Історія бухгалтерського фінансового обліку

Зростання майна Римської імперії, її завоювання приносили скарбниці величезні доходи у вигляді трофеїв і податей. Однак прямо пропорційно збільшенню обсягів державного майна збільшувався і обсяг розкрадань і розтрат з боку державних чиновників і військових.

Можливо, що саме з цього моменту і бере початок один з найважливіших принципів, що лежать в основі сучасного обліку та аудиту, - принцип значущості. Зараз в Росії цей принцип отримав офіційне найменування як вимога раціональності.

Основною галуззю виробництва Римської імперії було сільське господарство. Три учасника залишили зауваження щодо організації обліку в маєтках. Перший з них - Марк Порцій Катон. Він вимагав складання письмових інструкцій для керівників. Їх діяльність він оцінював за результатами роботи, і якщо результати були не блискучими, а керуючий "... говорить, що він намагався, що рабам нездужала, погода була поганою, раби втікали, він відправляв громадські повинності", то до такого керуючому пропонувався суворий підхід.

Зразковий господар того часу, Катон дає цілий ряд порад, де і як треба вибирати маєтки для покупки. Зокрема, він вказує, що поблизу маєтку повинні знаходиться в достатку робочі, а інвентар маєтку нехай буде невеликий, але в повному порядку і не вимагає подальших великих витрат. "Май на увазі, - говорить Катон, - що поле, як і людина, хоча б давало великий дохід, якщо при цьому вимагає великих витрат, в залишку дає трохи". Це дуже цікавий вислів, так як тут кажуть про фінансовий результат від ведення господарства як різниці між величиною отриманих доходів і зроблених витрат.

Однак набагато важливішим слід визнати вказівку Катона про поділ витрат на змінні і постійні і пропаганду їм підходу, відомого в сучасній практиці управлінського обліку як директ-костинг. "Треба пам'ятати, - підкреслював Катон, - що коли нічого не робиться в господарстві, витрата на нього все-таки йде" (Катон "Про землеробство", с. 104). На думку Катона, таким чином, в господарстві завжди мають місце витрати, ніяк не залежать від обсягу випуску продукції. Це прямі збитки, покрити які - завдання господаря.

При цьому мистецтво заробляти прибуток Катон вважав найвищим гідністю людини. Він вказував, що чоловікові не личить зменшувати свій достаток, і говорив, що людину, в рахункових книжках якого значиться більше нажитого особисто, ніж отриманого в спадщину, слід вважати дивним, божественним, заслуговує жодної поваги.

Однак, будучи яскравим пропагандистом обліку, Катон не рекомендував цілком довірятися бухгалтерськими даними. У своїх рекомендаціях він не втомлювався підкреслювати, що при відвідуванні маєтку господар повинен особисто обійти його і подивитися, які роботи виконані, а які ні. І тільки потім закликати до себе вилика (керуючого), зажадавши книги, що містять звіт про виконані роботи.

Відомий римський вчений Марк Теренцій Варрон багато уваги приділяв питанням письмовій звітності керуючого, вимагав, щоб матеріально відповідальні особи були грамотними. Вказуючи на необхідність визначення на посаду грамотного працівника, він писав, що "начальник неписьменний непридатний, бо він не може правильно скласти звіт про стан панських стад".

Іншого погляду дотримувався письменник I-II ст. н.е. Луцій Юній Модерат Колумелла. Він дуже підозріло ставився до счетоводству Віліком і вважав, що неграмотний керуючий надійніше. Перераховуючи ряд зловживань, можливих з боку вілика і рабів, Колумелла пише: "Нарешті, при збиранні зерна в комору вони неправильно показують його кількість в рахунковій запису. Таким чином, як керуючий, так і раби шахраюють, а поле приходить в непридатний стан. Чим грамотніше керуючий, тим більше шляхів для шахрайства та підробки він зможе знайти. Навіть і неграмотний - пише Колумелла - аби він мав твердої пам'яттю досить добре може управляти господарством ... Такий вилик буде частіше приносити своєму панові готівкові гроші, ніж прибутково-витратну книгу, бо не вміючи писати, йому буде важче самому скласти фальшиві рахунки або користуватися для цього послугами інших з остраху бути викритим.

Цікаво, що в будівництві при оцінці споруд в стародавньому Римі враховували знос. Так, Вітрувій писав: "Коли залучаються третейські оцінювачі стін загального користування, вони оцінюють їх не в ту суму, в яку обійшлася споруда, але, знаходячи по записах ціни підрядів їх споруди, скидають на кожен з минулих років по 1/80 частці і засуджують своїм вердиктом: "З розрахунку решти суми провести розплату за оні стіни", вважаючи, що ці стіни не зможуть проіснувати не більш 80 років ". Навпаки, "оцінка цегляних стін, - продовжує Вітрувій, - за умови збереження ними прямовисній прямизни, проводиться без всякої сбавкі, але їх оцінюють завжди в ту суму, в яку свого часу обійшлася споруда" (Вітрувій Полліон Марк. Про архітектуру. М. -Л.:, 1936). Таким чином, рівномірний (прямолінійний) знос принаймні при продажу був поширений, а оцінка за собівартістю вважалася в даному випадку очевидною.

Збережені дані промислового обліку показують, що калькуляції в той час не було. У промисловому виробництві, яке працювало на ринок, результати господарської діяльності визначалися в цілому по підприємству шляхом зіставлення всіх витрат з усім доходами.

Величезна імперія, численні військові походи вимагали утримання величезної армії. Військове господарство вимагало добре налагодженого обліку і звітності. Вказуючи, що в легіонах багато є відділів, які потребують грамотних солдатів, військовий письменник того часу Флавій Вегеций Ренат писав: "Тим, ​​які роблять набір новобранців, слід, звичайно, у всіх вимірювати зріст, досліджувати фортеця і бадьорість духу, але деяких вони повинні вибирати за знання грамоти, за вміння рахувати і проводити розрахунки. Рахунки по всьому легіону, списки командирів або військовозобов'язаних або фінансові звіти щодня записуються у відомості, можна сказати з більшою ретельністю, ніж ринкові ціни товарів або державні грошові операції міста відзначаються в головних книгах ".

Так юнаки, які не придатні для військової служби за кволості статури, молі займати високооплачувані посади, несучи військову повинність як рахівників.

Всім чергувань, нарядам і відпусток велися особливі докладні списки. Видані воїнам раціони заносилися в спеціальну книгу.

З грошових подарунків, які отримували солдати, половина затримувалася в спеціально влаштованій ощадній касі легіону, зберігання якої складало почесний обов'язок прапороносця. Це робилося для того, щоб "воїни не витратите гроші на задоволення або які-небудь марні зусилля серед товаришів".

Той же Флавій СЄКЦА Ренат характеризує влаштування таких кас як дивно розумне винахід: Воїн, який знав, що його гроші лежали в табірної касі, не думав про дезертирство, більш дбав про своїх прапорах і за них в бою бився багато хоробріший. Це - зазначав Ренат - цілком відповідає людському характеру - особливо піклуватися про те, у що вкладено його надбання.

Більш того, загальновійськові каси дозволяли матеріально заохочувати солдатів без особливих на те витрат і часом навіть з прибутком. Подивиться солдат в свій особовий рахунок і зрадіє, а платити йому гроші нема чого, завтра його вб'ють і гроші спишуть в дохід легіону або його адміністраторів. Чим більше вб'ють, тим вигідніше.

З розвитком Риму розвивалася і система державного обліку, для якої був характерний розвинений бюрократизм.

Уже при Клавдії колишні республіканські магістратури замінилися бюрократичними канцеляріями. Переродження республіканських установ і магістратур в бюрократичні органи тривало до часів імператора Адріана (117- 138 рр), коли остаточно склався потужний централізований апарат, на чолі з радою імператора і підпорядкованої йому мережею департаментів по окремих галузях господарства. Одне з перших місць в системі державного управління належало фінансовому департаменту, в якому працювала маса рахівників, переписувачів, касирів.

З переходом управління в руки чиновників виникла потреба в збірнику законодавчих норм, який був створений особливої ​​комісією, очолюваною видатним юристом Сальвія Юліаном. Для вмілого користування законами і ведення конторських справ потрібні були кваліфіковані й освічені чиновники, для підготовки яких Адріан заснував в Римі вищу школу Атеней. Що знаходилися на державній службі бухгалтери стали отримувати від імператора певне платню в розмірі від 100 до 600 тисяч сестерціїв і їм були присвоєні чини залежно від займаної посади. Так, завідуючий фінансовим відомством - аналог сучасної посади голови Департаменту бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ - належав до другого класу чиновників і носив титул "досконалий". Престиж професії бухгалтера стрімко зростав.

Нижчі посади рахівників - Скриб - займалися переважно вольноотпущенниками, але впливову і добре оплачувану посаду рахівника при курильні едил і квесторів охоче займали і люди, що належали до вищих верств римського суспільства.

Рахівники стародавнього Риму користувалися наданим їм ще в епоху республіки правом об'єднаються в корпорації - декурии. Так в Римі з'являються перші професійні об'єднання бухгалтерів.

Державні рахівники займалися, головним чином, справами Ерар, який складався з каси і архіву, а також вели державні рахункові книги. З огляду на щорічній зміни магістратів, Ерар фактично управляли ці постійні лічильні працівники.

Вони ж нерідко, користуючись службовим становищем, надавали різноманітні послуги італійських і провінційних містах, даючи довідки про записи по рахунках і повідомляючи дані з архівних документів. Такий бухгалтер міг, наприклад, "випадково пропустити" чергове нарахування заборгованості будь-якого міста по податковим платежам. За це міста винагороджували бухгалтера не тільки грошима, а й правом громадянства (на випадок втечі), почесними посадами та іншими відзнаками.

На посаду бухгалтера прагнули вступити люди найблискучіших обдарувань. Так, наприклад, відомо, що великий Горацій у свій час служив рахівником при квесторів і навіть закінчив школу з "комерційним ухилом". У пізньоримського суспільстві професія рахівника користувалася величезною повагою.

Римляни були справжніми ентузіастами бухгалтерського обліку. Справа доходила до курйозів. Пліній молодший розповідає про правителя однієї з провінцій Іспанії Цеціліі Класики, який до такої міри любив бухгалтерію, що записував в свої рахункові книги суми хабарів, отриманих ним шляхом вимагань. Пліній Старший життя кожної людини представляв у вигляді лічильної книги, в яку "долею вноситься все видане і все прийняте, а в загальному рахунку смертних виходить та й інша сторінка".

На завершення огляду розвитку обліку в стародавньому світі необхідно дати його загальну характеристику. Облік стародавнього світу - це облік фактів, і в цілому він є статичною. Інвентаризація і пряма реєстрація майна лежать в його основі. Пряма реєстрація означала вказівку на конкретний об'єкт: «Дивись-ті, - говорив чоловік стародавнього світу, - ось стіл, ось будинок, ось корова, ось ... і т. П.». Це і були факти, пряма їх констатація. Згодом з'явиться регі-ція непряма. Лічильний працівник замість конкурують-ного облікового об'єкта фіксуватиме дані з так званих первинних документів. І з цього мо-мента облікові відомості та фактичний стан справ перестануть бути адекватні. Бухгалтерія стане лише імовірною, а інвентаризації тільки будуть вказувати на репрезентативність інформації. Чим більше будуть збігатися результати перевірки нали-чия цінностей з даними поточного обліку, тим поліз-неї для практики облік і бесполезнее інвентаризація, і навпаки.

У сучасних умовах становлення ринкової економіки і вдосконалення управління, вироблення нової стратегії розвитку підприємств, посилюється роль і значення бухгалтерського обліку.Основним стає не забезпечення контролю з боку держави, а збір повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємств, як для внутрішніх потреб його власників, так і для зовнішніх користувачів (інвесторів, постачальників, податкових, фінансових і банківських органів).

Бухгалтерський облік постійно вдосконалюється, стає важливою ланкою формування ринкової економіки, мовою бізнесу і підприємництва.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Основними завданнями бухгалтерського обліку є:

формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).

Закон з бухгалтерського обліку та звітності визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність.

Принципи бухгалтерського обліку.

Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" та Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації визначають основні правила ведення бухгалтерського обліку:

1. Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Міністерством фінансів РФ.

2. Облік об'єктів обліку здійснюється в рублях і російською мовою. Первинні облікові документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

3. У бухгалтерському обліку поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями.

4. Обов'язковість документування господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції. Вони повинні містити обов'язкові реквізити і складатися за типовими формами або формами, який затверджується керівником організації. Керівник також затверджує правила документообігу і технологію обробки облікової інформації.

5. Для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Міністерством фінансів РФ, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.

6. Об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; оцінка майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; оцінка майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення. Застосування інших методів оцінки допускається у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а також нормативно-правовими актами Міністерства фінансів РФ і органів, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку.

7. Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком встановлених законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій.

8. Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика відповідно до встановлених допущеннями та вимогами.

Поняття "припущення" і "вимоги" також є правилами ведення бухгалтерського обліку. Вони встановлені ПБУ 1/98 "Облікова політика організації".

Принцип суттєвості. Інформація вважається суттєвою, якщо її значення важливо в процесі вироблення і прийняття рішення; кожна суттєва величина активу або зобов'язання має бути викладена в бухгалтерській звітності окремим рядком.

Згідно ПБУ 9/99 «Доходи організації» істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних становить не менше 5%.

Принцип повноти. Даний принцип полягає у вимозі, згідно з яким бухгалтерська інформація не повинна містити пропуски і вилучення. В іншому випадку така інформація може привести до невірного управлінського рішення і завдати фінансових збитків організації.

Принцип своєчасності. Цей принцип означає, що дані в бухгалтерському обліку повинні бути представлені без затримки для того, щоб користувач міг прийняти необхідне рішення.

Принцип несуперечності. Він обумовлює необхідність тотожності даних аналітичного обліку оборотам про залишків за синтетичними рахунками

Принцип пріоритету змісту над формою. Він означає, що в бухгалтерському обліку факти господарської діяльності повинні відображатися виходячи не тільки з правової форми, а й з економічного змісту фактів і умов господарювання.

У сучасному бухгалтерському обліку застосовуються такі фор-ми: меморіально-ордерна, журнально-ордерна, автоматизована (діалогова) і спрощена.

Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку

Меморіально-ордерна форма в даний час має обмежене застосування. Її суть: кожен зведений первинний обліковий документ (наприклад, відомість нарахування заробітної плати за звітний ме-сяц) супроводжується випискою окремої довідки - меморіального ордера з вказівкою в ньому кореспонденції рахунків. Меморіальний ор-дер записується в контрольно-шаховий журнал, який замінює Глав-ву книгу.

Застосовується варіант, при якому спочатку меморіальні, ордера записуються в реєстраційний журнал. Контрольне значення його полягає в звірці підсумків в кінці місяця з підсумками оборотів по дебету і кредиту всіх синтетичних рахунків, обчислених в зворотному ведомос-ти за синтетичними рахунками. Дані реєстраційного журналу в даль-нейшем служать підставою для заповнення Головної книги. У ній для кожного рахунку по дебету і кредиту передбачені графи для заповнення-ня підсумків меморіальних ордерів в розрізі кожного кореспондується-ного рахунку. За даними Головної книги складається оборотна Ведо-ність за синтетичними рахунками. Її підсумки використовуються при складанні балансу. Аналітичний облік здійснюється в картках за даними первинних документів [11, с.70].

Журнал-Головна і журнал-ордерна форми обліку

Різновидом меморіально-ордерної форми обліку є «Жур-нал-Головна» (табл. 1, в додатку 1). Тут аналітичний облік ведеться в книгах. Змінено структуру облікового регістру синтетичного обліку. У ньому на окремому розвороті аркуша в хронологічному порядку по кожному ме-моріальному ордеру наведена загальна сума з розбивкою по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Даний регістр прийнято називати книгою головних рахунків - «Журнал-Головна». Схожість з меморіально-ордерної формою обліку полягає в тому, що перші три колонки книги (порядковий номер меморіальних ордерів, дата ордерів і сума по меморіальних ордерів) повністю відповідають будові регістра-ційного журналу. Наступні колонки книги призначені для сис-тематичної записи по синтетичних рахунках.

Кожна колонка відводиться на один рахунок і в свою чергу розбив-ється на дві графи: «дебет» і «кредит». Якщо розворот аркуша форми «Журнал-Головна» недостатній для реєстрації всіх меморіальних ордерів, використовуються вкладні листи.

Зміст форми «Журнал-Головна» дозволяє ис-ключить складання оборотної відомості за синтетичними рахунками. Дана форма обліку застосовується на невеликих підприємствах.

Поряд з такими перевагами, як простота, наочність облік-них регістрів, форма «Журнал-Головна» має значні недостат-ки: наявність меморіальних ордерів, які виступають як проміжна ланка між первинними документами і обліковими регістрами; гро-моздкость аналітичного обліку; дублювання облікових записів в раз-особистих регістрах; труднощі у впровадженні машинного способу обра-лення облікових даних і, як наслідок, постійне відставання анали-тичного обліку від синтетичного.

Зазначені недоліки значною мірою усуваються при використанні журнально-ордерної форти обліку, яка є продовженням журнальних форм обліку.

Відмінними ознаками її є:

1. Принцип накопичення облікових даних первинних документів і їх систематизація шляхом складання накопичувальних і группіровочних відомостей.

2. Основні облікові регістри - журнали-ордери і відомості. Жур-нали-ордери ведуться по кредитовому ознакою, т. Е. Економічна подія реєструється в даному обліковому регістрі по кредиту одного рахунку по вертикалі з дебетом іншого по горизонталі. Кре-дітовий ознака розкриває великі можливості в встановлен-ванні причини економічних подій. Дебетові обороти рахунку, який кредитується, відображаються в тих журналах-ордерах, де будуть записані дані, кореспондуючі з дебетом цього рахунку.

У відомостях записи здійснюються по дебетових ознакою од-ного рахунку в кореспонденції з кредитом іншого рахунку. Тим самим розкривається причинно-наслідковий зв'язок конкретної господарської операції. Тому записи як в журналі-ордері, так і у відомості про-переводила за шаховим принципом, тобто. Е. В один робочий прийом сума операції записується по дебету і кредиту кореспондуючих рахун-тов. Винятком є ​​реєстрація записів по рахунках грошових коштів «Каса», «Розрахунковий рахунок» і «Валютний рахунок», за якими од-ночасно з журналами-ордерами по кредиту цих рахунків складають-ся відомості по їх дебетом. Така методологія обумовлена ​​доцільність-різницею відображення в одному місці касових і банківських операцій, досить специфічних за своїм змістом (оскільки вони відносять-ся до найбільш ліквідним оборотних активів організації) і тому вимагають належного контролю за їх рухом. Не дарма в країнах з розвиненою ринковою економікою ця частина майна фірми розглядає-ється як робочий капітал, т. Е. За своєю природою характеризується найбільшим ступенем ліквідності.

3.У журналах-ордерах заздалегідь вказується кореспонденція рахунків, а в деяких з них і номенклатура статей аналітичного обліку.

4. З'являється новий обліковий реєстр - листок-розшифровка (розроблена таблица). Його призначення - розшифровувати (групуються-вать) по рахунках і статтями аналітичного обліку суми, що відносяться в дебет або кредит відповідних рахунків. Записи в листок-рас-шифровку здійснюються по дебетових ознакою на підставі однорідних документів підсумками за день або кілька днів. На кожен дебетуемий рахунок відкривається окремий листок-расшиф-ровка на місяць. Підсумки його в кінці місяця відображаються в відповідними-чих відомостях або журналах-ордерах.

5. В одному журналі-ордері, як правило, об'єднуються кілька еко-номічного взаємопов'язаних синтетичних рахунків. Наприклад, жур-нал-ордер № 3 ведеться по кредиту двох рахунків: «Спеціальні рахунки в банках» і «Переклади в шляху».

6. Будова окремих журналів-ордерів по ряду рахунків забезпечує поєднання синтетичного та аналітичного обліку за допомогою лінійної (позиційної) запису, що сприяє складанню від-парності в більш стислі терміни.

7. Підсумки облікових регістрів після закінчення місяця записують у Глав-ву книгу в порядку, зворотному складання журналів-ордерів, т. Е. Головна книга ведеться по дебетових ознакою. Тому підсумок по дебету кожного рахунку, для якого передбачений окремий раз-повернути лист, набирається з кредиту декількох рахунків різних журналів-ордерів. Підсумок по кредиту даного рахунку записується од-ної сумою з відповідного журналу-ордера за звітний ме-сяц. Це дає можливість після закінчення місяця уточнити повноту і правильність розноски господарських операцій. Обороти за ме-сяц по дебету всіх рахунків, занесених в Головну книгу, виходячи із сутності подвійного запису повинні бути рівні підсумку обороту по кре-Діту цих рахунків. Очевидно, що така будова Головної книги по-зволяет відмовитися від щомісячного складання оборотної відомо-сті за синтетичними рахунками, характерною для меморіально-ордер-ної форми обліку.

8. Основні принципи журнально-ордерної форми обліку в великій мірі узгоджуються з можливостями обчислювальної техніки.

9. Підвищується рівень організації управління і розширюються гра-ниці аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. Форма Головною книги, яка застосовується в журнально-ордерній формі обліку.

Головна книга відкривається на рік і містить тільки місячні обороти, а також початкові і кінцеві залишки по кожному рахунку.

Загальна схема журнально-ордерної форми обліку передбачає організацію документообігу.

Як бачимо, вхідна інформація з первинних облікових документів або піддається угруповання в накопичувальних відомостях, або сра-зу записується у відповідні журнали-ордери. У першому випадку така процедура необхідна, якщо в звітному місяці була велика кількість однорідних господарських операцій. Після необхідної угруповання і підрахунку підсумків інформація в такому вигляді переноситься в журнали-ордери, де формується вся інформація за синтетичними рахунками, а в деяких з них, крім того, і в аналітичному вигляді. У зв'язку з цим картки аналітичного обліку відкриваються в розвиток тільки окремих рахунків, дані про яких не представлені у журналіст-лах-ордерах, оскільки в деяких з них немає можливості совмес-тить аналітичний і синтетичний облік. В кінці звітного періоду ця інформація служить підставою для заповнення оборотних Ведо-мостей за рахунками аналітичного обліку. Підсумки їх звіряються з результа-тами Головною книги. З даними Головної книги звіряються також циф-ри Касовій книги.

Інформація, що міститься в Головній книзі і інших облікових ре-Гістра, в подальшому використовується для складання бухгалтерського балансу та інших форм звітності.

Перелік типових облікових регістрів журнально-ордерної форми обліку має два блоки.

Перший блок включає 16 журналів-ордерів, близько 20 відомостей і 15 розроблювальні таблиць. Він визначає склад єдиної журнально-ор-дерну форми обліку і призначений для великих підприємств. Облас-ма його застосування є підприємства і організації промисло-вості, будівництва, науки, постачання і збуту.

Другий блок облікових регістрів рекомендований до застосування на НЕ-великих підприємствах і організаціях. Він включає 8 журналів-орді-рів і 6 відомостей.

Організації вправі пристосовувати застосовувані регістри до сво-їй усталеною практикою постановки бухгалтерського обліку, одночасним-аме дотримуючись галузеву специфіку і не порушуючи при цьому загальні методологічні принципи обліку.

Планом рахунків називається систематизований перелік рахунків, який відображає економічне угрупування інформації про господарську та фінансову діяльність підприємства. В даний час на всіх підприємствах застосовується єдиний план рахунків бух. обліку фин.-госп. діяльності підприємства, затверджений наказом міністерства фінансів РФ № 56 від 1 листопада 1991 року зі урахуванням змін і доповнень. Для банків та бюджетних організацій є свій план рахунків.

План рахунків складається з 9 розділів, де розташовані балансові рахунки і окремий розділ позабалансових рахунків.

Угруповання балансових рахунків здійснюється відповідно до класифікації рахунків за економічним змістом.

1 розділ. Основні засоби та інші довгострокові вкладення. У цей розділ включаються рахунки відповідні угруповання рахунків за економічним змістом. Крім рахунків в плані рахунків є шифр рахунків, призначений для впровадження автоматизації БО.

2 розділ. Проізводственниие запаси.

3 розділ. Запаси і витрати на вир-во.

4 розділ. Готова продукція, товари до реалізації.

5 розділ. Грошові кошти.

6 розділ. Розрахунки.

7 розділ. Фін. результати і використання прибутку.

8 розділ. Капітал та резерви.

9 розділ. Кредити та фінансування.

Позабалансові рахунки: шифр тризначний.

001 Орендовані основні засоби.

002 Товарно-матеріальні цінності прийняті на відповідальне зберігання.

003 Матеріал, прийняті в переробку.

004 Товари, прийняті на комісію.

005 Устаткування, прийняте для монтажу.

006 Бланки суворої звітності.

007 Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів.

008 Забезпечення зобов'язань і платежів отримані

009 Забезпечення зобов'язань і платежів видані. і т.д.

Керуючись централізовано встановленим рахунковим планом, підприємство повинно розробити свій власний робочий план сетів. При цьому з усієї сукупності синтетичних рахунків вибирають ті, які дійсно необхідні на даному підприємстві для відображення комерційної та фінансово - господарської діяльності та формування повної і достовірної картини майнового і фінансового становища підприємства. Вибір виробляють виходячи зі складу наявного на підприємстві майна, видів і особливостей здійснюваних операцій, характеру діяльності. При необхідності в робочий план рахунків можуть вводитися додаткові рахунки першого порядку. Підставою для введення таких синтетичних позицій може служити поява нового виду майна або господарських операцій. Для введення додаткових рахунків використовуються вільні коди.

На основі переліку субрахунків, рекомендованих планом рахунків 1991р., Розробляється конкретна номенклатура субрахунків для даного підприємства. При цьому беруться до уваги завдання управління, аналізу, контролю і звітності. Субрахунки, передбачені в плані рахунків, можуть об'єднуватися, виключатися.

Побудова робочого плану рахунків підприємства передбачає виділення і розташування рахунків в певній системі, що дозволяє встановити необхідну основу для відображення, розуміння і пояснення всього різноманіття спостережуваних явищ господарського життя. Від того, наскільки обґрунтовано побудований план рахунків. Залежить адекватність картини господарської діяльності, що формується в бухгалтерському обліку, самої цієї діяльності. Крім того, системність робочого плану рахунків має істотне значення для раціональної організації і трудомісткості ведення бухгалтерського обліку.

В якості основних принципів побудови плану рахунків, підприємства можуть бути

запропоновані наступні:

єдність критеріїв виділення рахунків;

однорідність і розмежована рахунків;

равнооб'емние рахунків одного порядку;

наявність резервних позицій.

Принцип єдності критеріїв виділення рахунків (або принцип одного підстави) полягає в тому, що при конструюванні робочого рахункового плану ознаки запровадження в нього рахунків повинні зберігати один і той же зміст на всіх рівнях інформаційної структури бухгалтерського обліку і не можуть підмінятися іншими ознаками. Тим самим забезпечується незмінність, витриманість, однозначність плану рахунків, дозволяється можливість виявити зміст кожного рахунку і його відмінність від інших рахунків. При змішуванні ознак виникає внутрішні кореспонденції, не можуть розуміння і використання оборотів і сальдо по рахунках.

Відповідно до принципу однорідності і розмежована рахунків включаються в рахунковий план позиції повинні відображати якісно однорідні, строго певні об'єкти обліку. Один синтетичний або аналітичний рахунок не може узагальнювати інформацію про різнорідних факти господарської діяльності або виконувати несхожі функції. Реалізація цього принципу передбачає дотримання щодо кожного рахунку єдності економічного змісту, визначеності структури і призначення, однозначності відносини його до балансу. Однорідність і розмежована рахунків, що становлять план рахунків, визначається згідно їх науково обґрунтованої класифікації.

Принцип рівномірності рахунків одного порядку полягає в тому, що в плані рахунків облікові позиції одного порядку повинні забезпечувати однаковий рівень узагальнення інформації про факти господарської діяльності. Введення одно-порядкових рахунків дозволяє правильно встановити взаємозв'язки між ними і значно впорядкувати їх кореспонденцію. Змішання різних рівнів обліку позбавляє план рахунків послідовності й чіткості.

Наявність в плані рахунків резервних позицій забезпечує можливість доповнення його новими ознаками угруповання інформації, тобто його адаптованість до змін в господарському житті і методикою бухгалтерського обліку.

1.2. Облікова політика організації

Облікова політика організації повинна відповідати вимогам повноти, своєчасності, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності.

Облікова політика - основний документ, який регламентує ведення бухгалтерського та податкового обліку

За допомогою облікової політики забезпечується прозорість і достовірність обліку, оптимізація обсягів і термінів податкових платежів, зниження трудомісткості і уніфікація облікових процедур, рішення багатьох інших управлінських та облікових задач. Від правильного розуміння облікової політики, її оформлення, розкриття багато в чому залежить економічна ефективність діяльності організації, та й способи відображення операцій в бухгалтерському обліку завжди беруться до уваги при управлінні підприємством. Отже, керівнику і головному бухгалтеру слід серйозно поставитися до формування та утвердження облікової політики.

Необхідність формування облікової політики виникає у організації в двох основних ситуаціях.По-перше, коли законодавчими актами передбачено кілька способів ведення бухгалтерського обліку та організація має можливість вибрати той з них, який найбільшою мірою відповідає її інтересам. По-друге, коли законодавство не містить регламентацій щодо відображення в бухгалтерському обліку тих чи інших операцій і дій, і тому організація розробляє їх самостійно. Причому обрані способи обліку встановлюються підприємством на всіх його структурних підрозділах, незалежно від місця їх розташування і функціонування.

Але облікова політика не повинна обмежуватися тільки вибором методів оцінки активів і зобов'язань в цілях бухгалтерського та податкового обліку. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації в обов'язковий перелік елементів наказу про облік-ної політики поряд з методологічними, включає організа-ційних і технічні елементи.

При виборі облікової політики необхідно враховувати галузеву приналежність організації; форму власності та організаційно-правовий статус підприємства; організаційну структуру підприємства; особливості діяльності підприємства; поточні і довгострокові цілі підприємництва; кадрове забезпечення; господарську ситуацію.

Загальні принципи і правила організації бухгалтерського обліку визначені на підставі Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та інших нормативних документів. При їх реалізації в обліковій політиці конкретного підприємства необхідно виходити з принципів (припущень) про майнову відособленості підприємства, безперервності його діяльності, послідовному застосуванні облікової політики, тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

Основні вимоги при формуванні облікової політики: повнота, обачність, своєчасність, пріоритет змісту перед формою, несуперечність, раціональність.

Процес формування облікової політики складається з наступних етапів:

визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика;

виявлення, аналіз і оцінка факторів, під впливом яких проводиться вибір способів ведення бухгалтерського обліку;

вибір і обгрунтування вихідних положень побудови облікової політики;

ідентифікація потенційно придатних для застосування підприємством способів ведення бухгалтерського обліку по кожному прийому і об'єкти обліку;

відбір способів ведення бухгалтерського обліку, придатних для застосування підприємством;

оформлення обраної облікової політики.

Прийняті підприємством правила повинні встановлюватися на тривалий термін. За організацію бухгалтерського обліку на підприємстві відповідає керівник, тому він же і затверджує Положення від облікову політику наказом.

Рекомендується оформляти два накази про облікову політику: один - для цілей бухгалтерського обліку, а інший - для цілей оподаткування. Але для зручності підприємство може об'єднати їх.

Основними причинами зміни облікової політики є: реорганізація підприємства, зміна власника, зміна законодавства РФ, заборона або обмеження тієї чи іншої діяльності, зміни в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, розробка нових прийомів і способів ведення бухгалтерського обліку. Всі зміни в обліковій політиці повинні вводитися з початку фінансового року. Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації.

Процес формування облікової політики організації складається з наступних послідовних етапів:

Визначення об'єктів бухгалтерського обліку, щодо яких повинна бути розроблена облікова політика;

виявлення, аналіз, оцінка і ранжування факторів, під впливом яких проводиться вибір способів ведення бухгалтерського обліку;

вибір і обгрунтування вихідних положень побудови облікової політики;

ідентифікація потенційно придатних для застосування організацією способів ведення бухгалтерського обліку по кожному прийому методу обліку та для кожного об'єкта обліку;

відбір способів ведення бухгалтерського обліку, придатних для застосування організацією в їх взаємозв'язку;

оформлення обраної облікової політики.

У цій послідовності всі перераховані етапи є строго необхідними: кожен попередній етап забезпечує здійснення наступного.

На першому етапі встановлюється предмет облікової політики, бо конкретна організація має свою специфічну сукупність об'єктів бухгалтерського обліку (фактів господарської діяльності). Залежно від складу об'єктів обліку на другому етапі виявляються конкретні умови, явища і процеси, які впливають на розробку облікової політики. Третій етап формування має на увазі аналіз загальновизнаних припущень в побудові облікової політики з точки зору виявленої на попередньому етапі сукупності факторів; при їх адекватності ці припущення закладаються в основу облікової політики. Четвертий етап полягає у відборі потенційно придатних до використання організацією способів ведення обліку; відбір ведеться з усього безлічі теоретично можливих (передбачених нормативними документами) способів, виходячи з прийнятих на попередньому етапі припущень виявлених на другому етапі факторів вибору. П'ятий етап полягає безпосередньо у виборі способів ведення обліку для конкретної організації; вибір проводиться за допомогою перевірки кожного способу, відпрацьованого на попередньому етапі, системою відповідних критеріїв. На заключному, шостому, етапі обрана облікова політика отримує відповідне оформлення, з тим, щоб задовольняти формальним вимогам до неї.

2. Практична частина.

Завдання 1.

Використовуючи дані про господарські операції, скоєних протягом місяця, заповнимо таблицю реєстрації господарських операцій:

а) складемо кореспонденцію рахунків;

б) в пунктах 10, 11, 14, 18, 19, 22, 23, 24 суми розрахуємо самостійно;

в) підрахуємо загальний підсумок всіх господарських операцій.

Початкові дані:

Реквізити підприємства:

ТОВ «Протон» м Протвино, вул. Заводська, 23

ІПН 3753555323, КПП 503701001

Вид діяльності - виробництво товарів народного споживання.

Операція №14: нараховані внески на соц. страхування та забезпечення за вересень:

а) Фонд соціального страхування:

рах. «20.1» цех №1 600000 * 3.2% = 19200

рах. «20.2» цех №2 400000 * 3.2% = 12800

на рах. «26» 200000 * 3.2% = 6400

в) Пенсійний Фонд:

рах. «20.1» цех №1 600000 * 20% = 120000

рах. «20.2» цех №2 400000 * 20% = 80000

на рах. «26» 200000 * 20% = 40000

г) ФОМС:

рах. «20.1» цех №1 600000 * 2.8% = 16800

рах. «20.2» цех №2 400000 * 2.8% = 11200

на рах. «26» 200000 * 2.8% = 5600

Операція №18: ПДВ за сплаченими матеріалами і з витрат на відрядження віднесено на відшкодування з бюджету

1) ПДВ по ком.расходам: операція №6 +1037

2) ПДВ за сплаченими матеріалами від ТОВ «Піраміда»:

(144000: 118) * 18 = 21966

3) ПДВ за сплаченими матеріалами від ТОВ «Слов'янка»:

(284000: 118) * 18 = 43322

До відшкодування з бюджету:

1037 + 21966 + 43322 = 66325

Операція №19: випущена основним виробництвом і прийнята на склад готова продукція за неповної фактичної собівартості

Збираємо суми по Д рах. «20»

Д «20» До

Операція №20: Договірна вартість + ПДВ = Вартість готової продукції

1600000 + 288000 = 1888000

Операція №22: після закінчення місяця списані загальногосподарські витрати

Збираємо все суми по Д рах.«26»: 8950 (оп.5) +6963 (оп.6) +200000 (оп.12в)) + 6400 (оп.14а)) + 40000 (оп.14в)) + 5600 (оп.14г)) + 2000 (оп.16) = 269913

Операція №23: визначено фінансовий результат від реалізації продукції і списаний на відповідний рахунок

Д «90» До

Операція № 24: нарахований податок за вересень

а) 330087 (фін.результат До рах. «99») * 24% = 79221

б) ПДВ = 288000 (з К сч.68) -66325 (оп.18 зі сч.19) = 221675

Завдання 3.

Використовуючи залишки по рахунках на початок місяця і обороти по рахунках, підраховані в завданні 2, заповнимо сальдову оборотну відомість.

Таблиця 5.

Сальдовий ЗВОРОТНИЙ ВІДОМІСТЬ.

Завдання 4.

Використовуючи залишки по рахунках на кінець місяця в сальдової оборотної відомості, заповнимо баланс (форма №1) та звіт про прибутки і збитки (форма №2)

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

на _ 17сентября __ 200 5 р Коди

Форма N 1 по ОКУД 0710001

Дата (рік, місяць, число) 2005 09 30

Організація _______ ТОВ «Протон» __________ по ОКПО

Ідентифікаційний номер платника податків ІПН 3753555323/503701001

Вид діяльності Виробництво товарів народного ________

споживання ______ по КВЕД

Організаційно-правова форма / форма власності _____

_ Приватна власність __________________ по ОКОПФ / ОКФС

Одиниця виміру тис. Руб. / Млн. руб. по ОКЕІ 273/275

(непотрібне закреслити)

Місцезнаходження (адреса) _____________ р Протвино ________________

___________________________ _ вул. Заводська, 23 _____________

Дата затвердження

Дата відправлення (прийняття)

Керівник _________ ____________________ Головний бухгалтер _________ ____________________

(Підпис) (ініціали та прізвище) (підпис) (ініціали та прізвище)

"__" _____________ 200_ р

Розрахунки для бухгалтерського БАЛАНСА (за кодом показника):

120) На початок отч. періоду: Сп рах. «01» - Сп рах. «02» 360000-56000 = 304000

На кінець отч. періоду: Ск рах. «01» - Ск рах. «02» 360000-64950 = 295050

210) На початок отч.періоду: збирається сума з СНД рахунків 10, 20, 43

280000 + 18000 + 18000 = 478000

На кінець отч. періоду: збирається сума з СКД рахунків 10, 20, 43

350000 + 230000 + 705000 = 1285000

240) На початок отч. періоду: збирається сума з СНД рахунків 60, 68, 71

48000 + 24000 + 8000 = 80000

На кінець отч. періоду: збирається сума з СКД рахунків 60, 68, 71

48000 + 0 + 0 = 48000

260) На початок отч. періоду збирається сума з СНД рахунків 50, 51

17000 + 1900000 = 1917000

На кінець отч. періоду збирається сума з СКД рахунків 50, 51

17000 + 1946000 = 1955000

470) На початок отч. періоду СНД з рахунку 99 - СНД з рахунку 84

544000-170000 = 374000

На кінець отч. періоду СКК з рахунку 99 - СКД з рахунку 84

794866-170000 = 624866

621) На початок отч. періоду РНК рахунку 60

На кінець отч, періоду СКК рахунки 60

622) На початок отч. перід РНК рахунку 70

На кінець отч. періоду СКК рахунки 70

623) На початок отч. періоду РНК рахунку 69

На кінець отч. періоду СКК рахунки 69

624) На початок отч. періоду РНК рахунку 68

На кінець отч. періоду СКК рахунки 68

625) На початок отч. періоду РНК рахунку 71

На кінець отч. періоду СКК рахунки 71

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ.

на _ 17сентября __ 200 5 р Коди

Форма N 1 по ОКУД 0710001

Дата (рік, місяць, число) 2005 09 30

Організація _______ ТОВ «Протон» __________ по ОКПО

Ідентифікаційний номер платника податків ІПН 3753555323/503701001

Вид діяльності Виробництво товарів народного ________

споживання ______ по КВЕД

Організаційно-правова форма / форма власності _____

_ Приватна власність __________________ по ОКОПФ / ОКФС

Одиниця виміру тис. Руб. / Млн. руб. по ОКЕІ 273/275

(непотрібне закреслити)

Список використаної літератури:

1. Климова М.А. «Документообіг в бухгалтерському обліку». - М .: Видавництво «Податковий вісник», 2002..

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. допомога. - М .: «Інформаційне агентство« ІПБ-БИНФА », 2002..

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підпри-ємства». ПБО 1/98, 2002

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р №129-ФЗ.

5. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і II. - М .: Проспект,

1998.

6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів

Російської Федерації від 29.07.98 р № 34н.

7. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.-М.: Фінанси і

статистика, 1998..

8. Кондаков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - 3-е изд., Перераб. і доп.-М .: ИНФРА - М, 2000.й

9. Податковий кодекс Російської Федерації зі змінами і доповненнями на 15 лютого 2005 - М .: Проспект, 2005 р

10. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1/98. Затверджено Наказом Міністерства

фінансів РФ від 9 грудня 1998 р № 107н

11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції по його застосуванню (з урахуванням змін і доповнень). Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 31 грудня 2000 р № 94н.