Казначейська система контролю за виконанням федерального бюджету в Російській Федерації на при

Міністерство освіти Російської Федерації

економіки і фінансів

Дипломна робота

На тему: Казначейська система контролю за виконанням федерального бюджету в Російській Федерації (на прикладі Відділення федерального казначейства МФ РФ по м Петрозаводську)

Студента IV курсу

Спеціальність: «Державні і муніципальні фінанси»

Науковий керівник:

м. Санкт-Петербург

зміст

Вступ ………………………………………………………………………. 3

Глава I: Процес переходу на каначейскую систему

виконання федерального бюджету

в сучасній Росії ................................................................ 6

1.1 Історія розвитку казначейської системи

в дореволюційній Росії ...... ... ..................................... ... 6

1.2 Передумови відтворення казначейської системи

в Російській Федерації ................................................ .... 10

1.3 Нормативно-правова база органів федерального казначейства,

завдання, функції, права та обов'язки ................... ................ 18

1.4 Етапи відтворення казначейської системи ......................... ... .. 25

1.5 Проблеми становлення казначейської системи

сучасної Росії. Основні напрямки розвитку ... .. ... .. ... .. 33

Висновки ................................................................ .................. 42

Глава II: Аналіз виконання федерального бюджету на територіальному рівні (на прикладі Відділення федерального казначейства по г.Петрозаводск) ... ....................................... ... ... 46

2.1 Організаційна структура Відділення

федерального казначейства по м Петрозаводську .......... ............ 46

2.2 Виконання федерального бюджету за доходами ...... .. ............ 50

2.3 Організація роботи по виконанню

федерального бюджету за видатками ...... .. ..................... ...... 59

2.4 Контроль органів казначейства за цільовим використанням

коштів федерального бюджету, наданих на

поворотній і платній основі ... ... ................................. ... ... 80

2.5 Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку виконання

федерального бюджету ......... .. ........................... ............. 82

Висновки .............................. ............................... .................. 85

Висновок ........................ ................................................ .. 90

Список літератури ............... ................................................ 93

Додатки 1-9 .................. ............................................. ... ... 97

Вступ

Бюджет є центральною ланкою фінансової системи будь-якої країни. Бюджет необхідний державі для задоволення його об'єктивних потреб у грошових фондах, службовців виконання його економічних, соціальних і політичних функцій. За допомогою бюджету створюються умови для реалізації соціальних програм, забезпечення збереження навколишнього середовища, стимулювання науково-технічного прогресу, вирішення структурних проблем, підтримання обороноздатності країни, забезпечення внутрішнього порядку, виконання інших державних функцій.

Центральне місце в бюджетній системі російської Федерації займає федеральний бюджет, який є основним знаряддям перерозподілу національного доходу і валового внутрішнього продукту і відіграє визначальну роль в реалізації соціально-економічної політики, що проводиться Урядом Російської Федерації. Через параметри федерального бюджету держава регулює темпи економічного розвитку, а також взаємини з територіями. Відповідно, нормальне функціонування господарського механізму неможливо без вдосконалення бюджетних відносин, без наявності ефективної системи управління бюджетним процесом, зокрема, процесом виконання федерального бюджету.

Перехід України до ринкових відносин і відмова від єдиної державної форми власності на початку 1990-х років поставив державу перед необхідністю захисту своїх фінансових інтересів. Банківська система зазнала кардинальних змін і перестала бути тільки державною, тому касове виконання федерального бюджету за допомогою Центрального банку Росії і системи комерційних банків виявилося без належного контролю з боку Уряду Російської Федерації. У ситуації, що склалася актуальними стали питання забезпечення обліку, підконтрольності, захищеності і керованості коштів федерального бюджету. Склалася об'єктивна необхідність створення в системі органів виконавчої влади Російської Федерації структури, здатної забезпечити реалізацію вимог держави з управління фінансами бюджетної системи країни.

Історія розвитку економічних відносин в Росії, а також міжнародний досвід виконання державних бюджетів зумовили прийняття рішення про перехід Російської Федерації на казначейську систему виконання федерального бюджету. Процес формування системи територіальних органів федерального казначейства почався в 1992 році, правовою основою їх створення та діяльності з'явилися Указ Президента Російської Федерації "Про федеральному казначействі" і Положення про федеральному казначействі, затверджене постановою Уряду Російської Федерації. Загальним завданням, поставленим перед органами федерального казначейства, є забезпечення прозорості виконання бюджету, мати повний контроль над рухом коштів федерального бюджету, ефективного та дієвого контролю за цільовим витрачанням бюджетних коштів.

Загострення фінансової кризи посилило необхідність прискореного переходу до казначейської системи виконання федерального бюджету з метою скорочення необґрунтованих витрат бюджету, поповнення його дохідної частини, оптимізації управління бюджетними коштами, посилення контролю за їх використанням і зміцнення фінансової дисципліни на всіх рівнях бюджетної системи. В умовах, коли через федеральний бюджет перерозподіляється близько половини валового внутрішнього продукту, неефективні методи його виконання можуть стати генератором дестабілізуючих економіку факторів, в той же час, оперативний облік стану бюджету дозволить значною мірою пом'якшити або усунути негативні явища в економіці.

Вибір мною теми дипломного проекту обумовлений тим, що останнім часом все більша увага приділяється проблемам, пов'язаним з економією і підвищенням ефективності використання бюджетних коштів. Бюджетні кошти повинні витрачатися на певні, директивно встановлені цілі, необхідно контролювати кожен бюджетний рубль. У вирішенні цього завдання багато повинна зробити система органів федерального казначейства.

Завданням дипломного проекту є розгляд передумов переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету, вивчення правових основ функціонування системи органів федерального казначейства, її організаційної структури, виділення проблем розвитку казначейської системи.

Мета дипломної роботи - використовуючи практику роботи Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську, показати, що розвиток казначейської системи йде планомірно і цілеспрямовано до досягнення намічених цілей.

Глава I: Процес переходу на каначейскую систему виконання федерального бюджету в сучасній Росії.

1.1. Історія розвитку казначейської системи в дореволюційній Росії.

Починаючи розмову про казначействі, не можна не згадати його історію: витоки розвитку, причини скасування з приходом радянської влади, а згодом причини відродження цієї системи. Адже федеральне казначейство, створене Указом Президента Російської Федерації в 1992 році, виникло не на порожньому місці, казначейство в Росії пройшло складний і довгий шлях еволюції.

Облік витрачання і надходження грошових коштів, на Русі здійснювався з давніх-давен. Казначейство Російської імперії, що існувала до 1917 року, представляло собою сильну організацію з добре підготовленими, кваліфікованими кадрами.

З моменту утворення держави Російського і до моменту вступу на престол Іоанна III установ, що завідували доходами царської скарбниці, не існувало. Вперше слово "скарбник" зустрічається в штатному розкладі Казенного наказу, утвореного в 1512 р і завідував царським казначейством в період часу від Іоанна III до царювання Петра I. Скарбник, перебуваючи на посаді голови найважливішого відомства государів московських і всієї Русі, відав збором і зберіганням усіх державних доходів. [1]

Царювання Петра I внесло корінні перетворення в систему місцевого управління. Указом від 18 грудня 1708 р держава була розділена на вісім губерній, на чолі яких стояли губернатори, до складу повноважень яких входило і управління фінансами. Також вищезазначеним Указом була створена Рахункова (або Казначейська) контора, яка була покликана стежити за правильним і чітким надходженням податків. Вона проіснувала до 1742 року.

За правління Катерини II Указом від 25 лютого 1773 року була заснована "Експедиція про державні доходи" - прообраз майбутнього Мінфіну. Функцією її був збір відомостей про державні доходи, для цього всі установи представляли в Експедицію відомості про доходи, недоїмки і стягненням за ним. На основі цієї структури в Москві і Санкт-Петербурзі були відкриті особливі казначейства, які відали всіма державними витратами, крім витрат на армію і флот. У повітах органами фінансового управління були повітові казначейства, які були виключно касовими установами.

В коротке правління Павла I були зроблені спроби нової реорганізації управління: створені Головні Департаменти, в т.ч. Департамент фінансів, і, нарешті, була заснована посада Державного скарбника.

Олександр I, вступивши на престол, в 1802 році видав маніфест "Про заснування міністерств", в зв'язку з чим відомству Державного скарбника були підпорядковані експедиції, Казенні палати і Повітові скарбники в касовому, рахунковому і контрольному відносинах. В цілому міністерська реформа чітко оформила однакову систему управління, в якій Міністерство фінансів зайняло одну з ключових позицій.

Після ряду перетворень, 2 лютого 1821 р відомство Головного Підскарбія було включено до складу Мінфіну і стало називатися Департаментом державного казначейства. У 1822 р в Санкт-Петербурзі було засновано Головне казначейство, яке виконувало наступні функції: видача та облік сум на утримання Імператорського двору і на витрати Міністерств та головних управлінь в Санкт-Петербурзі, а також виплата пенсій особам, які проживають в столиці.

У 1837 році, в період царювання Імператора Миколи I, повітовим казначеям була дана височайше затверджена інструкція, точно визначила предмети їх діяльності, межі повноважень, порядок прийому платежів, видачі та зберігання сум, ведення книг, звітності і т.д. За книгами обліку кожне казначейство становило поточну і остаточну звітність для казенної плати. Крім того, повітові казначейства піддавалися раптовим щомісячним перевірок.

У період правління Олександра II було поставлено завдання введення принципу єдності каси. Каси Мінфіну повинні були, з одного боку, з'єднати всі вступники державні доходи, а з іншого боку - виробляти державні витрати, безпосередньо видаючи їх прямим кредиторам скарбниці. У 1866 році єдність каси було введено повсюдно. Всі каси Мінфіну були розділені на дохідні (казначейства в повітових та губернських містах, каси спеціальних збирачів) і витратні (Головне казначейство в Санкт-Петербурзі і витратні відділи губернських казначейств). Таким чином, в той період казначейства представляли собою центральні каси, в яких зосереджувалися одержувані з повітових казначейств доходи для передачі їх в Державний банк на поточний рахунок Департаменту державного казначейства.

З розвитком економіки країни роль фінансів значно зросла.У царювання останнього імператора Миколи I (1894-1917г.г.) Були проведені структурні і якісні зміни в діяльності Мінфіну та Департаменту Головного казначейства. Відбулося значне збільшення штатів і зміна структури казначейств, викликане розширенням сфери діяльності казначейства; збільшилася кількість кас спеціальних збирачів.

До 1900 року в Росії налічувалося 728 повітових казначейств, що входять до відомства Департаменту державного казначейства і підпорядковувалися Казенним палатам. Виконавча влада в казначействах належала одному скарбника, який наглядав за діяльністю членів казначейства, ніс відповідальність за збереження грошових коштів, майна, за виконанням функцією казначейства і своєчасним наданням звітності.

До 1917 року Департамент державного казначейства був основним у системі Мінфіну. Основні функції казначейства полягали в наступному:

· Збір державних доходів, їх зберігання, виробництво платежів за вказівкою органів влади, забезпечення руху грошових коштів з одного казначейства в інше, контроль і інформація про стан збору мит, податків і про недоїмки;

· Продаж гербового паперу, марок, свідоцтв, патентів по акцизних зборів;

· Видача свідоцтв на право торгівлі, промислів, квитків на торгові і промислові установи;

· Прийом і тимчасове зберігання коштів людних місць, громадських установ, переказ грошових коштів з одного міста в інший;

· Видача пенсій і допомог;

· Бухгалтерський облік, складання і подання звітів.

Таким чином, казначейство здійснювало і обслуговувало процес збору доходів і фінансування витрат, облікові функції, функцію контролю, банківські та інформаційні функції. Жорсткою і персоніфікованої була відповідальність скарбників і казначейств за розтрати та казенні борги.

Зі встановленням радянської влади основою фінансово-економічної політики країни було визначено цілеспрямований перехід до безденежному обороту і розподілу всіх матеріальних цінностей на рівних підставах між усіма трудящими. Почалися перетворення фінансового апарату, якому в цій системі була уготована роль виконавця "... однакового

обліку та загального рахівництва всього народного господарства в цілому ". [2]

Декретом Ради народних комісарів від 4 травня 1919 року Департамент державного казначейства було скасовано і відбулося його злиття з Народним банком РРФСР, в складі якого було утворено кошторисна відділення з обслуговування вищих і центральних установ Радянської республіки. В умовах тотального планового керівництва національною економікою поєднання функцій казначейства і центрального емісійного органу стало найбільш доцільним. З 1926 року і аж до початку 90-х років в Росії існувала банківська система касового виконання бюджету.

1.2. Передумови відтворення казначейської системи в Російській Федерації.

За визначенням, бюджет - це форма освіти і витрачання фондів грошових коштів для забезпечення функцій органів державної влади і управління.

На різних етапах розвитку економіки бюджет був інструментом здійснення державної політики, основним джерелом грошових коштів для реалізації намічених програм і заходів.

Бюджетний процес включає в себе наступні стадії:

- складання проекту бюджету,

- розгляд і затвердження бюджету,

- виконання бюджету,

- підготовка та затвердження звіту про виконання бюджету.

Виконання бюджету - найважливіший етап бюджетного процесу, який здійснюється за участю органів виконавчої влади, фінансових і податкових органів, кредитних установ, юридичних і фізичних осіб - платників податків до бюджету, одержувачів бюджетних коштів. Відповідно до ст. 114 Конституції РФ функція виконання федерального бюджету закріплена за Урядом РФ.

До проголошення в червні 1991 року незалежності Російської держави бюджетна система колишньої РРФСР складалася з двох ланок - республіканського бюджету і нижчестоящих бюджетів. Це була типова для унітарної держави бюджетна система, побудована на принципі єдності і централізму.

Принцип єдності полягав у тому, що всі бюджети, що входили в бюджетну систему Української РСР, організаційно були пов'язані в єдине ціле, мали загальну систему доходів і однакову спрямованість витрат, складання і виконання всіх бюджетів регламентувалося однаковими правилами складання та виконання державного бюджету СРСР.

Централізм полягав в централізованому керівництві всіма бюджетами з єдиного - союзного центру. Союзні органи влади були наділені широкими бюджетними правами, при цьому майже повністю була відсутня бюджетна самостійність низових органів державної влади. [3]

У цих умовах Державний банк СРСР з його мережею банків на місцях забезпечував достатньо повний облік доходів, витрат і залишків бюджету, він забезпечував функцію каси як в готівково-грошовому обслуговуванні організацій, так і в проведенні безготівкових розрахунків. Розпорядження бюджетними коштами, а також контроль за їх цільовим використанням здійснювалося Міністерством фінансів і фінансовими органами на місцях.

З утворенням в 1991 році самостійної суверенної російської держави почався процес поступового будівництва бюджетної системи Російської Федерації, на інших, ніж раніше, федеративних і демократичних засадах, і, відповідно, процес становлення бюджетного законодавства нової Росії. Першим кроком на цьому шляху, зафіксованим спочатку в Законі "Про основи бюджетного пристрої і бюджетного процесу в РРФСР" (жовтень 1991р.) - а потім в Конституції Російської Федерації, прийнятої в грудні 1993 року, було чітке виділення трьох якісно нових рівнів в складі бюджетної системи Росії:

- перший рівень - федеральний бюджет Російської Федерації;

- другий рівень - бюджети суб'єктів Російської Федерації (республіканські бюджети республік у складі Російської Федерації, крайові і обласні бюджети, окружні бюджети автономних округів, бюджет автономної Єврейської області, бюджети міст Москва і Санкт-Петербург);

- третій рівень - місцеві бюджети (міські та районні, сільські та селищні бюджети).

Одночасно з формуванням нової бюджетної системи відбувалося законодавче закріплення самостійності бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень в рамках єдиної бюджетної системи Росії. В результаті цього, фінансові органи на місцях перенесли центр ваги своєї роботи на виконання самостійних бюджетів територій і практично відсторонилися від обов'язкового контролю за правильністю та цільовим характером використання коштів федерального бюджету.

Що стосується виконання дохідної частини федерального бюджету, то в умовах нестабільної економічної і політичної обстановки, при низькій податкової дисципліни, пріоритетним завданням податкових органів став контроль за виконанням податкового законодавства, забезпеченням надходження податків та інших обов'язкових платежів. Здійснення ж розподілу надходять податків між бюджетами різних рівнів та фактичне розпорядження доходними рахунками федерального бюджету перейшло на другий план. Все це призвело низькою оперативності зарахування доходів на рахунки федерального бюджету і передачі до місцевих бюджетів відрахувань від регулюючих податків. Головним недоліком чинної системи обліку доходів була її неоперативність: розрив між моментом збору податків і реальним зарахуванням сум надійшли податків в дохід федерального бюджету становив 2-4 робочих дня, а звітність в розрізі видів доходів надходила лише в кінці місяця, наступного за звітним. Таким чином, не було можливості своєчасного отримання інформації про обсяг доходів, що надходять, що негативно впливало на точність складання короткострокових прогнозів про податки і платежі і приводив до встановлення нереальних лімітів по витратах, а, отже, позначалося на своєчасності фінансування.

З розвитком ринкових процесів в російській економіці, що супроводжувалися руйнуванням централізованої державної банківської системи та утворенням розрізненої маси комерційних банків, Центральний банк РФ, зосередивши зусилля на питаннях організації грошово-кредитного обігу, значно знизив пріоритетність питань виконання федерального бюджету. Був серйозно ослаблений банківський облік бюджетних коштів, а комерційні банки на місцях не тільки усунулися від контролю за використанням державних федеральних коштів, а й були зацікавлені у відсутності такого контролю. Затримки в зарахуванні податків та зборів на рахунки Міністерства фінансів, надання звітності про них стали нормою роботи багатьох банків, у тому числі і Центральний банк Росії. Останній практично втратив контроль над рахунками бюджетних установ, які з його згоди, в гонитві за прибутком, стали переводити бюджетні рахунки в комерційні банки, які Уряду не підвладні.

Децентралізація бюджетної системи Росії і формування комерційної банківської системи виконання бюджету породили ряд нових проблем, основні з яких можна сформулювати так:

1. Непрозорість поточного стану бюджетних рахунків. Це, в свою чергу, призводить до наступного:

1) Відсутність інформації про стан бюджетних рахунків (ситуація, коли ніхто, крім власника рахунку і обслуговуючого банку, не знає, який обсяг бюджетних коштів є в даний момент у розпорядженні кожного з бюджетополучателей). Разом з тим, за експертними оцінками, мінімальний щоденний залишок за всіма рахунками одержувачів коштів федерального бюджету оцінювався в розмірі від 8,5 до 11 трлн. руб. Раціональне використання цього залишку здатне знизити потреби в оборотному бюджетному ресурсі і мобілізувати додаткові резерви фінансування пріоритетних бюджетополучателей.

2) Неможливість складання повноцінних прогнозів і, відповідно, зниження ефективності управління бюджетними ресурсами внаслідок дискретності виконання бюджету; труднощі з отриманням оперативної інформації про касові видатки та рух коштів.

2. Низька оперативність зарахування доходів на рахунки федерального і регіональних бюджетів, затримки з надходженням бюджетних ресурсів бюджетополучателям, що, в свою чергу, не сприяє стабільності відносин між розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів.

3. Розширення можливостей для зловживання посадових осіб бюджетних установ, в тому числі нецільового використання коштів федерального бюджету.

4. Неефективність використання залишків по рахунках бюджетополучателей. Наявність значної сукупного залишку за бюджетними рахунками дозволяє ставити питання про плату за їх використання.

5. Схильність бюджетних коштів на ризик втрат внаслідок фінансової неспроможності обслуговуючих банків. [4]

Таким чином, діяв механізм використання федеральних фінансових ресурсів був слабо адаптований до сучасних економічних умов, не забезпечував "прозорість" бюджету і ефективний контроль за цільовим і раціональним використанням бюджетних коштів. Він характеризувався многоступенчатостью, низькою оперативністю і роздробленістю, не дозволяв визначити величину касових витрат і здійснювати розумний маневр державними фінансовими ресурсами в умовах їх дефіцитності.

На середину 1992 року Російська Федерація прийшла до стану, коли виконання федерального бюджету практично вийшло з-під контролю Уряду, але ж ця функція закріплена за Урядом Конституцією Російської Федерації. Ось тоді й постало питання про створення урядового інструменту виконання бюджету. Спираючись на міжнародний досвід і практику функціонування вітчизняної фінансової системи, було прийнято практично безальтернативне рішення про організацію в складі Міністерства фінансів Російської Федерації системи органів федерального казначейства і переході на казначейську систему виконання федерального бюджету.

Цілі введення казначейського методу виконання бюджету можна сформулювати так:

· Зробити процес розрахунково-касового виконання бюджету прозорим і підконтрольним державним органам.Це дозволяє постійно мати актуальну і повну інформацію про наявність коштів у всіх бюджетополучателей. Виключаються усілякі затримки в переказі грошових коштів.

· Консолідувати залишки по бюджетним рахунках на єдиному рахунку казначейства і управляти ними. Це дозволяє мобілізувати в бюджет додаткові ресурси, повніше висвітлити потреби конкретних ланок мережі бюджетних установ, поліпшити керованість державним боргом, знизити масштаби нецільового використання бюджетних коштів шляхом усунення доступу посадових осіб бюджетополучателей до готівкових коштів бюджету та встановлення жорсткого контролю за рухом безготівкових коштів.

· Підвищити захищеність бюджетних коштів від економічних потрясінь і банківських ризиків. Це дозволить усунути втрату коштів бюджету через некомпетентних дій розпорядників або безпосередніх отримувачів, а також захистити їх від неспроможності банків.

· Поліпшити контроль за цільовим використанням бюджетних коштів. [5]

Необхідно відзначити, що перехід на казначейське виконання федерального бюджету активно підтримується міжнародними фінансовими організаціями, в тому числі Міжнародним валютним фондом і Світовим банком. Технічна підтримка реформування системи федерального казначейства з боку цих організацій дозволила розраховувати на залучення іноземних кредитів на цілі розвитку казначейської системи.

Основне призначення казначейської системи - сприяння оптимальному управлінню державними фінансовими ресурсами. Дане завдання охоплює надзвичайно широкий спектр функцій, виконання яких органами федерального казначейства адекватно ролі казначейства у сфері бюджетно-податкової політики, що проводиться в країні. Ця роль може бути пасивною, коли казначейство лише доводить до бюджетних установ ресурси, виділені головними розпорядниками бюджетних асигнувань відповідно до закону про федеральний бюджет, а може бути активною, коли казначейство жорстко регламентує процес виконання і контролює всі витрати бюджетних установ, повністю веде їх бюджетний облік, а також управляє всіма державними активами.

Успішний розвиток економіки будь-якої держави багато в чому залежить від достовірності і оперативності отримання інформації про стан державних фінансових і матеріальних ресурсів, а також можливості ефективного управління ними. Уряд Російської Федерації має мати повну інформацію про доходи та витрати федерального бюджету, а також мати можливість прогнозувати терміни і обсяги надходження доходів у федеральний бюджет. Основним постачальником такої інформації для Уряду є федеральне казначейство. Володіючи необхідними відомостями, Уряд може оцінювати роботу органів державного управління і отримує більш чітке уявлення про економічні наслідки проведеної ними бюджетної політики.

Таким чином, федеральне казначейство, здійснюючи контроль за всіма надходженнями і виплатами Уряду, виконує в структурі органів державної виконавчої влади роль "касира" і "головного бухгалтера". Причому ця роль не обмежується роботою тільки з бюджетними грошима, контролю повинні піддаватися і державні позабюджетні кошти, а в кінцевому підсумку - всі державні ресурси. [6]

1.3. Нормативно-правова база органів федерального казначейства, завдання, функції, права та обов'язки.

Початком відтворення системи органів федерального казначейства в Росії послужило підписання 8 грудня 1992 Президентом Російської Федерації Указу № +1556 "Про федеральному казначействі". Єдина централізована система органів казначейства була створена з метою підвищення дієвості державної бюджетної політики, ефективного управління доходами і витратами в процесі виконання федерального бюджету РФ, підвищення оперативності у фінансуванні державних програм, посилення контролю за цільовим та економним використанням державних коштів.

Федеральне казначейство Російської федерації входить в систему органів виконавчої влади, діє в складі Міністерства фінансів РФ і підпорядковується міністру фінансів РФ. У своїй діяльності казначейство керується Конституцією та законами Російської федерації; Указами і розпорядженнями Президента РФ; постановами і розпорядженнями Уряду РФ; наказами та розпорядженнями міністра фінансів РФ.

З метою вирішення організаційних питань створення казначейської системи Постановою Ради Міністрів-Уряду РФ № 864 від 27 серпня 1993 року був затверджено Положення про федеральному казначействі Російської Федерації, в якому визначені структура, завдання та функції, права та обов'язки органів казначейства.

Система органів федерального казначейства є вертикальну структуру, яка включає в себе три рівні. (Рис. № 1).

Відповідно до Положення про федеральному казначействі головними завданнями органів казначейства є:

· Організація, здійснення і контроль за виконанням федерального бюджету, управління доходами і витратами цього бюджету на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципу єдності каси;

· Регулювання фінансових відносин між федеральним бюджетом і державними позабюджетними фондами, фінансове виконання цих фондів, контроль за надходженням і використанням позабюджетних (федеральних) коштів;

· Здійснення короткострокового прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, а також оперативне управління цими ресурсами в межах встановлених на відповідний період державних витрат;

· Збір, обробка та аналіз інформації про стан державних фінансів, представлення вищим законодавчим та виконавчим органам державної влади і управління Російської Федерації звітності про фінансові операції Уряду РФ по федеральному бюджету, про державних позабюджетних фондах, а також про стан бюджетної системи РФ;

· Управління та обслуговування спільно з Центральним банком Росії та іншими уповноваженими банками державного внутрішнього і зовнішнього боргу Російської Федерації;

· Розробка методологічних та інструктивних матеріалів, порядку ведення облікових операцій з питань, що належать до компетенції казначейства, обов'язкових для виконання органами державної влади та управління; ведення операцій з обліку державної казни РФ.

Функції, що виконуються органами казначейства, в узагальненому вигляді можна представити у вигляді схеми (рис. 2).

Федеральними законами про федеральний бюджет на відповідний рік здійснюється закріплення за органами федерального казначейства конкретних повноважень.

Для ефективного вирішення завдань, поставлених перед органами федерального казначейства, останні наділені такими правами:

· Відкривати рахунки для зарахування та видачі коштів в установах Центрального банку РФ, інших уповноважених банках і фінансово-кредитних установах;

· Виробляти в міністерствах, відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, в банках і інших фінансово-кредитних установах будь-яких форм власності, перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітів, планів, кошторисів та інших документів, пов'язаних із зарахуванням, перерахуванням і використанням коштів федерального бюджету, а також отримувати необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають під час перевірок;

· Отримувати від банків, інших фінансово-кредитних установ довідки про стан рахунків підприємств, установ і організацій, що використовують кошти федерального бюджету, державних позабюджетних фондів, а також позабюджетні (федеральні) кошти;

· Вимагати від керівників та інших посадових осіб установ та організацій, усунення виявлених порушень порядку виконання федерального бюджету, контролювати їх усунення;

· Припиняти операції по рахунках підприємств, установ і організацій (включаючи банки та інші фінансово-кредитні установи), які використовують засоби федерального бюджету, державних позабюджетних фондів і позабюджетних (федеральні) кошти, у випадках

неподання (або відмови пред'явити) органам казначейства та їх посадовим особам бухгалтерських і фінансових документів, пов'язаних з використанням зазначених коштів;

· Вилучати у підприємств, установ і організацій документи, що свідчать про порушення порядку виконання федерального бюджету, державних позабюджетних фондів і здійснення операцій з позабюджетними (федеральними) засобами. Підставою для вилучення відповідних документів є письмове постанову посадової особи органу казначейства;

· Видавати обов'язкові для виконання приписи про стягнення в безспірному порядку з підприємств, установ і організацій в коштів федерального бюджету або позабюджетних (федеральних) коштів, які використовуються не за цільовим призначенням, з накладенням на підприємства, установи та організації, які допустили такі порушення, штрафу в розмірі діючої облікової ставки Центрального банку РФ. Дане право надано тільки керівнику федерального казначейства і керівникам органів казначейства по суб'єктам Російської Федерації;

· Накладати на банки чи інші фінансово-кредитні установи штраф у випадках несвоєчасного виконання ними платіжних документів на перерахування і зарахування коштів в дохід федерального бюджету РФ, в державні позабюджетні фонди, або коштів з федерального бюджету і зазначених фондів на рахунки одержувачів у відповідні банки або фінансово -Кредитні установи в розмірі діючої в банку (фінансово-кредитній установі), допустив порушення, процентної ставки при короткостроковому кредитуванні, збільшеної на 10 пунктів; вносити в Центральний банк РФ подання про позбавлення відповідних банків та інших фінансово-кредитних установ ліцензій на здійснення банківських операцій. Дане право також надано тільки керівнику федерального казначейства і керівникам органів казначейства по суб'єктам Російської Федерації.

Відповідно до статті 167 Бюджетного кодексу РФ органи федерального казначейства несуть відповідальність за:

· Правильність виконання федерального бюджету, ведення рахунків і управління бюджетними коштами;

· Фінансування витрат, пов'язаних з наданням бюджетних позик, бюджетних інвестицій, державних гарантій з порушенням порядку, встановленим Бюджетним Кодексом РФ;

· Повноту і своєчасність перерахування коштів бюджетополучателям;

· Своєчасність зарахування бюджетних коштів на рахунки одержувачів;

· Своєчасність подання звітів та інших відомостей, пов'язаних з виконанням бюджету;

· Своєчасність доведення повідомлень про бюджетні асигнування та ліміти бюджетних зобов'язань до одержувачів бюджетних коштів;

· Фінансування витрат, які не включені до бюджетного розпису;

· Фінансування витрат понад затверджені ліміти зобов'язань бюджету;

· Здійснення контролю за дотриманням бюджетного законодавства РФ головними розпорядниками, розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, кредитними організаціями;

· Виконання приписів Рахункової палати РФ і рішень актів судових органів про компенсацію збитку, нанесеного фінансовими органами одержувачам бюджетних коштів.

1.4. Етапи відтворення казначейської системи

З моменту "другого народження" казначейської системи в Російській федерації пройшло трохи більше восьми років і слід зазначити, що хоча система федерального казначейства - відносно молода структура, тим не менш, як зазначають фахівці, розвивається вона динамічно, швидко нарощує виконувані функції і підвищує ефективність своєї роботи.

Створення системи територіальних казначейських органів було розпочато в першому кварталі 1993 року.

Спочатку до незвичного для слуху слова "казначейство" російські громадяни поставилися з великою часткою скепсису, як до чергового новомодному і тимчасовому економічному віянню, яких було чимало в роки реформ. [7]

Процес відтворення і розвитку казначейства, освоєння їм нових функцій протікав під впливом ряду негативних факторів, головними серед яких є тривалий спад в економіці, фінансовий і бюджетний криза. Істотний вплив на темпи реалізації Указу Президента зробило наявність не тільки прихильників, а й противників створення нової структури виконавчої влади, яка наділена широким колом повноважень по управлінню бюджетними потоками, що зачіпає інтереси багатьох органів і структур:

· За головними розпорядниками коштів федерального бюджету залишається тільки право розподілу лімітів бюджетних зобов'язань по підвідомчій мережі. Можливість управління грошовими потоками за бюджетними рахунками ними втрачається, в той час як раніше вони розпоряджалися бюджетними коштами практично безконтрольно;

· З появою федерального казначейства запроваджено жорсткий контроль за цільовим та ефективним використанням коштів федерального бюджету бюджетополучателями. Це подобається далеко не всім керівникам бюджетних установ, які віддають перевагу такій же свободу господарської поведінки, як і у керівників комерційних підприємств;

· Значну протидію чинився з боку комерційних банків, окремих депутатів, урядовців, відкрито або приховано лобіюють інтереси приватного сектора. Це і зрозуміло - адже з акумулюванням в казначействі бюджетних грошей з комерційних банків повсюдно вилучалися рахунки по доходах і засобів федерального бюджету, а отже вони були позбавлені одного з найбільш дешевих і прибуткових джерел ресурсів. Одночасно всі операції по руху грошових коштів федерального бюджету на рахунках в комерційних банках стали піддаватися контролю за термінами проходження;

· Органами виконавчої влади суб'єктів РФ, які отримують з федерального бюджету дотації, субвенції, кредити, позики, трансферти, можливість одноосібного прийняття рішень витрачання цих коштів в розріз з їх цільовими призначеннями втрачається.

Також до факторів, стримуючим процес розвитку казначейської системи можна віднести: недостатність асигнувань для зміцнення матеріально-технічної бази органів казначейства; недосконалість і неузгодженість існуючої законодавчої і нормативно-правової бази; недостатньо розвинена система інформаційного забезпечення; низька заробітна плата працівників, що сприяє плинності кваліфікованих кадрів і ряд інших проблем.

Безпосередня робота по виконанню видаткової частини федерального бюджету почалася в 1995 році, з моменту відкриття відділеннями федерального казначейства в регіонах відокремлених рахунків з обліку витрат федерального бюджету. Процес витрачання коштів федерального бюджету включає три стадії, кожна з яких відповідає певний етап контролю, здійснюваного органами федерального казначейства:

I. Стадія санкціонування витрат. Має на увазі встановлення і доведення до бюджетних установ лімітів бюджетних зобов'язань. Ліміт бюджетних зобов'язань - обсяг наданих державою бюджетополучателі прав на прийняття ним зобов'язань (укладання договорів, контрактів і так далі), оплата яких буде проводитися за рахунок коштів федерального бюджету, тобто - це обсяг санкціонованих витрат. Цій стадії відповідає попередній контроль, який здійснюється органами казначейства в момент прийняття бюджетними установами зобов'язань і є перепоною для здійснення зобов'язань, не забезпечених призначеннями, встановленими законом про федеральний бюджет. Бюджетні установи не мають права приймати зобов'язання за договорами, оплата яких не передбачена в законі про федеральний бюджет і казначейство покликане стежити за недопущенням таких випадків.

II. Стадія фінансування витрат. Бюджетні установи мають право здійснювати витрачання коштів виключно в межах виділених вищим розпорядником бюджетних асигнувань лімітів фінансування, що формуються відповідно до затвердженої розписом доходів і витрат федерального бюджету, а також реального забезпечення видатків грошовими коштами.

На цій стадії казначейство здійснює поточний контроль, який полягає в перевірці документів, які подаються бюджетними установами та підтверджують факти виконання прийнятих зобов'язань. Крім того, перевіряється правильність складання документів на оплату конкретних витрат. Тобто, на даному етапі органи федерального казначейства перешкоджають оплаті неіснуючих витрат бюджетних установ.

III. Стадія касових видатків. На цій стадії здійснюється оплата прийнятих бюджетополучателямі в установленому порядку зобов'язань в межах доведеного ліміту фінансування. Оплата зобов'язань федерального бюджету повинна проводитися на підставі поданих одержувачами коштів документів, оформлених в установленому порядку, що підтверджують виконання бюджетних зобов'язань їх контрагентами. Причому процедура касового виконання бюджету полягає в списанні бюджетних коштів безпосередньо з рахунку органу Федерального казначейства з відображенням цієї операції на особовому рахунку бюджетополучателям. Таким чином, бюджетополучатель позбавляється можливості змінити напрямок фінансування, певне федеральним бюджетом і вищестоящими розпорядниками бюджетних асигнувань.

Відповідно до ст.267 Бюджетного кодексу РФ за органами федерального казначейства закріплено здійснення попереднього і поточного контролю за використанням коштів федерального бюджету. Проте, органами федерального казначейства здійснюється і подальший контроль за використанням федеральних коштів. Подальший контроль - контроль, що проводиться після використання коштів федерального бюджету шляхом аналізу і ревізії звітної фінансової і бухгалтерської документації для визначення ефективності, цілеспрямованості витрачання бюджетних коштів та своєчасності здійснення операцій з ними.

З метою раціональної організації роботи по здійсненню попереднього і поточного контролю, а також створення єдиної централізованої системи фінансування витрат федерального бюджету, встановлений порядок відкриття та ведення особових рахунків розпорядників асигнувань в органах федерального казначейства. З введенням в дію цього порядку, практика перерахування коштів федерального бюджету на поточні і розрахункові рахунки організацій, відкриті в установах банків, була припинена. Аналізуючи роботу по виконанню федерального бюджету за останні роки, можна відзначити зменшення кількості організацій, які допустили випадки нецільового використання коштів, приблизно на 30%. Причиною цього, перш за все, можна назвати переклад основної маси бюджетополучателей на фінансування через особові рахунки.

У 1998 році в рамках програми по оздоровленню державних фінансів була проведена інвентаризація всієї державної власності, на базі чого було складено реєстр федеральної власності. При цьому виявилося, що плата за оренду майна, що знаходиться у федеральній власності, найчастіше занижена, а контроль за надходженням і використанням зазначених коштів відсутній.

Постановою Уряду Російської Федерації № 689 від 24.06.1999г. був затверджений Порядок обліку в доходах федерального бюджету орендної плати за користування федеральним нерухомим майном, закріпленим за науковими організаціями, освітніми установами, закладами охорони здоров'я, державними музеями, надають державні установи культури і мистецтва, і її користування. Відповідно до зазначеного Порядку, орендна плата перераховується орендарем безпосередньо на рахунки доходів федерального бюджету, відкриті органам федерального казначейства. Територіальним органам казначейства надається право на здійснення операцій щодо додаткового фінансування видатків установ-орендодавців в межах фактичних надходжень у дохід федерального бюджету коштів орендної плати. Ці заходи дозволили мобілізувати наявні резерви доходів від здачі в оренду федерального нерухомого майна і суттєво поповнити державну казну, а також упорядкувати процес витрачання зазначених коштів.

Борги бюджету на сьогодні є основним завданням, яке необхідно вирішити в найкоротші терміни. Необхідно припинити процес накопичення бюджетної заборгованості, ліквідувати ту масу грошей, яка тисне на бюджет і на фінансову систему в цілому. З введенням натуральних і вартісних лімітів споживання паливно-енергетичних ресурсів, були виявлені реальні розбіжності між даними федеральних відомств і реальною ситуацією на місцях. Виявилося, що тарифи для федеральних установ, особливо для силових структур, завищені. З метою впорядкування роботи з даного питання Постановою Уряду Російської Федерації від 15.07.1999г. № 806 "Про порядок обліку територіальними органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету" в 1999 році була введена процедура реєстрації органами казначейства договорів на поставку продукції (робіт, послуг), яка в значній мірі запобігає можливість утворення несанкціонованого заборгованості. Реєстрація бюджетних зобов'язань є гарантією оплати укладених договорів.

Багато бюджетні установи крім бюджетних коштів отримують додаткові доходи і тому мають позабюджетні кошти, які зберігаються на поточних позабюджетних рахунках в установах банків, в тому числі і комерційних. Контроль за використанням зазначених коштів відсутній, що призводило до їх використання не завжди на благо бюджетної установи і його працівників. У той же час, залишки позабюджетних коштів на поточних рахунках організацій становили значні суми, рівні часто обсягом місячного фінансування з федерального бюджету.

З метою виключення практики нераціонального використання позабюджетних коштів, а також з метою мобілізації коштів на фінансування бюджетних установ, Урядом РФ видано Постанову № +1001 від 22.08.1998г. "Про заходи щодо переведення до органів федерального казначейства рахунків організацій, що фінансуються з федерального бюджету, з обліку коштів, отриманих від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності". Для створення умов реалізації цієї постанови Міністерством фінансів РФ видано Наказ № 9н від 02.02 1999 року, що затверджує Правила оформлення і видачі в 1999 р дозволів на відкриття рахунків організацій, що фінансуються з федерального бюджету, з обліку коштів, отриманих від підприємницької та іншої приносить дохід діяльності. Відповідно до Правил позабюджетні кошти враховуються на балансовому рахунку № 40503, відкриття рахунку проводиться в установах Центрального банку РФ або інших уповноважених банках при наявності дозволу органу федерального казначейства. Відповідно до ст. 114 ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік" у 2001 році планується здійснити відкриття і обслуговування в органах федерального казначейства особових рахунків для обліку позабюджетних коштів.

Узагальнюючи вищесказане можна відзначити, що всі заходи, спрямовані на вдосконалення процедури виконання федерального бюджету за видатками, роблять контроль, здійснюваний органами казначейства все більш ефективним і всеохоплюючим. Контроль, що реалізується органами федерального казначейства, передує касового витраті коштів і є ефективним засобом забезпечення їх цільового використання, так як дозволяє не тільки виявити порушників фінансової дисципліни, а й запобігти ці порушення.

Казначейське виконання федерального бюджету за доходами здійснюється з липня 1995 року, коли територіальні органи казначейства відповідно до розпоряджень ГУФК МФ РФ отримали право і довіру на облік доходів федерального бюджету, розподіл регулюючих податків між бюджетами різних рівнів, здійснення повернення з федерального бюджету надміру стягнутих і сплачених сум податків і платежів, а також інших операцій з коштами, які надходять в дохід федерального бюджету за дорученням вищестоящих органів казначейства. Розподіл регулюючих податків проводиться органами федерального казначейства відповідно до нормативів відрахувань, встановлених податковим та бюджетним законодавством Російської Федерації, з урахуванням пільг і відстрочок, наданих платникам податків за рішенням законодавчих органів влади суб'єктів Федерації і органів місцевого самоврядування. В рамках вдосконалення міжбюджетних відносин і з метою скорочення зустрічних потоків грошових коштів, органам казначейства було дозволено здійснення операцій по перерахуванню коштів, що надійшли в доход федерального бюджету, на фінансування витрат федерального бюджету на території відповідного суб'єкта федерації в установленому порядку. Облік доходів в системі казначейства за кодами класифікації доходів бюджетів РФ і отримання щоденної інформації про надійшли доходи дозволяє своєчасно регулювати грошові потоки по територіях, а отже, забезпечити своєчасне фінансування передбачених у бюджеті витрат у максимально можливому обсязі.

Перехід на казначейську систему виконання бюджету покликаний скоротити, а в кінцевому підсумку виключити зовсім, необгрунтовані витрати федерального бюджету, збільшити поповнення його дохідної частини, підвищити ефективність управління бюджетними коштами, посилити контроль над їх використанням, зміцнити фінансову дисципліну на всіх рівнях.

Незважаючи на численні труднощі за роки, що минули з моменту відтворення казначейської системи, практично з нуля в 87 з 89 суб'єктів Російської Федерації створені і функціонують територіальні органи казначейства.

1.5. Проблеми становлення казначейської системи сучасної Росії. Основні напрямки розвитку.

Розширення територіальних рамок діяльності федерального казначейства не обходиться без проблем. Система казначейського виконання федерального бюджету ефективна тільки тоді, коли вона забезпечує, щоб будь-який витрата федерального бюджету проводився поруч з бюджетною установою. В цьому відношенні основною проблемою є нерозвиненість системи казначейства в Башкирії і відсутність її в Татарстані.

В Башкортостані система казначейства створена лише наполовину, і існуючого там органу казначейства поки надано право здійснювати операції тільки з рахунками з обліку коштів федерального бюджету, розподілом доходів за рівнями бюджетів займаються в Башкортостані податкові органи. Там, де до кінця не налагоджена система казначейського виконання доходів, обов'язково будуть спроби працювати не в інтересах федерального бюджету: за даними Державної податкової служби, в Башкирії відбувається зарахування податків в республіканський бюджет на шкоду федеральному бюджету. У 2000 році між Урядом Росії і органами влади Башкортостану було досягнуто згоди про завершення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету та створення в республіці мережі відділень федерального казначейства в містах та районах.

З Татарстаном проблема гостріше, так як там органи федерального казначейства взагалі не створені. Федеральні витрати по республіці тимчасово проводяться транзитом через Управління федерального казначейства по Республіці Чувашія. Однак при такій системі фінансування можливості контролю за використанням коштів федерального бюджету значно обмежені, так як з чуваської Управління федерального казначейства кошти перераховуються на банківські рахунки бюджетних установ на території Республіки Татарстан і останні мають можливість витратити їх на свій розсуд, врозріз з цільовим призначенням. Факти нецільового використання коштів можна встановити тільки після подання звіту про використання коштів, коли виправити ситуацію вже неможливо. А адже головна перевага казначейства полягати в тому, що воно відпускає гроші тільки на покриття конкретних, встановлених Законом витрат. Відносно Татарстану це перевага залишається нереалізованим. [8]

Необхідно відзначити, що через нестабільну ситуацію в Чеченській республіці створені там органи казначейства в даний час не функціонують, тому кошти федерального бюджету, що спрямовуються в республіку, що не піддаються належному контролю, що створює умови для їх нецільового використання.

Також залишається відкритим питання про переведення на казначейське виконання бюджету структур і підрозділів Міністерства оборони Російської Федерації, а адже це дуже складний сектор контролю державних видатків. Переклад на казначейське виконання даного відомства стримується існуванням надмірного режиму секретності в установах Міністерства оборони, що ускладнює технологію казначейського виконання бюджету цього відомства, оскільки вимагає передачі закритої інформації за закритими інформаційних мереж.

У порядку експерименту органами казначейства обслуговується Приволзький військовий округ і Балтійський флот. З 1 січня 2000 року, відповідно до графіка, на казначейське обслуговування переведено Головне управління військового бюджету і фінансування Міністерства оборони Росії. Решта структурні підрозділи Збройних Сил РФ поки тримають свої розрахункові рахунки в Центральному банку Росії. Уже зараз проводяться заходи з підготовки військових фінансистів до роботи в казначейському режимі. Незважаючи на всі проблеми, відповідно до наявного рішенням Уряду, в найближчому майбутньому армійський бюджет буде в повному обсязі переведений на касове виконання в федеральному казначействі.

Існує ще одна проблема, яка не дозволяє говорити про можливість швидкого завершення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету. Як відомо, в даний час для обслуговування операцій за доходами і видатками федерального бюджету широко залучаються комерційні банки. Перевірки показують, що в комерційних банках допускаються численні затримки у виконанні доручень платників податків на перерахування коштів до бюджету, несвоєчасне доведення коштів федерального бюджету до бюджетополучателей і, що найголовніше, не гарантується збереження бюджетних коштів не тільки в зв'язку з банкрутством банків, а й нерідко з -за відсутності коштів на їх кореспондентських рахунках.

Існує ряд проблем у виконанні дохідної частини федерального бюджету. Найбільш пріоритетним серед питань, що вирішуються органами федерального казначейства, є питання про дотримання нормативів розподілу регульованих доходів між федеральним і регіональними бюджетами. Оскільки формування доходів бюджетів здійснюється відповідно до податкового та бюджетного законодавства Російської Федерації, то в цілому можна виділити два основні чинники, що впливають на нормативне співвідношення регулюючих доходів федерального бюджету:

а) неправомірне регулювання органами державної влади суб'єктів Федерації відносин, пов'язаних з питаннями оподаткування і не входять в їх компетенцію;

б) порушення бюджетного законодавства Російської Федерації.

Повсюдно органи державної влади суб'єктів Федерації приймають нормативні правові акти, що надають платникам податків пільги, не передбачені законодавством про податки і збори, і звільняють платників податку від сплати федеральних регулюючих податків і зборів в частині, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. [9]

Крім того, виконавчі органи влади суб'єктів Федерації і органи місцевого самоврядування приймають рішення, які веліли платникам податків здійснювати сплату федеральних регулюючих податків і зборів в частині, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів, безпосередньо на рахунки регіональних бюджетів, минаючи розподільні рахунки органів федерального казначейства. Все це призводить до недотримання відрахувань від федеральних регулюючих доходів і недоотримання доходів до федерального бюджету.

Для збільшення збирання податків і зборів у державний бюджет необхідно також докласти усіх зусиль для наведення порядку в обліку виконання дохідної частини федерального бюджету, це перш за все:

- Необхідність ведення одного особового рахунку платника податків за кожним податковим зобов'язанням, що випливає з положень податкового законодавства;

- Припинення практичного виконання податкових зобов'язань негрошовій формою оплати;

- Удосконалення інформаційної взаємодії податкових і казначейських органів. [10]

Наведення належного порядку в цьому питанні є надзвичайно важливим завданням, оскільки саме в цьому напрямку буде розвиватися система обліку виконання федерального бюджету за доходами.

До теперішнього часу не вирішено питання щодо казначейського контролю за використанням коштів федерального бюджету, виділених на поворотній і безповоротній основах. Незважаючи на те, що повернення наданих на поворотній основі підприємствам і організаціям коштів федерального бюджету, а також плата за користування цими коштами прирівнюється до платежів до федерального бюджету, територіальними органами федерального казначейства здійснюється тільки контроль за використанням коштів, виданих підприємствам і організаціям на поворотній основі через рахунки Міністерства фінансів Російської Федерації. Позики ж, отримані підприємствами через уповноважені комерційні банки, органами федерального казначейства не контролюються. У багатьох регіонах зберігається велика заборгованість перед федеральним бюджетом за бюджетними позиками, інвестиційним податковим кредитами, виданими підприємствам-платникам податків. Однак, територіальні органи федерального казначейства не завжди вживають всіх необхідних заходів щодо стягнення до федерального бюджету цих коштів.

Головним завданням органів федерального казначейства є забезпечення виконання федерального бюджету в суворій відповідності до прийнятого закону. Тому, перш за все, необхідний основний документ - якісний закон про бюджет держави, детально розписаний по всіх позиціях і сходами класифікації бюджетних витрат. Наявність такого документа, спрощує процес виконання бюджету і запобігає будь-яким спробам незаконного використання бюджетних коштів. Важливою умовою для належного виконання федерального бюджету є прийняття Закону про федеральний бюджет до початку відповідного фінансового року.

Закон "Про федеральний бюджет на 2001 рік" підписаний Президентом РФ 27 грудня 2000 р Вперше бюджет сформований бездефіцитним, доходи і витрати бюджету складають 1 трлн. 193 млрд. Рублів або 15,45% валового внутрішнього продукту. Особливістю бюджету на 2001 рік можна вважати той факт, що він був сформований з урахуванням вимог, викладених Бюджетним кодексом Російської Федерації. Основний фінансовий закон країни став більш прозорим, в додатках до нього вказана розшифровка значно більшого числа статей. Серйозно зріс, в порівнянні з попередніми роками, обсяг фінансової допомоги бюджетам інших рівнів. Ст. 40 Закону про федеральному бюджеті на 2001 рік передбачає переклад високодотаціонних суб'єктів РФ на касове обслуговування виконання їх бюджетів органами федерального казначейства відповідно до укладених угод і на безоплатній основі.

Система федерального казначейства в своєму розвитку великі надії покладає на введений в дію з 1 січня 2000 р Бюджетного кодексу Російської Федерації. Бюджетний кодекс визначає правову основу багатьох елементів казначейської системи: особовий рахунок, Головна книга, єдиний казначейський рахунок, ліміти бюджетних зобов'язань; регламентує облік доходів, отриманих бюджетними організаціями від приносить дохід діяльності та інші позиції, а також визначає правовий статус усіх учасників бюджетного процесу та умови залучення до відповідальності за порушення бюджетного законодавства.

Положення бюджетного кодексу дозволили більш чітко провести межу між сферами правозастосування Податкового, Цивільного та Бюджетного кодексу. Відповідно до нового Бюджетного кодексу, функції з методологічного керівництва бухгалтерським обліком виконання бюджетів усіх рівнів, а також бухгалтерським обліком в бюджетних установах покладено на Міністерство фінансів РФ. Розробка Мінфіном інструкцій, що встановлюють правила і стандарти обліку, дозволить впровадити в життя принцип єдності каси, закріплений статтею 29 Бюджетного кодексу. Принцип єдності каси є основоположним принципом виконання федерального бюджету і передбачає зарахування всіх доходів і здійснення всіх витрат з єдиного казначейського рахунку.

Втілення в життя концепції функціонування єдиного рахунку федерального казначейства по обліку доходів і засобів федерального бюджету є дуже важливим для подальшого розвитку казначейської системи.

Мета даної концепції полягає в рішенні 3-х взаємопов'язаних завдань:

- домогтися концентрації бюджетних коштів;

- посилити контроль за їх витрачанням;

- підвищити якість управління бюджетними коштами.

В результаті введення єдиного рахунку казначейства, в кінцевому підсумку повинен здійснитися перехід від екстенсивних технологій виконання федерального бюджету до інтенсивних шляхів реформування існуючої сьогодні процедури фінансування. [11]

При діючому в даний час порядок фінансування, існує значний розрив з моменту прийняття розпорядником коштів федерального бюджету рішення про фінансування і моментом здійснення касового витрати з рахунків органів казначейства, виробленого бюджетополучателямі. Весь цей час ці "пов'язані" кошти знаходяться в залишках на рахунках федерального казначейства по всій території Росії, а це величезні суми - від 15 до 30 млрд. Рублів.

Підготовлена ​​Головним управлінням федерального казначейства і схвалена Урядом Російської Федерації концепція функціонування єдиного рахунку федерального казначейства покликана радикально змінити становище.При її реалізації рахунки бюджетополучателей будуть покриватися реальними ресурсами тоді, коли необхідно буде фактично зробити касовий витрата на підставі платіжних документів бюджетополучателей.

Введення єдиного рахунку передбачено федеральною програмою розвитку органів казначейства на 2000-2004 р.р. При цьому слід зазначити, що це складна і надмірно дорога процедура, яка вимагає здійснення ряду технічних заходів, в тому числі розвитку електронного зв'язку між Відділеннями і Управліннями федерального казначейства.

Основними завданнями введення технології функціонування єдиного казначейського рахунку є забезпечення ефективного управління коштами федерального бюджету і скорочення термінів їх проходження до бюджетополучателей; забезпечення збереження і централізації обліку надходжень до бюджетів всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації; отримання оперативної інформації про хід виконання федерального бюджету, яка необхідна для прийняття рішень про фінансування пріоритетних витрат і доцільності залучення коштів на фінансування дефіциту федерального бюджету.

Основною умовою проведення в життя концепції функціонування єдиного казначейського рахунку є створення комп'ютеризованої інтегрованої казначейської системи і повсюдний переклад установ Центрального банку Росії на систему електронного документообігу.

Система правильного, грамотного управління фінансовими ресурсами бюджету призведе до необхідності зменшення каси бюджету і як наслідок - до зменшення податкового тягаря, що безсумнівно є бажаним для всіх результатом, тому що наявний в нашій країні податковий прес не витримає жоден цивілізований платник податків. Головне завдання будь-якої держави - створити ефективну податкову систему і ефективно управляти державними фінансами.

Ядром економічної політики держави є бюджетна політика, яка відображає всі його фінансові взаємовідносини з громадськими інститутами та громадянами. Основним завданням при плануванні бюджетної політики є забезпечення фінансової і соціальної стабільності держави. Передбачуваність бюджетної політики - ключовий фактор загальної макроекономічної стабільності країни. Федеральний бюджет повинен стати надійним фінансовим фундаментом сильної демократичної держави. [12]

Головними цілями бюджетної політики, яка реалізується Урядом Російської Федерації, на середньострокову перспективу є: зниження податкового навантаження на економіку, впорядкування державних зобов'язань, концентрація фінансових ресурсів на вирішення пріоритетних завдань, зниження залежності бюджетних доходів від кон'юнктури світових цін, створення ефективної системи міжбюджетних відносин та управління державними фінансами.

Рішення перерахованих завдань можливе лише при наявності ефективної системи управління державними фінансами. При цьому величезне значення має завершення формування казначейської системи виконання бюджетів усіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації. До кінця 2001 року силові відомства, митні органи, високодотаціонних території повинні перейти на обслуговування в органи федерального казначейства. Необхідно стимулювати створення казначейських органів на регіональному та місцевому рівнях, надавати їм всебічну технічну та методологічну підтримку.

Послідовна реалізація бюджетної політики на середньострокову перспективу повинна забезпечити на поточний етап бездефіцитність федерального бюджету і сприяти прискоренню економічного зростання країни.

ВИСНОВКИ:

1. У XIX столітті Росія мала сильну і організаційно струнку казначейську систему, здатну реалізовувати завдання оперативного і якісного виконання державного бюджету.

2. Що діяла в СРСР система виконання бюджету, приводила до нарощування інфляційних процесів в країні, так як фінансування витрат Держбанком вироблялося без урахування реально надходять доходів і носило емісійний характер.

Закономірний і виправданий процес суверенізації Центробанку визначив необхідність виконання функції з касового виконання федерального бюджету будь-якої іншої системою. У цій ролі могли б виступати фінансові органи, але їх фактична підпорядкованість органам влади суб'єктів РФ, а також конституційно закріплене розмежування сфер відання між Федерацією і її суб'єктами перенесли центр тяжкості їх уваги на виконання самостійних бюджетів, звільнивши від обов'язкового контролю за правильністю та цільовим характером використання коштів федерального бюджету.

Функції податкових органів в перехідному періоді були зведені до контролю за дотриманням податкового законодавства, тому виконання ними функції за розпорядженням прибутковими рахунками федерального бюджету характеризувалося низькою оперативністю в зарахуванні доходів, запізненням і неповнотою інформації, що представляється, а також відсутністю єдиного порядку розподілу доходів, що надходять між бюджетами різних рівнів . В умовах, що склалися єдино вірним виходом стало прийняття рішення про організацію єдиної системи органів федерального казначейства.

3. Незважаючи на відносно нетривалий період функціонування органів федерального казначейства в Російській Федерації, слід зазначити результативність їх діяльності щодо впорядкування процесу виконання федерального бюджету. Вирішені такі важливі питання, як переклад більшості рахунків витрат і доходів федерального бюджету з комерційних банків в державну скарбницю, яке забезпечило чіткість в здійсненні операцій, виключило необхідність проходити безліч перевалочних пунктів. Введено в дію нові правила фінансування витрат федерального бюджету, що передбачають, серед іншого, обов'язок одержувачів здійснювати витрачання бюджетних коштів виключно на підставі доведених до них лімітів бюджетних зобов'язань. Розроблено методологію реєстрації укладених бюджетополучателями договорів, щоб виключити можливість прийняття зобов'язань, що перевищують бюджетні призначення. Органами казначейства забезпечується супровід і контроль за проходженням коштів федерального бюджету з центру на місця, здійснюється попередній і поточний контроль за використанням коштів федерального бюджету. Все це лише початок перетворення системи в таку, яка буде в повній мірі забезпечувати відхід від сурогатних форм фінансування витрат, забезпечувати прозорість бюджету, повноту і ясність його виконання.

4. З метою прискорення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету, необхідно в найближчому майбутньому вирішити такі завдання:

· Завершити переведення всіх бюджетополучателей на обслуговування через особові рахунки в органах федерального казначейства;

· Передати органам федерального казначейства рахунки з обліку митних платежів;

· Перевести в органи федерального казначейства рахунки з обліку позабюджетних коштів установ, які перебувають на федеральному бюджеті;

· Забезпечити єдність системи обліку і звітності для всіх учасників бюджетного процесу на основі єдиної системи бухгалтерського обліку та єдиної бюджетної класифікації;

· Вирішити проблему включення органів федерального казначейства в систему електронних розрахунків Банку Росії;

· Поліпшити методологію і технологію інформаційного обміну різних служб з органами федерального казначейства;

· Виключити факти порушення регіональною владою законодавства щодо зарахування доходів федерального бюджету, зібраних на їх території;

· Втілити в життя концепцію функціонування єдиного рахунку федерального казначейства по обліку доходів і засобів федерального бюджету.

Без вирішення існуючих проблем функціонування казначейської системи не можуть бути вирішені поставлені Урядом Російської Федерації завдання централізації коштів федерального бюджету на рахунках федерального казначейства і контролю за цільовим використанням бюджетних коштів.

5. В останні роки в Росії зроблені значні кроки по створенню ефективної бюджетної системи. Сформована і функціонує трирівнева бюджетна система, фінансові взаємовідносини між бюджетами удосконалюються з кожним роком: кожен регіон Російської Федерації, з урахуванням конкретних проблеми і особливостей, самостійно визначає пріоритети свого соціально-економічного розвитку і витрачає відповідно до них знаходяться в його розпорядженні засоби. З 1 січня 2000 року бюджетний процес регламентується вступили в дію Бюджетного кодексу РФ. Створено основи казначейської системи, яка вже сьогодні відіграє позитивну роль в процесі виконання федерального бюджету. Таким чином, в основному завершено етап, пов'язаний з формуванням ядра нової бюджетної системи Росії. З'явилася хороша основа для проведення якісної бюджетної політики, однак формування бюджетної системи, що відповідає вимогам прискореного економічного розвитку країни, ще далеко від завершення.

Глава II: Аналіз виконання федерального бюджету на територіальному рівні (на прикладі Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську).

2.1. Організаційна структура Відділення федерального казначейства МФ РФ по м Петрозаводську.

Відділення федерального казначейства МФ РФ по м Петрозаводську утворено відповідно до Наказу Управління федерального казначейства МФ РФ по Республіці Карелія. Офіційною датою створення Відділення вважається 5 січня 1995 року. Головна функція Відділення федерального казначейства - облік коштів федерального бюджету на стадії його виконання, чіткий і жорсткий контроль дотримання бюджетного законодавства і, перш за все, Закону про федеральний бюджет на відповідний рік.

ОФК по м Петрозаводську є територіальним органом федерального казначейства, підпорядковується безпосередньо Управлінню федерального казначейства по Республіці Карелія, фінансування витрат на утримання Відділення здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету. Організаційна структура відділення федерального казначейства представлена ​​на рис.3. Структуру ОФК можна розділити на два блоки: функціональний і допоміжний. Функціональний блок забезпечує виконання покладених на Відділення функцій; допоміжний блок забезпечує роботу першого блоку.

Функціональний блок представлений наступними відділами:

· Відділ доходів федерального бюджету;

· Відділ витрат федерального бюджету;

· Відділ бухгалтерського обліку та звітності.

Розглянемо завдання, поставлені перед відділами в процесі виконання федерального бюджету.

Основними завданнями Відділу доходів федерального бюджету є:

- Отримання, облік і розподіл доходів федерального бюджету;

- Аналіз виконання федерального бюджету за доходами;

- Прогнозування доходів федерального бюджету;

- Відстеження всіх змін в податковому законодавстві;

- Перевірка діяльності банків;

- Здійснення контролю за рухом коштів федерального бюджету.

Відділ витрат федерального бюджету включає кілька відділів: відділ платежів з федерального бюджету, відділ платежів з федерального бюджету по силових структурах, операційний відділ і відділ кредитів і позабюджетних фондів.

Основними завданнями відділу платежів з федерального бюджету і відділу платежів з федерального бюджету по силових структурах є:

- Організація, здійснення та контроль процесу фінансування витрат федерального бюджету і федеральних програм в межах встановлених лімітів бюджетних зобов'язань;

- Короткострокове прогнозування очікуваних обсягів фінансування з урахуванням надходження фінансових ресурсів, а також оперативне управління цими ресурсами в межах встановлених на відповідний період державних витрат;

- Збір, обробка та аналіз інформації про стан державних фінансів на території міста;

- Організація контролю за цільовим використанням коштів федерального бюджету;

- Розробка методичних матеріалів, що відносяться до компетенції відділу.

Основними завданнями операційного відділу є:

- Належна організація операційної роботи по виконанню федерального бюджету;

- Ведення особових рахунків установ, організацій і підприємств, які отримують фінансування з федерального бюджету на території м Петрозаводська;

- Забезпечення своєчасного проходження розрахунково-платіжних документів по каналах зв'язку до розпорядників бюджетних асигнувань;

- Здійснення взаємодії з уповноваженими банками, забезпечення з ними постійного зв'язку з усіх питань виконання федерального бюджету.

Основними завданнями відділу кредитів та позабюджетних фондів є:

- Здійснення контролю за цільовим використанням та своєчасністю повернення коштів, виділених з федерального бюджету на поворотній основі;

- Здійснення постійного контролю за виконанням позичальником взятих на себе зобов'язань по своєчасному поверненню кредиту (позики) і сплати відсотків по ньому; подання бухгалтерської, оперативної, статистичної звітності; дотримання інших вимог, що випливають з кредитного договору;

- Проведення перевірок цільового використання кредиту і перспектив його погашення, достовірності поданих відомостей про закладений майні, стан дебіторської заборгованості та інших питань, що характеризують стан використання кредиту;

- Аналіз кожного випадку несвоєчасної сплати відсотків;

- Оцінка можливості своєчасного погашення позичальником кредиту;

- У випадках залучення банків-агентів до кредитування організацій засобами федерального бюджету, розгляд правильності висновку банком -агентів договорів з позичальниками на використання цих коштів за цільовим призначенням;

- Контроль за своєчасністю повернення банками-агентами коштів, отриманих від позичальників, до федерального бюджету;

Основними завданнями відділу бухгалтерського обліку та звітності є:

- Раціональна організація бухгалтерського обліку і звітності в обслуговуваних відділенням підприємствах, установах, організаціях, забезпечення контролю за наявністю і рухом фінансових і матеріальних ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Організація обліку по виконанню федерального бюджету за доходами, видатками федерального бюджету, позабюджетних фондів і позабюджетних коштів.

2.2. Виконання федерального бюджету за доходами

Відповідно до Розпорядження Головного управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації № 29 від 07.06.1995 р з 01 липня 1995 року в Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську були покладені функції по здійсненню операцій з коштами, які надходять в дохід федерального бюджету, в тому числі:

· Облік доходів федерального бюджету відповідно до класифікації доходів бюджетів Російської Федерації;

· Розподіл в встановлених розмірах податків і платежів між бюджетами різних рівнів;

· Здійснення повернення з федерального бюджету надміру стягнутих і сплачених податків і платежів;

· Здійснення інших операцій з коштами, які надходять в дохід федерального бюджету за дорученням вищестоящих органів казначейства.

З метою забезпечення виконання зазначених функцій Відділенню надано право на відкриття в установі банку рахунків доходів федерального бюджету. В даний час Відділенню федерального казначейства МФ РФ по м Петрозаводську відкриті в РКЦ Національного банку РК по м Петрозаводську такі рахунки з обліку доходів федерального бюджету:

* Балансовий рахунок № 40101 субрахунок 01 "Податки, що розподіляються органами федерального казначейства", призначений для обліку вступників від платників податків регулюючих податків, які розподіляються між бюджетами різних рівнів за встановленими нормативами; обліку сум єдиного податку на поставлений дохід, що підлягають розподілу між бюджетами різних рівнів та державними позабюджетними фондами за нормативами, встановленими законодавством РФ;

* Пасивний балансовий рахунок № 40102 "Доходи федерального бюджету", призначений для обліку всіх доходів, що у федеральний бюджет як безпосередньо від платників податків, так в частині регулюючих податків.

З 01 січня 2000 р основним нормативним документом, що визначає прядок виконання дохідної частини федерального бюджету, є Інструкція про порядок ведення обліку доходів федерального бюджету і розподілу, в порядку регулювання, доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи РФ, затверджена наказом Міністерства фінансів РФ № 91н від 14.12.1999 р

У 2000 році на рахунку № 40101 враховувалися наступні види податків (зборів) та інших обов'язкових платежів:

· Податок на додану вартість;

· Прибутковий податок з фізичних осіб (утримуваний організаціями та податковими органами);

· Акцизи на спирт етиловий з харчової сировини, на спиртовмісні розчини, на горілку і ЛГВ;

· Податок на купівлю іноземних грошових знаків;

· Єдиний податок на поставлений дохід юридичних осіб;

· Платежі за користування надрами;

· Платежі за користування водними об'єктами;

· Плата за користування об'єктами тваринного світу;

· Земельний податок за землі міст і селищ;

· Орендна плата за землі міст і селищ;

· Адміністративні штрафи, що підлягають зарахуванню до Державного Фонд боротьби зі злочинністю;

· Штрафи за порушення податкового законодавства, що накладаються інспекціями Міністерства РФ з податків і зборів;

· Податок на окремі види транспортних засобів;

· Плата за викиди, скиди у навколишнє середовище і розміщення відходів.

На рахунок № 40102 2000 року зараховувалися наступні види податків (зборів) та інших обов'язкових платежів:

· Податок на прибуток за ставкою 11% і єдиний податок на сукупний дохід юридичних осіб в частині підлягає зарахуванню до бюджету РФ;

· Податок на гральний бізнес в частині підлягає зарахуванню до бюджету РФ

· Регулюють податки з рахунку 40101 субрахунок 01;

· Ліцензійні та реєстраційні збори;

· Державне мито з арбітражного та Верховному судах;

· Недоїмка по спецналога в частині підлягає зарахуванню до бюджету РФ;

· Штрафи, що підлягають зарахуванню до федерального бюджету;

· Доходи від використання федерального майна;

· Адміністративні платежі, що підлягають зарахуванню до бюджету РФ;

· Платежі в фонд боротьби зі злочинністю (крім 15% адм. Штрафів, які зараховуються в порядку розщеплення з рахунку 40101 символ 01);

· Погашення кредитів і відсотків за ними, отриманим за рахунок коштів федерального бюджету;

· Інші платежі, що підлягають зарахуванню до федерального бюджету;

· Надходження від приватизації.

Загальні відомості про надходження коштів в дохід федерального бюджету на території м Петрозаводська за 2000 р представлена ​​в таблицях № 1, 2.

Документами, на підставі яких здійснюється облік і розподіл доходів, є:

· Виписки РКЦ Національного банку РК по м Петрозаводську з рахунків № 40101 і № 40102;

· Платіжні доручення платників та органів казначейства, одержувані в якості додатку до виписки банку;

· Платіжні доручення органів казначейства або меморіальні ордери кредитної організації за розрахунковими чеками на повернення надміру сплачених чи помилково зарахованих доходів, а також відшкодування коштів з бюджету;

· Інкасові доручення (розпорядження), виставлені інспекцією з податків і зборів р Петрозаводська і виконані установами банків;

· Меморіальні ордери установ банку про часткову оплату інкасових доручень податкових органів і судів;

· Укладення інспекції по податках і зборах на залік або повернення надміру сплачених або надмірно стягнутих сум доходів;

· Відомості про пільги, відстрочки (розстрочки) з податків (зборів) та обов'язкових платежів;

· Інші документи, передбачені при здійсненні безготівкових розрахунків.

Платіжні документи, отримані з кредитної організації на паперових носіях, перевіряються відповідальними виконавцями відділу держдоходів на предмет наявності в цих документах штампа та підпису працівника банку, відповідності сум по виписці і платіжними документами, повноти наявності платіжних документів, які додаються до виписки, повноти заповнення реквізитів платіжних документів ; встановлюється відповідність видів доходів кодами бюджетної класифікації.

Платіжні документи, отримані з кредитної організації в електронному вигляді, перевіряються на предмет повноти заповнення реквізитів цих документів, наявності електронно-цифрового підпису установи банку, відповідності отриманих за день електронних платіжних документів підсумкової електронної виписки.

Доходи, що надійшли на рахунок № 40101, розподіляються Відділенням федерального казначейства між бюджетами відповідно до податкового та бюджетного законодавства РФ, за нормативами відрахувань (у відсотках), які встановлюються на відповідний фінансовий рік законом про федеральний бюджет, законом про бюджет Республіки Карелія і нормативними правовими актами адміністрації м Петрозаводська про місцевий бюджет.

Розподіл податків між федеральним бюджетом, бюджетом суб'єкта та місцевими бюджетами здійснюється відділом держприбутків з урахуванням:

1) відомостей інспекції по податках і зборах р Петрозаводська про платників податків із зазначенням реквізитів (найменування платника і його ідентифікаційний номер, ІПН податкового органу, де стоїть на обліку цей платник), що надаються не пізніше ніж за 10 днів до початку фінансового року;

2) інформації податкового органу про пільги і відстрочки по сплаті податків до відповідних бюджетів, наданих відповідно до законодавства РФ;

3) іншої інформації, що стосується порядку сплати податків та інших обов'язкових платежів;

4) переліку платників, до складу яких входять територіальні відокремлені підрозділи, що не мають окремого балансу та розрахункового рахунку;

5) переліку самих відокремлених підрозділів та відомостей про фактично сплачених ними до відповідних бюджетів суми доходів.

Розподіл доходів здійснюється за нормативами відрахувань в цілому по сумі надійшов доходу (кодом бюджетної класифікації). Якщо платнику надано пільги по платежах, то розподіл здійснюється по кожному платежу по індивідуально розрахованому нормативу.

Облік і розподіл доходів здійснюється відділом держприбутків в автоматизованому режимі на підставі введених в базу даних необхідних відомостей, перерахованих вище.

При розподілі доходів, що надійшли Відділення федерального казначейства здійснює такі операції:

- здійснюють розподіл надійшли за день доходів за кодами бюджетної класифікації;

- визначають по кожному виду доходів суми, що підлягають перерахуванню до бюджету Республіки Карелія і бюджет м Петрозаводська;

- здійснюють повернення платникам зайво сплачених або надмірно стягнутих сум доходів на підставі висновків податкового органу, виходячи із сум, що підлягають перерахуванню до відповідних бюджетів;

- здійснюють операції по перерахунках між бюджетами різних рівнів та перерахування сум доходів, що належать до відповідних бюджетів.

За результатами проведеного розподілу формуються платіжні документи (доручення, чеки) на перерахування коштів з рахунку № 40101, яке здійснюється не пізніше наступного робочого дня після отримання виписки банку з цього рахунку. При цьому, в призначенні платежу платіжного доручення зазначається вид бюджету, найменування доходу, відповідний код бюджетної класифікації та сума, що підлягає перерахуванню.

Перевага виконання федерального бюджету органами казначейства зумовили певною мірою прагнення Уряду Республіки Карелія впровадити в систему виконання бюджету Республіки Карелія нових методів: в червні 1999 року між Управлінням федерального казначейства по РК і Урядом РК укладено бюджетну угоду про перехід з 1 серпня 1999 року в казначейське виконання дохідної частини республіканського бюджету.

Для цього на рахунку № 40101 був відкритий субрахунок 02 "Податки, що розподіляються органами казначейства", який призначений для обліку та розподілу доходів між республіканським бюджетом і бюджетом мПетрозаводська відповідно до Закону Республіки Карелія про бюджет на відповідний рік. Республіканські податки, що розподіляються Відділенням федерального казначейства у 2000 році:

· Податок на прибуток (за ставкою податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів територій) і єдиний податок на сукупний дохід в частині підлягає зарахуванню до бюджетів територій;

· Податок на гральний бізнес (в частині підлягає зарахуванню до бюджетів територій);

· Акцизи на вино, коньяк, пиво, ювелірні вироби;

· Ліцензійні збори, що підлягають зарахуванню до бюджету Республіки Карелія;

· Податок з продажу;

· Єдиний податок на поставлений дохід для осіб, які займаються підприємницькою діяльністю;

· Податок на майно;

· Спецналога (заборгованість в частині бюджету Республіки Карелія);

· Збір на потреби освітніх установ;

· Податок з продажів лікеро-горілчаної продукції;

· Податок з перевищення Фонду оплати праці;

· Доходи від використання майна Республіки Карелія;

· Штрафи, що підлягають зарахуванню до бюджету Республіки Карелія;

· Адміністративні платежі, що підлягають зарахуванню до бюджету РК;

· Інші платежі, що підлягають зарахуванню до бюджету РК;

· Надходження від приватизації.

Завдання Відділення федерального казначейства - правильно, з урахуванням реально сформованих умов, зробити розподіл доходів, що надходять за рівнями бюджетів, зберігаючи при цьому інтереси як федерального, так і місцевих бюджетів. Спосіб вирішення цього завдання - застосування індивідуального обліку всіх видів заліків та фактичних надходжень при розподілі податків. Такий порядок розподілу регулюючих податків дозволяє точно розподіляти податки за рівнями бюджетів. Однак встановлена ​​періодичність подання даних про заліках (два рази на місяць) призводить до тимчасового вилучення коштів з одного бюджету на користь іншого.

З огляду на сьогоднішнє фінансове становище і наповнюваність бюджетів усіх рівнів, щоденну потребу в фінансових ресурсах, слід виключити навіть нетривалий ущемлення інтересів бюджетів. Це стане можливим при створенні єдиної телекомунікаційної мережі, що дозволить оперативно обмінюватися інформацією і проводити розподіл регулюючих податків з урахуванням поточної інформації.

Працівниками відділу доходів федерального бюджету проводяться щомісячні перевірки дотримання банками строків проходження платіжних доручень платника податків на перерахування платежів до федерального бюджету, своєчасності зарахування коштів бюджету на рахунки одержувачів. Порушення строків перерахування платежів до бюджету можливе у випадках несвоєчасного подання платником податків документів в банк, неправильного їх оформлення, а також відсутність коштів на розрахунковому рахунку платника. У зазначених випадках відповідальність перед бюджетом по всій сумі заборгованості з моменту утворення до повного її погашення несе платник податків. Перевірки повноти і правильності обчислення, своєчасності справляння, також як і застосування санкцій до платника податків здійснюють податкові органи. Мета ж перевірки, проведеної Відділенням федерального казначейства по м Петрозаводську - встановити, наскільки своєчасно і правильно виконуються банками платіжні доручення платника податків на перерахування коштів до федерального бюджету.

Перевірка здійснюється в два етапи: в комерційному банку і розрахунково-касовому центрі. Вибір банку проводиться виходячи з обсягу платежів, що надійшли на підставі оброблюваних виписок по рахунках федерального бюджету. У 2000 році загальна сума несвоєчасно перерахованих податків склала 350,4 тис. Руб., Сума нарахованих штрафних санкцій склала 4,0 тис. Руб. Здійснюваний відділенням контроль дає свої позитивні результати, тому що щорічно знижується сума несвоєчасно перерахованих банками податків. Для порівняння: в 1998 році виявлена ​​відділенням сума несвоєчасно перерахованих коштів становила 833,5 тис. Руб.

2.3. Організація роботи по виконанню федерального бюджету за видатками.

Для обліку операцій з виконання видаткової частини федерального бюджету Відділенню федерального казначейства по м Петрозаводську в РКЦ Національного банку РК по м Петрозаводську відкрито поточний бюджетний рахунок на особовому рахунку № 99 балансового рахунку № 40105 "Кошти федерального бюджету". Між Відділенням і установою банку укладено договір про розрахунково-касове обслуговування.

Відповідно до Розпорядження Головного управління федерального казначейства МФ РФ з 1 грудня 1997 року в території Республіки Карелія був здійснений перехід на фінансування витрат федерального бюджету через особові рахунки, що відкриваються розпорядникам бюджетних асигнувань та одержувачам бюджетних коштів в органах федерального казначейства. З цього часу кількість обслуговуваних організацій збільшилася вдвічі: в 1997 році - 68 організацій, 115 особових рахунків; станом на 01 січня 2001 року - 135 організацій, 235 особових рахунків.

Основними нормативними документами, що регламентують процес фінансування через особові рахунки, є Інструкція Міністерства фінансів РФ і Центрального банку РФ № 36н від 05.05.1997 р "Про порядок розрахунково-касового обслуговування рахунків органів федерального казначейства за умов фінансування розпорядників бюджетних коштів через особові рахунки, відкриті їм в органах федерального казначейства "та Інструкцію про порядок ведення територіальними органами федерального казначейства Міністерства фінансів РФ особових рахунків для обліку опе рацій по виконанню федерального бюджету, затверджена наказом Міністерства фінансів РФ № 106н від 30.12.1999 р

Відповідно до цих документів особові рахунки розпорядників та одержувачів коштів федерального бюджету, що обслуговуються в ОФК по м Петрозаводську, відкриті безпосередньо на поточному бюджетному рахунку Відділення № 40105 в установі Центрального банку.

Розпорядники бюджетних коштів, при переході на фінансування витрат через особові рахунки в органах федерального казначейства, в установленому порядку закривають свої поточні бюджетні рахунки з обліку коштів федерального бюджету, відкриті в установах банку. Органи федерального казначейства не має права вести особові рахунки розпорядників в разі, якщо поточні бюджетні рахунки розпорядників залишилися незакритими.

При фінансуванні витрат федерального бюджету безпосередньо через особові рахунки Відділення федерального казначейства виконує наступні функції:

· Відкривають в установленому порядку розпорядникам бюджетних асигнувань особові рахунки для обліку руху грошових коштів;

· Забезпечують контроль за цільовим використанням коштів федерального бюджету в суворій відповідності до затверджених кошторисів витрат і іншими документами, що підтверджують обгрунтованість витрат;

· Виробляють записи в особових рахунках на підставі розрахунково-грошових документів встановленої форми (платіжні доручення, чеки, реєстри);

· Перевіряють і оформляють платіжно-розрахункові документи розпорядників бюджетних коштів;

· Взаємодіють з РКЦ Національного банку РК при передачі платіжно-розрахункових документів і щоденному отриманні з банку виписки зі свого поточного бюджетного рахунку, до якої додаються платіжні документи по проведених операціях;

· Видають обслуговуються організаціям виписки з їх особових рахунків, а також меморіальні ордери про зарахування коштів на особові рахунки;

· Складають відомості оборотів і залишків по особових рахунках;

· Ведуть бухгалтерський облік операцій по фінансуванню і витрат федерального бюджету в розрізі особових рахунків і складають звітність.

Обслуговування особових рахунків розпорядників коштів здійснюється на підставі договору, що укладається між Відділенням і власником особового рахунку. (Додаток № 1)

Для відкриття особового рахунку організації у Відділення пакет документів, який включає:

1) заяву на відкриття рахунку;

2) копію статуту або положення організації, завірену нотаріально або вищестоящою організацією;

3) нотаріально засвідчений документ про державну реєстрацію;

4) картку зі зразками підписів і відбитком печатки;

5) документ, що підтверджує постановку на облік в податковому органі, а також в державних позабюджетних фондах.

Особові рахунки відкриваються головним бухгалтером ОФК по дозвільної написи керівника Відділення на заяві про відкриття особового рахунку в день надання перерахованих документів.

Щорічно в I кварталі Відділенням проводиться робота з перегляду лімітів залишків касової готівки обслуговуваних установ. Для цього організації подають розрахунок на встановлення ліміту залишку каси. (Додаток № 2). На 2000 рік ліміти затверджені 67 організаціям, по іншим запитані ксерокопії лімітів, затверджених іншими банками.

Засоби федерального бюджету, виділені на утримання бюджетних установ, доводяться головними розпорядниками бюджетних асигнувань до своїх підвідомчих установ на підставі реєстрів на фінансування, які складаються із зазначенням повної бюджетної класифікації видатків (додаток № 3), на підставі яких у Відділенні формуються розпорядження на зарахування коштів на особові рахунки установ (додаток № 4). Засоби для фінансування витрат, що обслуговуються Відділенням федерального казначейства установ, надходять на рахунок Відділення від Управління федерального казначейства по РК відповідно до реєстрів на фінансування.

Розрахунки за безготівковими операціями з особового рахунку здійснюються на підставі платіжних доручень, наданих в Відділення власниками особового рахунку. При прийомі платіжних доручень від клієнтів фахівці операційного відділу перевіряють правильність оформлення, наявність підпису і відбитка печатки, правильність заповнення необхідних реквізитів. Після цього платіжне доручення передається відповідальному працівнику відділу платежів і на цьому етапі здійснюється поточний контроль за витрачанням коштів:

- перевіряється відповідність призначення платежу із затвердженим кошторисом видатків установи і доведеному ліміту бюджетних зобов'язань. У 2000 році через несвоєчасне доведення головними розпорядниками до підвідомчих установ лімітів бюджетних зобов'язань здійснення такого контролю було проблематично, в результаті чого мали місце випадки призупинення касових видатків організацій до надання зазначеного документа;

- перевіряється відповідність проведених витрат наявними залишками на особовому рахунку установи в розрізі кодів економічної класифікації. Перевіряються документи, що підтверджують вироблені витрати (договори, рахунки-фактури, акти на виконані роботи та ін.).

Після здійснення попереднього і поточного контролю за цільовим витрачанням коштів, відповідальний виконавець відділу платежів на другому екземплярі платіжного доручення ставить штамп і підпис, які є дозволом операційного відділу для відправки платіжного доручення в банк. Для установи банку підставою для списання коштів з поточного бюджетного рахунку Відділення федерального казначейства є примірник платіжного доручення, завірений підписами керівника, головного бухгалтера та печаткою Відділення.

В кінці операційного дня всі дозволені до оплати платіжні доручення передаються до установи банку. Банк оплачує надійшли документи і передає в ОФК виписку з бюджетного рахунку останнього. На підставі виписки банку проводиться списання відповідних сум з особових рахунків клієнтів. В даний час документообіг Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську за безготівковими розрахунками становить 630-680 платіжних доручень в день.

Для отримання установами готівкових грошових коштів, видачею яких казначейство не займається, повинен бути таким порядок. Напередодні дня отримання готівки, установи подають до ОФК довіреність на отримання чека для видачі готівки з рахунку Відділення (Додаток № 5), в якій вказуються цілі отримання грошових коштів. Відповідальний працівник відділам платежів перевіряє відповідність призначення платежу лімітам бюджетних зобов'язань та залишків на особовому рахунку, а також своєчасність і повноту перерахувань до державних позабюджетних фондів (у разі отримання готівкових грошових коштів для виплати заробітної плати працівникам), після чого посвідчує доручення своїм підписом і передає її в операційний відділ. На підставі завіреної довіреності фахівець операційного відділу виписує чек на отримання готівкових коштів з рахунку ОФК по м Петрозаводську, який в день отримання готівкових коштів передається установі під розписку. Щодня відділом платежів з федерального бюджету формується зведена касова заявка, на підставі якої операційний відділ резервує в установі Національного банку Республіки Карелія необхідну суму готівкових коштів (Додаток № 6).

До основних недоліків, які мають місце з боку одержувачів коштів федерального бюджету в ході здійснення Відділенням поточного контролю:

- Неякісне складання платіжних документів;

- Відмова установ, організацій в пред'явленні підтверджуючих витрата документів;

- Пред'явлення неякісно оформлених підтверджуючих документів (договорів, рахунків і т.д.);

- Подання платіжних документів на витрата з особового рахунку при відсутності коштів на ці цілі;

- Надходження фінансування установам, організаціям від головних розпорядників кредитів за окремими кодами економічної класифікації понад затверджені ліміти бюджетних зобов'язань.

Щокварталу за підсумками перевірки платіжних документів на адресу організацій, які допускають порушення встановлених вимог, направляються листи з пропозиціями усунути наявні недоліки.

Відділенням федерального казначейства здійснюється інформаційна робота з обслуговуються установами з питань застосування чинних нормативних документів: оформлений і систематично оновлюється інформаційний стенд, направляються роз'яснювальні листи, проводиться щоденна консультативна робота з установами.

Динаміка надходження фінансування з федерального бюджету на рахунок Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську за шість років його діяльності характеризується такими даними:

¨ в 1995 році - 30,7 млн. Руб.

¨ в 1996 році - 40,6 млн. Руб.

¨ в 1997 році - 71,5 млн. Руб.

¨ в 1998 році - 160,8 млн. Руб.

¨ в 1999 році - 389,2 млн. Руб.

¨ у 2000 році - 629,8 млн. Руб.

З наведених даних видно, що обсяг фінансових коштів федерального бюджету, що проходять через рахунок Відділення, щорічно зростає. Найбільшу питому вагу в обсязі фінансування складають витрати на забезпечення виплати заробітної плати - 59,5%. З 1999 року регулярно здійснюється фінансування витрат, пов'язаних із забезпеченням установ витратними матеріалами, утриманням будівель, технічним обслуговуванням, капітальними вкладеннями.

Порівняльний аналіз надходження фінансування в 1999-2000 рр. в розрізі основних розділів функціональної класифікації видатків можна провести на підставі даних, наведених у таблиці № 3.

Розглядаючи структуру фінансування витрат федерального бюджету в розрізі функціональної класифікації видатків, можна зробити висновок, що пріоритетними напрямками витрачання коштів в 1999-2000рр. були:

- правоохоронна діяльність і забезпечення безпеки держави;

- державне управління та місцеве самоврядування;

- освіта;

- витрати цільових бюджетних фондів.

На фінансування зазначених витрат припадає більше половини загальної маси надходять в Відділення фінансових ресурсів.

Слід зазначити значне збільшення питомої ваги витрат в галузях промисловості, енергетики і будівництва (на 5,4%), а також цільових бюджетних фондів (на 3,2%). Зворотна тенденція - зниження питомої ваги - зазначається у фінансуванні витрат в областях науки, культури, мистецтва і кінематографії (на 1,6%) і засобів масової інформації (на 2,3%). По інших галузях коливання незначні.

Аналіз надходження та витрачання коштів федерального бюджету по ОФК по м Петрозаводську за 2000 рік наведено в таблиці № 4.

Аналізуючи підсумки виконання видаткової частини федерального бюджету в рамках відділення федерального казначейства по г.Петрозаводск, перш за все слід зазначити, що кошти, які надійшли у 2000 році, були освоєні організаціями не в повному обсязі. Залишок невикористаних коштів, спрямованих в дохід федерального бюджету при закритті фінансового року в 2000 р, склав значну суму - 22,3 млн. Рублів. Найбільшу питому вагу в цьому обсязі складають залишки коштів за такими розділами:

- промисловість, енергетика і будівництво - 47,2%;

- державне управління та місцеве самоврядування - 16,3%;

- освіта - 10,3%.

Наявність невикористаних залишків в значній мірі пояснюється тим, що кошти федерального бюджету часто направляються головними

розпорядниками коштів своїм підвідомчим установам без урахування фактичних потреб за певними економічними статтями витрат. В результаті кошти за окремими статтями залишаються неосвоєними, при цьому відзначається зростання заборгованості за іншими статтями витрат, на які фінансування або не надходить, або надходить в розмірах менше існуючої потреби. В таких умовах організації, які обслуговуються відділенням федерального казначейства по м Петрозаводську, звертаються до відділення з проханнями щодо перерозподілу коштів, але повноваження перерозподілу коштів не входять в компетенцію органів казначейства. Наприклад, відповідно до статті 37 Федерального Закону "Про федеральний бюджет на 2000 рік" від 31.12.1999г. N 227-ФЗ, в 2000 р це право було надано Уряду Російської Федерації за поданням федеральних органів державної влади та інших прямих одержувачів коштів федерального бюджету.

До 2000 року при закритті чергового фінансового року невикористані залишки коштів федерального бюджету переходили на наступний фінансовий рік і підлягали витрачанню на цілі, передбачені федеральним бюджетом на зазначений період.

З введенням у 2000 році Бюджетного кодексу Російської Федерації, порядок завершення виконання федерального бюджету передбачає закриття рахунків, на яких обліковуються кошти федерального бюджету, о 24 годині 31 грудня завершуємо року. Сформований на цей момент залишок коштів підлягає обліку в доходах федерального бюджету настав фінансового року.

Крім установ, утримання яких здійснюється за рахунок коштів федерального бюджету, через ОФК по м Петрозаводську обслуговуються зовнішні одержувачі по федеральних програм:

· Федеральна програма щодо соціального захисту громадян, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС - 361 одержувач. Протягом 2000р. для реалізації цієї програми отримано 2073,2 тис. руб. ;

· Федеральна програма щодо соціального захисту громадян з підрозділів особливого ризику - 11 одержувачів. За 2000р. фінансування з федерального бюджету за даною програмою склало 108,9 тис. руб .;

· Федеральна програма щодо соціального захисту громадян, які постраждали внаслідок аварії на ПО «Маяк» та скидів радіаційних відходів у річку Теча в 1957 році - 7 одержувачів. Для реалізації цієї програми в 2000 р. отримано 18,9 тис. руб .;

· Федеральна програма щодо соціального захисту громадян, які зазнали радіаційного впливу внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоне- 2 одержувача. У 2000 р. надійшло за даною програмою фінансування склало 5,6 тис. руб.

Засоби цієї категорії громадян зараховуються на їх особові рахунки, відкриті в установі Ощадного банку, минаючи рахунки підприємств, установ, організацій, де вони нерідко використовувалися не за цільовим призначенням.

Через ОФК по м Петрозаводську фінансуються цільові комплексні програми, що реалізуються за участю адміністрації м Петрозаводська і органів виконавчої влади Республіки Карелія, наприклад:

· На організацію літнього оздоровчого відпочинку дітей і підлітків;

· Програма «старше покоління»;

· Програма державної підтримки в галузі молодіжної політики;

· Компенсаційні виплати жінкам, звільненим у зв'язку з ліквідацією підприємств, які мають дітей у віці до трьох років;

· Програма розвитку і збереження культури і мистецтва Російської Федерації;

· Надання соціальних гарантій Героям Соціалістичної праці та повним кавалерам ордена Трудової слави, Героям Радянського Союзу та інші.

Відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації від 15.07.1999г. N 806 "Про порядок обліку територіальними органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету" з жовтня 1999 року у Відділенні федерального казначейства по м Петрозаводську була введена процедура реєстрації договорів на поставку продукції (робіт, послуг). Всього в 1999 р Відділенням було прийнято на облік бюджетних зобов'язань на суму 2468,0 тис. Руб., З них виконано на суму 2165,1 тис. Руб.

У 2000 році установи, що фінансуються з федерального бюджету, представляли в Відділення федерального казначейства договори на поставку продукції та інші документи про зобов'язання, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету за такими кодами економічної класифікації: 110721 "Оплата опалення і технологічних потреб", 110722 "Оплата споживання газу ", 110723" Оплата споживання котельно-пічного палива ", 110730" Оплата споживання електричної енергії ", 110740" Оплата водопостачання приміщень ".

Обліку у відділенні підлягають бюджетні зобов'язання за договорами на поставку продукції, придбаної установою протягом фінансового року на суму понад двісті встановлених Законом мінімальних розмірів оплати праці.

Ухвалення на облік бюджетних зобов'язань здійснюється на підставі наданих установою в ОФК оригіналу та копії договору на поставку продукції (робіт, послуг), а також розшифровки обсягів поставки за договором. Зобов'язання обліковуються казначейством в частині, що виконується за рахунок коштів федерального бюджету. Бюджетні зобов'язання приймаються на облік тільки в разі наявності на момент надання договору достатнього залишку ліміту бюджетних зобов'язань за відповідним кодом економічної класифікації видатків. Після перевірки поданих документів відповідальний працівник відділу платежів проставляє на оригіналі договору штамп про прийняття на облік, дату і підпис. При цьому бюджетному зобов'язанню присвоюється номер, відповідно до якого воно враховується в Журналі реєстрації бюджетних зобов'язань. Всі операції з оплати витрат по прийнятому зобов'язанню відображаються в картці контролю; прийняті на облік і неоплачені в поточному році бюджетні зобов'язання підлягають переобліку в наступному році за рахунок ліміту бюджетних зобов'язань нового року.

Відомості про прийняті на облік у 2000 році бюджетних зобов'язаннях і оплаті за ним в розрізі кодів економічної класифікації видатків представлені в таблиці № 5.

З наведених даних видно, що в 2000 р не всі прийняті на облік бюджетні зобов'язання були виконані в повному обсязі. Стовідсоткове виконання забезпечено тільки при оплаті споживання котельно-пічного палива та газу. Переобліку в 2001 р підлягають зобов'язання в сумі 27566,0 грн., Інші бюджетні зобов'язання після проведеної звірки розрахунків з підприємствами-постачальниками були зняті з обліку, так як фактична потреба в оплаті наданих послуг виявилася нижче показників, розрахованих при прийнятті договорів на облік.

Відділенням федерального казначейства по м Петрозаводську здійснюється облік коштів орендної плати за користування федеральним нерухомим майном, що надходить в доход федерального бюджету. Порядок обліку коштів орендної плати визначено листами Головного

управління федерального казначейства МФ РФ № 3-12-5 / 69 та № 3-12-5 / 70. Відповідно до затвердженого порядку, організації, за якими закріплені

об'єкти федерального нерухомого майна, представляють в ОФК по м Петрозаводську договори на передачу в оренду зазначеного майна. На підставі укладених договорів орендна плата підлягає перерахуванню орендарями безпосередньо на рахунок з обліку доходів № 40102 "Доходи федерального бюджету", відкритий Відділенню в установі Центробанку РФ.

Інформацію про надходження коштів орендної плати Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську кожні п'ять днів представляє в Управління федерального казначейства по Республіці Карелія в формі оперативного звіту "Про надходження в дохід федерального бюджету орендної плати за користування федеральним нерухомим майном". На підставі цього звіту Управлінням формуються ліміти додаткового фінансування і складаються реєстри, в яких не вказується код економічної класифікації видатків. Додаткове фінансування організацій здійснюється за цільовою статтею 530 "Фінансування витрат, що здійснюється за рахунок коштів, що надходять від здачі в оренду федерального нерухомого майна, закріпленого за державними організаціями". При отриманні з Управління реєстру на додаткове фінансування, Відділення федерального казначейства являє організації-орендодавцю виписку з цього реєстру. Організація зобов'язана повідомити про розподіл доведеного обсягу за кодами економічної класифікації відповідно до затвердженої додаткової кошторисом доходів і витрат, після чого сума надійшла орендної плати підлягає зарахуванню на особовий рахунок одержувача і витрачається з нього відповідно до встановленого порядку.

Аналіз надходження в якості додаткового фінансування коштів орендної плати за користування федеральним нерухомим майном і витрачання цих коштів наведено в таблиці № 6.

З наведених даних видно, що за 2000 рік залишок коштів орендної плати, нерозподілений з рахунку № 40102 "Доходи федерального бюджету" на особові рахунки одержувачів, склав 28,4 тис. Руб. З них у зв'язку з надходженням орендної плати на рахунок доходів в період з 25.12.2000 р по 29.12.2000 р, коли відповідно до затвердженого порядку завершення фінансового року розподіл зазначених коштів не проводилося - 10735,0 руб., Решта 17632, 0 руб. були зараховані до доходу бюджету в зв'язку з неподанням організаціями-одержувачами в Відділення належно оформлених документів, на підставі яких проводиться зарахування коштів на їх особові рахунки.

Основними напрямками витрачання коштів надійшов додаткового фінансування в 2000 р були:

· Оплата комунальних послуг, послуг зв'язку (32,7% від суми витрат);

· Придбання обладнання невиробничого призначення (30% від загальної суми витрат);

· Капітальний ремонт (16% від загальної суми витрат);

· Оплата поточного ремонту будівель (7,7% від загальної суми витрат).

Решту коштів було спрямовано на оплату господарських, транспортних витрат, придбання інвентарю та інші поточні витрати.

Одним з напрямків контрольної діяльності відділу платежів з федерального бюджету є облік картотеки неоплачених розрахункових документів.

Картотека неоплачених розрахункових документів обслуговуваних установ була прийнята до рахунку Відділення Федерального казначейства по м Петрозаводську в 1997 році. Діяв порядок передбачав списання банком коштів з рахунку Відділення в погашення документів, що знаходяться в картотеці, без їх персоніфікованого. Відділення не могло цього допускати з двох причин: по-перше, не всі установи мали картотеку (кошти на рахунку знеособлені), а по-друге, завдання відділення забезпечити строго цільове доведення коштів до одержувачів, відповідно до реєстрів на фінансування. Проблеми, що виникають в процесі взаємодії ГРКЦ Національного банку і Відділення, протягом 2-х років вирішувалися шляхом домовленості між керівниками, на основі листів, особистих контактів виконавців, але в цих взаєминах не було стабільності. У серпні 1999 року з метою недопущення фактів погашення заборгованості одних установ за рахунок інших, за постановою Уряду Республіки Карелія № 67-П від 9.08.99г. повноваження з ведення картотеки неоплачених розрахункових документів з Національного банку РК передані в Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську.

Динаміка обсягів картотеки неоплачених розрахункових документів в перебігу 2000 року представлена ​​в таблиці № 7. З наведених даних видно, що розмір картотеки за минулий рік зменшився майже в 2 рази. Це пояснюється тим, що в 2000 році під час проведення видатків в першу чергу підлягали сплаті документи, що надходять в картотеку. Крім того, з метою приведення картотеки неоплачених розрахункових документів до реальним обсягам, Відділення періодично здійснює роботу зі звірки фактичної заборгованості з установами та відкликання вже оплачених розрахункових документів.

Відділом платежів з федерального бюджету поряд з попередніми і поточним контролем проводиться подальший контроль за цільовим використанням готівкових коштів федерального бюджету, отриманих в касу обслуговуваних установ.

Статтею 289 Бюджетного кодексу РФ визначено, що нецільове використання бюджетних коштів виражається в напрямку їх на цілі, що не відповідають умовам отримання зазначених коштів, напрямками затвердженого бюджету, бюджетного розпису, повідомлень про бюджетні

асигнуваннях, кошторисами доходів і витрат або іншим правовим підставах їх отримання.

Протягом 2000 року відділом платежів проведено 153 перевірки цільового витрачання грошових коштів федерального бюджету, отриманих в касу установ, організацій. Кількість організацій, які допустили порушення - 31. За результатами перевірок сума нецільового використання коштів федерального бюджету склала 584,3 тис. Руб., З них відшкодовано в дохід федерального бюджету 42,1 руб .; сума нарахованих штрафних санкцій склала 47,5 тис. руб., з них стягнуто в дохід федерального бюджету 33,4 тис. руб. З метою реалізації матеріалів перевірок, в Управління федерального казначейства МФ РФ по РК направлені клопотання на зменшення фінансування на суму 542,2 тис. Руб.

Основними видами порушень, встановлених відділом платежів при здійсненні подальшого контролю за використанням готівкових грошових коштів одержувачами у 2000 році були:

- нецільове використання бюджетних коштів (наприклад, виплата компенсацій за методичну літературу за рахунок коштів стипендіального фонду, виплата стипендій за рахунок коштів фонду оплати праці та ін.);

- відволікання коштів не за цільовим призначенням з подальшим відновленням;

- спрямування коштів федерального бюджету на витрати, передбачені за рахунок коштів бюджетів інших рівнів (республіканського, міського бюджетів);

- випадки погашення кредиторської заборгованості минулих років за рахунок фінансування поточного року;

- неякісне оформлення первинних касових документів, відсутність роздільного обліку бюджетних і позабюджетних коштів в касових книгах установ.

Операційним відділом проводяться перевірки дотримання порядку роботи з готівкою в обслуговуваних організаціях. За 2000 рік такі перевірки проведені в 40 організаціях. В результаті перевірок встановлено такі основні порушення:

- Недотримання порядку здачі виручки в банк (порушення встановлені в чотирьох організаціях);

- Порушення узгоджених з банком умов витрачання виручки, що надходить в касу установ (встановлено в трьох організаціях);

- Випадки перевищення встановленого банком ліміту залишку готівки в касі (в дев'яти організаціях);

- Порушення порядку ведення касових операцій та оформлення касових звітів мають місце в більшості перевірених організацій.

Керівникам усіх перевірених організацій були надані пропозиції щодо усунення виявлених порушень. По трьох організаціям матеріали перевірок були направлені в Інспекцію МНС по м Петрозаводську для прийняття рішень про застосування фінансових санкцій та адміністративних штрафів.

2.4. Контроль органів казначейства за цільовим використанням коштів федерального бюджету, наданих на поворотній і платній основі.

Основною функцією Відділу кредитів і позабюджетних фондів є здійснення контролю за цільовим використанням та своєчасністю повернення коштів, виділених з федерального бюджету на поворотній і платній основі. Особливістю контролю за виділеними коштами федерального бюджету на поворотній основі є те, що крім перевірки цільового використання коштів здійснюється контроль за своєчасністю та повнотою повернення виділених коштів і сплатою відсотків за користування ними. Основним документом при здійсненні контролю є угода (кредитний договір) між кредитором і позичальником-одержувачем коштів. В ході перевірки розглядається виконання позичальником коштів всіх умов угоди (кредитного договору).

Протягом 2000 року відділом кредитів проведено 134 перевірки, з них за наступними напрямками:

1. За кредитами, виділеним з Регіонального продовольчого фонду зерна. На контролі в Відділенні федерального казначейства в 2000 р знаходилися кошти, виділені з цього фонду в сумі 8800,0 тис. Руб. Проведено 7 перевірок з питань цільового використання та повернення виділених коштів. В ході перевірок випадків нецільового використання коштів федерального бюджету не встановлено, проте встановлено, що терміни повернення кредитів перевищують терміни оборотності кредитів.

2. Проведено дві перевірки цільового використання та своєчасного повернення коштів спеціального фонду для кредитування підприємств агропромислового комплексу. Факти порушень не виявлено.

3. За кредитами, виділеним в 1994-1995 рр. з Федерального і Регіонального фондів державної фінансової підтримки завезення продукції в райони Крайньої Півночі і прирівняні до них місцевості проведено 7 перевірок. Питання про погашення підприємствами кредитів, наданих з цього фонду, вирішувалося спільно на засіданні адміністративної комісії. В результаті проведеної роботи за 2000 рік була погашена заборгованість по кредитах з Федерального і Регіонального фондів госфінподдержкі в сумі 1619,5 тис. Руб.

4. Проведено 20 перевірок в семи банках з питань своєчасності перерахування і зарахування бюджетних коштів на рахунки одержувачів. Порушень не виявлено.

5. З питань цільового використання позик, наданих з федерального бюджету під касовий розрив відповідно до Постанови Голови Уряду РК, проведена 61 перевірка. Виявлено 5 випадків нецільового використання коштів. За матеріалами проведених перевірок пред'явлені до стягнення штрафні санкції в сумі 9,9 тис. Руб., Які в повному обсязі відшкодовані в федеральний бюджет.

6. Проведено 37 перевірок з питань повноти та своєчасності перерахування 15-типроцентной відрахувань від накладаються адміністративних стягнень до Державного фонду боротьби зі злочинністю.

Крім того, відділ кредитів і позабюджетних фондів у 2000 році здійснював аналітичний облік надходження відрахувань від адміністративних штрафів на рахунок ОФК по м Петрозаводську в розрізі організацій, що накладають адміністративні стягнення, проводив роботу по звірці надходжень.

На контролі відділу знаходяться кредити, виділені з федерального бюджету на фінансування інвестиційних програм. Ведеться облік погашення заборгованості по централізованим кредитах 1992-1994 рр. підприємствам агропромислового комплексу; кредитами 1993-1994 рр. організаціям, що здійснюють завезення продукції в райони Крайньої Півночі.

Працівники відділу беруть участь в роботі комісії по опечатування облігацій напередодні проведення тиражів, здійснюють наступний контроль з даного питання.

2.5. Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку виконання федерального бюджету.

Ведення бухгалтерського обліку виконання федерального бюджету за доходами і видатками є одним із головних завдань відділу бухгалтерського обліку та звітності.

Основним документом, що встановлює єдиний порядок ведення бухгалтерського обліку виконання федерального бюджету, є Інструкція з бухгалтерського обліку виконання бюджетів, затверджена наказом Міністерства фінансів РФ № 15Н від 17.02.1999 р

Основними завданнями бухгалтерського обліку виконання федерального бюджету є:

¨ формування повної і достовірної інформації про виконання федерального бюджету;

¨ забезпечення контролю за дотриманням законодавства щодо використання коштів федерального бюджету;

¨ забезпечення складання необхідної звітності для органів державної влади;

¨ забезпечення інформацією інших внутрішніх і зовнішніх користувачів.

У Відділенні федерального казначейства по м Петрозаводську створена автоматизована система ведення бухгалтерського обліку. Звітність по доходах федерального бюджету подається щомісяця з наростаючим підсумком в розрізі кодів бюджетної класифікації доходів. Звітність за результатами виконання видаткової частини федерального бюджету на території м Петрозаводська складається щомісяця в розрізі функціональної, відомчої, економічної класифікації видатків бюджету. (Додаток № 7, 8). Всі записи по рахунках виконання федерального бюджету відображаються в Головній книзі. У Головній книзі підраховується загальний підсумок оборотів за місяць, і виводяться залишки по всіх рахунках.

Одним з основних напрямків роботи бухгалтерії в даний час є організація роботи по обліку позабюджетних коштів обслуговуються в Відділенні організацій. Для обліку зазначених коштів Відділенню в листопаді 2000 р відкритий в РКЦ Національного банку РК рахунок на балансовому рахунку № 40503 «Рахунки підприємств, що перебувають у федеральній власності. Некомерційні організації". На сьогодні порядок відкриття особових рахунків з обліку позабюджетних коштів установ Урядом Російської Федерації не визначений. Тому Відділенням ведеться робота з оформлення дозволів на відкриття поточних рахунків з обліку коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, розпорядникам та одержувачам бюджетних коштів, для чого організації представляють в Відділення наступні документи: клопотання вищестоящої організації про видачу дозволу на відкриття поточного рахунку за обліку позабюджетних коштів; відомості про поточні рахунки з обліку позабюджетних коштів, відкритих в установах банку; копію Генерального дозволу, виданого Міністерством фінансів РФ. Перевіривши надані документи, Відділення, в разі відсутності зауважень, видає організації дозвіл на відкриття поточного рахунку з обліку позабюджетних коштів. Щокварталу організації, що мають позабюджетні кошти, представляють в Бухгалтерію Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську звіти про виконання кошторису доходів і витрат з позабюджетних джерел за формою 4 (Додаток № 9).

Відділом бухгалтерського обліку та звітності відділення здійснюються перевірки правильності постановки бухгалтерського обліку в обслуговуваних установах.У 2000 році дані перевірки проведені в 54 організаціях, установах, за результатами яких надано пропозиції про усунення виявлених порушень.

Завдання Відділення, спільно з вищестоящими організаціями виконати покладену на казначейство завдання щодо забезпечення контрольних функцій бухгалтерського обліку, його достовірності, щоб бухгалтерія відділення стала для бюджетних установ центром методології на території міста незалежно від відомчої підпорядкованості, рівня бюджетної системи фінансується установи, тому що вимоги за станом обліку повинні бути однакові.

ВИСНОВКИ:

1. Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську є територіальним органом федерального казначейства, головним завданням якого є облік коштів федерального бюджету на стадії його виконання, забезпечення контролю за дотриманням бюджетного законодавства Російської Федерації. За шість років роботи масштаби виконуваної роботи значно збільшилися, розширилося коло обов'язків, Відділення грамотно, самостійно виконує покладені на нього завдання.

2. Організація роботи по виконанню дохідної частини федерального бюджету на території м Петрозаводська покладено на відділ державних доходів ОФК по м Петрозаводську. Основним завданням цього відділу є забезпечення бюджетного та фіскального федералізму, що реалізовується через розподіл регулюючих доходних джерел за рівнями бюджетної системи. У вирішенні цього питання досягнуто значних переваги в своєчасності розподілу регулюючих доходів і за часом їх перерахування до відповідних бюджетів. Відділом держприбутків проводиться щоденне розподіл доходів між федеральним бюджетом, бюджетом Республіки Карелія і бюджетом міста Петрозаводська. Щодня надається звітність за видами доходів, що дозволяє органам влади всіх рівнів своєчасно отримувати інформацію про обсяг коштів, що надходять і, відповідно, оперативно управляти ними.

3. У 1997 р, з метою забезпечення повного контролю за витрачанням державних коштів, Відділенням федерального казначейства по м Петрозаводську в стислі терміни були прийняті на обслуговування з ГРКЦ Національного банку РК бюджетні рахунки організацій, які перебувають на фінансуванні з федерального бюджету, тобто був здійснено перехід на фінансування витрат через особові рахунки розпорядників бюджетних коштів.

4. Зарахування коштів на особові рахунки одержувачів проводиться на підставі грошових реєстрів Управління федерального казначейства по Республіці Карелія. Управлінню надано право фінансування поточних витрат за рахунок доходів, що у федеральний бюджет на території Республіки Карелія відповідно до реєстрів на фінансування, доведеними Головним управлінням федерального казначейства МФ РФ. Відділення здійснює платежі за рахунок коштів федерального бюджету від імені та за дорученням бюджетних установ.

5. Через Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську здійснюється так само фінансування витрат з надання пільг і компенсацій, відповідно до чинного законодавства, окремим категоріям громадян (які зазнали впливу радіації внаслідок аварії на ЧАЕС, на ПО "Маяк", внаслідок ядерних випробувань на Семипалатинському полігоні, громадянам з підрозділів особливого ризику і ін.). Якщо раніше кошти на виплати пільг і компенсацій зазначеним категоріям громадян перераховувалися на розрахункові рахунки підприємств - роботодавців, то з 1999 р ці кошти зараховуються безпосередньо на особові рахунки одержувачів, відкриті в установах Ощадбанку РФ, що виключає можливість нецільового використання коштів.

6. До освіти системи органів федерального казначейства, контрольними органами Міністерства фінансів РФ здійснювався тільки наступний контроль за цільовим використанням коштів федерального бюджету. Сьогодні Відділенням федерального казначейства на етапах попереднього і поточного контролю здійснюється перевірка відповідності витрат з поданими підтвердними документами. Отже, акцент переноситься і на запобігання нецільового витрачання коштів.

7. Проблемою при здійсненні попереднього та поточного контролю є несвоєчасне доведення головними розпорядниками повідомлень про ліміти бюджетних зобов'язань до своїх підвідомчих установ, несвоєчасне надання бюджетополучателями затверджених кошторисів витрат, уявлення неякісно оформлених підтверджуючих документів.

8. З жовтня 1999 року відділення перейшло до процедури реєстрації бюджетних зобов'язань організацій, які перебувають на фінансуванні з федерального бюджету. Реєстрація договорів на поставку продукції та послуг проводиться тільки в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань. Договору, які не пройшли процедуру реєстрації, не підлягають оплаті за рахунок коштів федерального бюджету. Відділенням здійснюється облік коштів орендної плати за користування федеральним нерухомим майном, що надходить в доход федерального бюджету, контролюється процес витрачання зазначених коштів; ведеться облік картотеки неоплачених розрахункових документів; ведеться робота з оформлення дозволів на відкриття поточних бюджетних рахунків з обліку коштів, отриманих установами від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності.

9. Відділенням федерального казначейства по м Петрозаводську здійснюється контрольна робота за наступними напрямками:

- Цільове використання коштів федерального бюджету, виділених на утримання установ, організацій;

- Дотримання порядку ведення касових операцій розпорядниками бюджетних коштів;

- Перевірка кредитних установ з питань своєчасності проведення операцій з коштами федерального бюджету;

- Цільове використання коштів, виділених з федерального бюджету на поворотній і платній основі;

- Перевірка стану бухгалтерського обліку і звітності в обслуговуваних установах.

Для запобігання практики нецільового використання коштів федерального бюджету необхідно вирішити ряд важливих завдань. Необхідно більш чітке визначення поняття "нецільове використання коштів", з метою виключення різного тлумачення цього поняття контролюючими органами. У нормативній базі повинні бути посилені положення про притягнення відповідальності за нецільове використання бюджетних коштів, в тому числі передбачені заходи адміністративного впливу до керівників ревізуються установ, які допустили нецільове використання коштів.

10. У ході роботи по виконанню федерального бюджету Відділення федерального казначейства по м Петрозаводську взаємодіє з іншими державними структурами:

- з ГРКЦ Національного банку Республіки Карелія, клієнтом якого є Відділення;

- з податковими та фінансовими органами на території м Петрозаводська в ході виконання дохідної частини федерального бюджету;

- з контрольно - ревізійним управлінням Міністерства фінансів РФ в Республіці Карелія, в ході здійснення подальшого контролю за цільовим використанням федерального бюджету.

11. Виходячи з проведеного аналізу, можна зробити висновок, що робота Відділення федерального казначейства МФ РФ по м Петрозаводську сприяє ефективному і якісному виконанню федерального бюджету на території м Петрозаводська. З кожним роком розширюється коло виконуваних функцій по забезпеченню процесу виконання федерального бюджету, впроваджуються нові технології, удосконалюється нормативно-правова база. На сьогодні Відділення контролює практично весь обсяг руху коштів федерального бюджету на території м Петрозаводська, супроводжує бюджетні потоки і стає банком для бюджетних установ, які воно обслуговує.

Початок становлення казначейської системи виконання федерального бюджету в новій Росії поклав Указ президента Російської Федерації від 08.12.1992 р № 1556 «Про федеральному казначействі».

Необхідність переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету була продиктована об'єктивними умовами, що склалися в сфері державних фінансів Росії в зв'язку зі зміною політичної та економічної систем суспільства.

Казначейська система вже досить зміцніла і технічно, і організаційно. Органи федерального казначейства створені практично у всіх суб'єктах Російської Федерації, за винятком Башкортостану і Татарстану. Після успішного проведення експериментів, на казначейські технології перекладається неохоплених ними раніше міністерства і відомства. Триває процес відкриття особових рахунків для нових категорій розпорядників та одержувачів бюджетних коштів.

Протягом восьми років становлення казначейської системи відбувалося в складних умовах. Перш за все, це неузгодженість законодавчої і нормативно-правової бази, проблеми в організаційно-методичної, а також інформаційно-технологічної областях. Це стосується всіх напрямків взаємодії федерального казначейства з зовнішніми системами: банківською системою, державними податковими та митними органами, з розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів і їх контрагентами.

Проблеми, що перешкоджають ефективній роботі казначейської системи, існують і в даний час. Федеральне казначейство не є ліцензованою кредитною системою і не має статусу учасника прямих розрахунків, внаслідок чого органи казначейства реально не включені в систему електронних розрахунків Банку Росії. Не всі рахунки з обліку доходів федерального бюджету відкриті в органах федерального казначейства, існує деяке дублювання функцій з обліку доходів федерального бюджету між органами федерального казначейства і податкової служби. Існуючий режим секретності уповільнює перехід на казначейське обслуговування установ Міністерства оборони РФ. Що Їх системою органів казначейства функції багато в чому відтворюють банківські, що з урахуванням проблем забезпечення умов повної акумуляції на єдиному рахунку доходів і коштів федерального бюджету представляється вкрай недостатнім.

Завдання федерального казначейства зростають. Якщо сьогодні воно виконує функції державного касира, то в найближчому майбутньому воно візьме на себе обов'язки державного фінансового керуючого. Федеральне казначейство має забезпечити консолідацію всіх державних фінансових ресурсів і проконтролювати їх цільове витрачання.

Казначейство в даний час стає одним з основних інструментів економічної безпеки країни. Контроль, здійснюваний органами федерального казначейства, дозволяє не тільки виявити порушників фінансової дисципліни, а й запобігти ці порушення. Економічна безпека країни в великій мірі залежить від правильної, цілеспрямованої і рішучої роботи казначейства. Тільки воно здатне зберегти гроші платників податків і довести їх до кінцевих одержувачів, виконати взяті від імені держави зобов'язання і не допустити махінацій з бюджетними коштами. Ефективність механізму функціонування казначейської системи наочно показав криза серпня 1998 года: кошти федерального бюджету, що знаходяться на рахунках в казначействі, не постраждали, в той час як комерційні банки не змогли забезпечити їх належний захист.

Найголовніше гідність казначейської системи виконання федерального бюджету полягає в тому, що вона забезпечує попередній контроль за витрачанням бюджетних коштів відповідно до Закону про федеральний бюджет, включаючи трансферти, бюджетні позички, кредити.

Федеральне казначейство сьогодні ще не є єдиною централізованою системою, з точки зору оперативності розрахунків і повноти обліку бюджетних коштів. Для вирішення цього завдання необхідно ввести в дію механізм функціонування єдиного казначейського рахунку, що забезпечує мінімізацію тимчасового розриву між зарахуванням коштів в дохід федерального бюджету і виконанням державних витратних зобов'язань.

Розглядаючи етапи розвитку казначейської системи виконання федерального бюджету і підбиваючи підсумки роботи органів федерального казначейства, можна з упевненістю сказати, що федеральне казначейство стає інструментом підвищення ефективності управління та контролю за державними фінансовими ресурсами.

Незважаючи на всі протиріччя і проблеми, що виникають в процесі розвитку і функціонування органів федерального казначейства, їх головне завдання - захистити інтереси бюджетополучателей, а головне - підтвердити правильність обраного Росією шляху - казначейської системи виконання федерального бюджету.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Бюджет міста. Робочий зошит / Під. ред. проф. Бобришева Д. Н., акад. Коростельова Ю. В. - М .: МГИУ, НПФК, 1998.-139с.

2. Бюджетна система Російської Федерації. Підручник / Під. ред. проф. Романовського М. В., проф. Врублевської О.В. - М .: Юрайт, 1999.-621с.

3. Казначейська система виконання бюджету. Навчальний посібник / Під. ред. проф. Врублевської О.В., доц. Іванової Н. Г. - СПб .: Видавництво СПбГУЕФ, 2000.-148с.

4. Фінанси. Підручник / Під. ред. проф. Романовського М. В., проф. Врублевської О.В., проф. Сабантуй Б. М. - М .: Юрайт, 2000.-520с.

***********

5. Бюджетним грошей - гарантію казначейського рахунку (інтерв'ю з Заступником Міністра фінансів РФ - начальником Головного управління федерального казначейства Нестеренко Т. Г.) // Фінанси. №5. 2000. С. 3-5.

6. Васильєва О., Іванов А. і ін. Перехід до казначейської системи виконання федерального бюджету // Ринок цінних паперів. № 5 (140). 1999. С. 67-75.

7. Державний фінансовий контроль на захист фінансових прав громадян (інтерв'ю з Заступником Міністра фінансів РФ Петровим А. Ю.) // Фінанси. № 10. 2000. С. 3-7.

8. Зайцев В. К. Федеральне казначейство відтворюється поетапно // Фінанси. № 8. 1994. С. 15-22.

9. Карпенко В. П. Це нове слово - казначейство // Гроші і кредит. № 1. 1998. С. 58-60.

10. Комягина Д. Л. Федеральне казначейство - з минулого в майбутнє // Фінанси. № 5. 1998. С. 57-59.

11. Кращенко С. Про казначейської системи в дореволюційній Росії // Російський економічний журнал. № 8. 1997. С. 108-110.

12. Кудрін А. Л. Федеральний бюджет 2001 року затверджено // Фінанси. № 1. 2001. С. 3-5.

13. Нестеренко Т. Г. Держава повинна контролювати бюджет // Фінанси. № 8. 1997. С. 3-8.

14. Нестеренко Т. Г. Завершується створення казначейської системи // Фінанси. № 12. 1998. с. 3-5.

15. Нестеренко Т. Г. Деякі аспекти обліку виконання федерального бюджету в рамках положень бюджетного кодексу Російської Федерації // Фінанси. № 12. 2000. С. 7-11.

16. Нестеренко Т. Г. Потрібна координація діяльності всіх елементів фінансової системи // Фінанси. № 11. 2000. С. 8-12.

17. Нікітін А. І. Контроль за цільовим використанням бюджетних коштів з боку органів федерального казначейства // БіНО: Бюджетні установи. № 9. 1999. С. 20-29.

18. Про бюджетну політику на 2001 рік і на середньострокову перспективу (бюджетне послання Президента Російської Федерації Федеральних Зборів РФ) // Фінанси. № 7. 2000. С. 3-6.

19. Пансков В. Г. Проблеми казначейського виконання доходної частини федерального бюджету // Фінанси. № 4. 2000. С. 20-23.

20. Підбито підсумки, поставлені завдання (розширене засідання колегії Міністерства фінансів Російської Федерації 14 березня 2000 року про підсумки роботи за 1999 рік) // Фінанси. № 4. 2000. С. 3-13.

21. Проводити цілеспрямовану роботу по зміцненню фінансової системи (розширене засідання колегії Міністерства фінансів Російської Федерації 12 березня 1999 року про підсумки виконання федерального бюджету за 1998 рік) // Фінанси. № 4. 1999. С. 3-10.

22. Родіонова В. М. Проблеми вдосконалення бюджетного законодавства Російської Федерації // Фінанси. № 4. 1997. С. 3-7.

23. Федеральне казначейство: п'ять років роботи (інтерв'ю з Заступником Міністра фінансів РФ - начальником Головного управління федерального казначейства Нестеренко Т. Г.) // Фінанси. № 3. 1998. С. 3-7.

**********

24. Бюджетний кодекс Російської Федерації, затверджений Федеральним законом від 31.07.1998 р № 145-ФЗ.

25. Інструкція про порядок ведення обліку доходів федерального бюджету і розподілу в порядок регулювання доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації, затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 14.12.1999 р № 91н.

26. Інструкція про порядок ведення територіальними органами федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації особових рахунків для обліку операцій з виконання федерального бюджету, затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30.12.1999 р № 106н.

27. Інструкція з бухгалтерського обліку виконання бюджетів, затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 17.09.1999 р № 15Н.

28. Лист Міністерства фінансів Російської Федерації і Центрального банку Росії від 05.09.1997 р № 36н «Про порядок розрахунково-касового обслуговування рахунків органів федерального казначейства за умов фінансування розпорядників бюджетних коштів через особові рахунки, відкриті їм в органах федерального казначейства».

29. Постанова Ради Міністрів-Уряду Російської Федерації від 27.08.1993 р № 864 «Положення про федеральному казначействі Російської Федерації».

30. Постанова Кабінету Міністрів України від 22.08.1998 р № 1001 «Про заходи щодо переведення до органів федерального казначейства рахунків організацій, що фінансуються з федерального бюджету, з обліку коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності»

31. Постанова Кабінету Міністрів України від 24.06.1999 р № 689 «Про порядок обліку в доходах федерального бюджету орендної плати за користування федеральним нерухомим майном, закріпленим за науковими організаціями, освітніми установами, закладами охорони здоров'я, державними музеями, надають державні установи культури і мистецтва, і її користування ».

32. Постанова Кабінету Міністрів України від 15.07.1999 р № 806 «Про порядок обліку територіальними органами федерального казначейства зобов'язань, які підлягають виконанню за рахунок коштів федерального бюджету».

33. Постанова Кабінету Міністрів України від 28.08.1997 р № 1082 «Про заходи щодо прискорення переходу на казначейську систему виконання федерального бюджету».

34. Порядок завершення 2000 року операцій за зобов'язаннями, прийнятими в рамках виконання федерального бюджету на 2000 рік, затверджена наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.2000 р № 108н.

35. Правила оформлення і видачі в 1999 році дозволів на відкриття рахунків організацій, що фінансуються з федерального бюджету, з обліку коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності, затверджені наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 02.02.1999 р № 9н.

36. Указ Президента Російської Федерації від 08.12.1992 р № +1556 «Про федеральному казначействі».

37. Федеральний закон «Про федеральному бюджеті на 2001 рік» від 27.12.2000 р № 150-ФЗ.

ДОДАТОК

[1] Гумілевського М. В. "Про казначействі в Росії: що було і стало" / Фінанси. 1999. №7 с.58.

[2] Бюджет міста: Робочий зошит / за ред. Проф. Бобришева Д.Н., акад. Коростельова Ю.В. М .: НФПК. 1998.-с.106.

[3] Родіонова В.М. "Проблеми вдосконалення бюджетного законодавства Російської Федерації" / Фінанси. 1997. №4 с.3.

[4] Бюджет міста: Робочий зошит / за ред. Проф. Бобришева Д.Н., акад. Коростельова Ю.В. М .: НФПК. 1998.-с.109.

[5] Бюджет міста: Робочий зошит / за ред. Проф. Бобришева Д.Н., акад. Коростельова Ю.В. М .: НФПК. 1998.-с.112.

[6] Нестеренко Т.Г. "Держава повинна контролювати бюджет" / Фінанси. 1999. № 8.-с.4.

[7] Карпенко В.П. "Це нове слово - казначейство" / Гроші і кредит. 1998. №1.-с.58.

[8] Нестеренко Т.Г. "Бюджетним грошей - гарантію казначейського рахунку" / Фінанси. 2000. №5.-с.5.

[9] Нестеренко Т.Г. "Потрібна координація діяльності всіх елементів фінансової системи" / Фінанси. 2000. №11.-с.9.

[10] Нестеренко Т.Г. "Деякі аспекти обліку виконання федерального бюджету в рамках положень Бюджетного кодексу Російської Федерації" / Фінанси. 2000. №12.-с.9.

[11] Нестеренко Т.Г. "Бюджетним грошей - гарантію казначейського рахунку" / Фінанси. 2000.№5.-с.3.

[12] Путін В.В. "Про бюджетну політику на 2001 рік і на середньострокову перспективу" / Фінанси. №7.-с.3.