податків в Російській імперії контролювала Казенна палата, заснована ще в 1775 р Нагляд з боку цього відомства за торгівлею і промислами був слабкий. Раз на рік генеральну перевірку проводили чиновники для особливих доручень. Постійний же нагляд покладався на волосних старшин і виборних торгових депутатів.
Відкупна система піддавалася різкій критиці як з боку фахівців в сфері державного управління та державних фінансів (І.Т. Посошков, А. Н. Радищев, Н.І. Тургенєв), так і з боку багатьох громадських діячів.
У Російській імперії під акцизом мався на увазі непрямий податок тільки на предмети внутрішнього виробництва, що виробляє і продаються приватними особами, що стягується власне з споживання. Акцизна система була тісно пов'язана з системами державних монополій і митами. На відміну від сучасних систем акцизного оподаткування до 1917 р в Росії акцизами не обкладалися імпортовані товари - вони підлягали обкладанню митом.
У державному бюджеті Російської імперії в 1890 р на частку непрямих податків доводилося 475 млн. Рублів, або 45,4% всіх доходів.
Головне місце серед джерел поповнення бюджету займали доходи від державної винної монополії і акцизи на алкогольну продукцію. У 1906 р за цими статтями надійшло 394 млн. Рублів. Значна сума в тому ж році була отримана від акцизів на цукор - 92 млн. Рублів, тютюн - 49 млн. Рублів, гас - 27 млн. Рублів. Дохід від митних зборів склав близько 213 млн. Рублів. Для порівняння, прямі податки були зібрані в сумі понад 148 млн. Рублів, що становило лише 7% усього бюджету держави.
В кінці XIX - початку XX ст. об'єктами акцизного оподаткування були: 1) цукробурякове виробництво; 2) міцні напої; 3) тютюн; 4) освітлювальні нафтові олії і 5) запальні сірники. До 1 січня 1881 р існував акциз з солі.
З 1852 р з'являються проекти, що становлять крок до переходу до акцизної системі, але перешкодою до приведення їх у виконання з'явилася Кримська війна.
Протягом 1875 - 1898 рр. в країні була проведена податкова реформа, в ході якої були скасовані соляної податок і подушна подати, винний і ряд інших відкупних платежів, введені нові податки.
За Статутом про питному зборі 4 липня 1861 року норматив збору з міцних напоїв складався з патентного збору з фабрик і торгових приміщень і акцизу, яким були обкладені: 1) спирт і вино, викурені з різного роду хліба, картоплі, Буряківка, цукрових залишків і інших припасів; 2) спирт, викурена з винограду і інших ягід і фруктів, і так звані пейсаховие горілки; 3) портер, пиво всіх родів і мед; 4) брага, що готується на особливо влаштованих заводах. Додатковими акцизами обкладалися напої, що готуються з оплаченого акцизом вина.
Чи не підлягали оподаткуванню: 1) спирт і вино, що вивозяться за кордон; 2) виноградне вино, оцет і медовий квас; 3) вироби з оплаченого акцизом вина, які не належать до напоїв; 4) освітлювальний спирт; 5) єврейське ізюмних (Розенкова) вино.
Акциз сплачувався заводчиком в момент випуску спирту з підвалів в продаж.
Кожен вид підакцизних напоїв міг готуватися тільки на особливих заводах, які повинні були влаштовуватися окремо один від іншого і не мати ніякого зв'язку як між собою, так і з заводами, виробляли зі спирту і вина інші вищих сортів напої або інші вироби (хлібні горілки, лак , політуру і ін.). Право винокуріння було надано кожному, але пристрій винокурних заводів мало відповідати спеціальним умовам.
Повсюдно, за винятком губерній Іркутській, Енисейской і Якутській області, до початку винокуріння заводчик повинен був взяти патент і сплатити патентний збір в розмірі 6 коп. з кожного відра ємності діяли на заводі Квасильно чанів. У перерахованих вище губерніях стягувався збір у розмірі 7,5 копійок.
Також патентний збір стягувався: з закладів для приготування пресованих дріжджів; з заводів, що виробляють фруктовий і виноградний спирт; з пивоварних заводів; з медоваріння заводів; з горілчаних і спиртоочисний заводів; з заводів, що виробляють лак, політуру, парфуми та освітлювальну рідину; з заводів, що виробляють пейсаховую горілку.
Податок з спирту, вина і горілки з цукрових залишків, медової піни і воскової води обчислювався за змістом в них безводного спирту і стягувався в казну в міру їх продажу в розмірі 9,25 коп. з градуса по металевому спиртометром (з 0,01 відра безводного спирту). До кінця 90-х рр. XIX ст. акциз стягувався за 10 коп. з градуса або по 10 руб. з відра безводного спирту.
Акциз з горілок з сирих продуктів, пива, портеру, меду і браги обчислювався з відра ємності кубів за день дії заводу (від 25 до 41 коп.). Акциз вносився за час дії заводу не менше ніж за сім днів виробництва.
Збір податків покладався на Департамент податей і зборів при Міністерстві фінансів, який в 1863 був розділений на два самостійних департаменту: окладних зборів і неокладних зборів. Безпосередньо оподаткуванням займалися казенні палати, що входили в систему Міністерства фінансів, і утворені при них губернські податкові присутності. Виходячи з необхідності здійснення постійного податного нагляду на місцях, в 1885 р було засновано інститут податкових інспекторів при Казенної палаті в кількості 500 осіб, на яких і було покладено контроль за своєчасним і повним надходженням податкових платежів на всій території Росії.
У 1896 р в структурі Міністерства фінансів було утворено Головне управління неокладних зборів і казенного продажу питва, а на місцях - губернські акцизні управління, які відають сплатою акцизних зборів.
На початку XX ст. акциз на горілку і спирт займав перше місце серед непрямих податків. З 1900 р його розмір став залежати від процентного вмісту спирту в відрі напою і становив 11 копійок за градус. Акцизи по іншим товарам також були виражені в певних грошових сумах: акциз на цукор сплачувався в розмірі 1,75 руб. за пуд, на тютюн - в залежності від сорту - від 23 коп. до 1,50 руб. за фунт, на нафтові продукти і гас - від 30 до 40 коп. за пуд, на сірники - півкопійки з приміщень від 75 до 150 сірників і 3/4 копійки з приміщень від 150 до 225 сірників.
У Росії високу фіскальну роль непрямих податків у формуванні бюджету характеризують такі дані. У XVII - XVIII ст. державна скарбниця формувалася за рахунок непрямих податків на 40 - 50%, до кінця XIX ст. частка непрямих податків в бюджетних доходах перевищила 58%, на початку ХХ ст. надходження від непрямого оподаткування перевищували доходи від прямого (без урахування зборів) в 5,6 рази, склавши 84,8% в структурі державних доходів.
Ще в XVII в. і в першій половині XVIII ст. поряд з винними відкупами існувала винна монополія, яка представляла собою виключне право держави на виробництво, переробку, продаж, а також ввезення спирту (винна монополія) або на його продаж (часткова монополія). У Росії монополія була частковою. Остаточно винна монополія утвердилася "Положенням про казенної продажу питей" (1894 - 1909). Винний акциз припускав дві норми виходу з пуда жита - 32 і 34 градуса безводного спирту. Виробник сам вибирав норму і при нижчій отримував без акцизу в своє розпорядження половину перекуру, тобто виходу понад норму, при вищій - весь перекур. З поліпшенням техніки перекур підвищувався, і, таким чином, винний акциз відповідав як фіскальним інтересам держави, так і інтересам виробників. У 1880 р плата за перекур була скасована, а замість неї введено безакцизну відрахування на користь заводчика в розмірі від 1,5% до 2% викуреного спирту, тобто назад пропорційне кількості викурювання. Безакцизні відрахування виплачувалися виробнику грошима безпосередньо з державної скарбниці.
Казна визначала необхідне їй кількість спирту на поточний рік і потім розподіляла 80% цієї кількості між усіма винокурними заводами пропорційно їх продукції. Разверстаем кількість спирту приймалося в казну за цінами, що встановлюються Міністерством фінансів. Залишаються 20% спирту купувалися в казну з торгів. Для винокурів були вигідніше тверді ціни Міністерства фінансів, і в 1903 р все кількість закуповуваного спирту стало разверстивалі по твердих цінах. Винокурна промисловість перетворилася на прибуткову галузь, практично без комерційного ризику і з гарантованими доходами.
Продаж алкогольних напоїв (горілки) здійснювалася в казенних винних крамницях по казенної ціною, ресторани і буфети вищих розрядів мали право продажу за вільною ціною.
Аж до ХХ ст. непряме оподаткування розвивалося головним чином по шляху розширення переліку підакцизних товарів, в тісному зв'язку із застосуванням казенних монополій на основні підакцизні товари. Поступово індивідуальне акцизне оподаткування поширилося настільки широко, що контроль над сплатою акцизів численними суб'єктами підприємницької діяльності став скрутним, фіскальна ефективність акцизів знижувалася внаслідок зростання витрат на податкове адміністрування.
|