Московський Державний Університет Сервісу

Інститут "Фінансів і систем управління економікою"

Кафедра "Фінансів і оподаткування"

Курсова робота

на тему: "Історія становлення податкової системи РФ"

виконала:

студентка групи ФКД 3-1

Нам Я. О.

перевірила:

Амбросьева Т. Г.

Москва

2002

ЗМІСТ

введення стор.3

Глава 1. Виникнення оподаткування Росії стор.4

1.1 Податки Стародавньої Русі

1.2 Податки середньовічної Русі

1.3 Реформа Петра I

1.4 Оподаткування в 18- початку 20 ст.

Глава 2. Становлення і розвиток основ російського оподаткування стр.14

2.1. Стан податкової системи в СРСР

2.2. Система оподаткування РФ

Глава 3. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ стор. 18

3.1. Недоліки податкової системи РФ

3.2. сутність реформ

Висновок стор. 23

Список використаної літератури

Вступ

Податки (опр.) - обов'язкові, індивідуально безоплатні платежі, що стягуються з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Поняття "податок" сягає своїм корінням у глибину віків. На зорі людської цивілізації філософи трактували податок як суспільно необхідне і корисне явище, незважаючи на те, що відомі їм податкові форми були варварськими: військові трофеї, використання праці рабів, жертвопринесення та ін. Поява податків пов'язане з найпершими суспільними потребами. У міру суспільного розвитку податкові форми поступово змінювалися, наближаючись до їх сучасного змісту.

З часу виникнення держави саме податки стають необхідною ланкою економічних відносин в рамках самих різних способів виробництва. Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський (1225 або 1226 - 1274) визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт (1723 - 1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, - ознака не рабства, а свободи. Надалі теоретичні проблеми оподаткування обернулися складовою частиною науки - політичної економії.

Податкова система виникла і розвивалася разом з державою. На самих ранніх етапах цивілізації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, яке далеко не завжди було добровільним дією, а було якимось неписаним законом. Ще в П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду, Господеві». Видно, що процентна ставка даного «податку» чітко визначена.

Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного возде йствія держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Праці Ф. Кене, А. Сміта, Д. Рікардо поклали початок формуванню класичної теорії оподаткування. Обгрунтування податків як одного з виробничих факторів містяться в роботах зарубіжних і російських економістів початку 18 століття - Е. Сакса, Ж.-Б. Сея, В. Т. Посошкова та ін. Пізніше цю ідею в Росії розвинули відомі налоговеди Н. І. Тургенєв, В. Н. Твердохлєбов, І. Х. Озеров, І. М. Кулишер, І. І. Янжул та ін. У цих роботах були враховані закономірності розвитку товарно-грошових відносин. Аж до податкової реформи 1930 рекомендації російських учених використовувалися при виробленні заходів щодо зміцнення фінансового господарства країни. В цілому в історії розвитку податкової науки РФ визначальну роль зіграли два наукових течії: марксизм і неокласичний, що увібрало ідеї А. Сміта і Д. Рікардо.

Національна податкова система РФ пройшла три абсолютно різних історичних кордону, якщо підходити до неї з позиції системності, тобто оформлення в законодавчому порядку принципів її функціонування.

Це -дореволюціонний, радянський, пострадянський.

Основною метою даної роботи є розгляд історії оподаткування Росії, не тільки вдаючись у фінансово-технічні деталі або абстрактні податкові приписи, а також показати тісне переплетення соціальних, військових, релігійних іполітичних чинників, симптоматичних для стану епохи, показати оподаткування в ході історичного розвитку.

Глава1.Вознікновеніе оподаткування Росії

1.1 Податки Стародавньої Русі

Після хрещення Русі князь Володимир звів у Києві церкву святої Богородиці і дав їй десятину від усіх доходів. У літописі ми знаходимо про це наступне повідомлення: «Церкву св. Богородиця Десятинну і дах їй десятину по в цьому краї Російської: і з княже ня в Соборну церкву від все го княжа суду десяту Векше, а й з торгу де сятую тиждень, а і з будинком на всяко літо від всякого стада і від всякого жита. »Первісна ставка податку становить 10% від усіх отриманих доходів.

Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. Це по суті справи спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег, утвердившись в Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Як повідомляє історик С.М. Соловйов, «деякі платили хутрами з диму, або жилого житла, деякі по шлягу від рала» [1]. Під шлягом, мабуть, слід розуміти іноземні, головним чином арабські, металеві монети, зверталися тоді на Русі. «Від рала» - т. Е. З плуга або сохи.

Князь Олег встановив данини ільменських слов'ян, кривичам і мери. У 883 році він підкорив древлян і наклав данину: по чорній куниці з житла. У сле дмуть му році, перемігши дніпровських сіверян, зажадав з них данину легку. Легкість оподаткування переслідувала далекосяжні політичні цілі. Мешканці півночі, раніше платили данину хозарам, не зробили сильного опору дружині Олега. Це обкладення виявилося для них легше, ніж за часів залежності від хозар. Про це дізналися радимичі, що жили на берегах річки Сожи, і без опору стали сплачувати данину київському князю, що захистила їх від хозар. Останнім вони платили по два Шляга від рала, а тепер стали платити по одному шлягу.

Тоді ж з'являються відомості про російську гривні. Населення Новгорода було зобов'язане щорічно платити князю 300 гривень. Це був цільовий збір на утримання найманої дружини для оборони північних кордонів. Гривнею називався злиток срібла різної форми, зазвичай довгастої, що служив найбільшим міновим знаком на Русі аж до XIV ст.

Данина стягувалася двома способами: повозитися, коли вона привозилася до Києва, і полюддя, коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею. Одна з таких поїздок до древлян сумно закінчилася для наступника Олега князя Ігоря. За свідченням Н.М. Карамзіна, Ігор забув, що помірність є доброчесність влади, і обтяжив древлян обтяжливим податком. А отримавши його, повернувся вимагати нової данини. Древляни не стерпів «подвійного оподаткування», і князь був убитий.

Відомо в Стародавній Русі було і поземельне оподаткування. Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито «митий» стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито «перевіз» - за перевіз через річку, «Вітальня» мито - за право мати склади, «торгова» мито - за право влаштовувати ринки. Мита «вага» і «міра» встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою.

Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, «продаж» - штраф за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень. Наприклад, за вбивство чужого холопа без вини вбивця платив панові ціну вбитого в відшкодування фактичних вит ня ви тково, а до няз ю - мито 12 гривень. Якщо убий ца зник, то виру платили жителі округу, верві, де було зі вершити вбивство. Обов'язок верві схопити вбивцю або платити за нього виру сприяла розкриттю злочинів, запобігання ворожнечі, сварок, бійок. Громадську виру не платили у разі вбивства при розбійному нападі. Виникнувши як звичаю, ці порядки були узаконені в "Руській Правд е" князя Ярослава Мудрого (бл. 978 - 1054).

Цікаво, що така ж мито, як за холопа, встановлювалася за вбивство чужого коня або корови. «Хто навмисне заріже чужого коня або іншу худобу, платить 12 гривень в Скарбницю, а господареві гривню» [2]. Такий же розмір мита сплачувався за викрадення бобра з ловища.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід», стягувалася спочатку баскаками - упо лномоченнимі хана, а потім, коли вдалося звільнитися від ханських чиновників, самими російськими князями. «Вихід» стягувався з кожної душі чоловічої статі і з голови худоби.

Кожен удільний князь сам збирав данину в наділі своїм і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Але був і інший спосіб стягнення данини - відкуп. Відкупниками виступали найчастіше за все хорезмские або хивинские купці. Вносячи татарам одноразові суми, вони потім збагачувалися самі, увеличи вая податковий гніт на руські князівства.

Сума «виходу» стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1350-1389) з ті Мников Мамаєм (? - 1380) - фактичним правителем Золотої Орди, за свідченням С.М. Соловйова, почався з того, що «Мамай вимагав від Димитрія Донського данини, яку предки остан ЕДН його пла тили ханам узбеки і Чанібеку, а Димитрій погоджувався лише на таку данину, яка в після днее врємя було домовлено між ним самим і Мамая м; на хід Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити огр омний вихід ... брали по по лтіне з села, давали і золотом в Орду. У заповіті св оєм Димитрія Донського ой згадує про вихід в 1000 рублів »[3].

А вже за князя Василя Дмитровича (1371-1425) згадується «вихід» спочатку в 5000 руб., А потім в 7000 руб. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1 500 руб.

Крім виходу або данини були і інші ординські тяготи. Наприме р, ям - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Ор ди з огро мною свитою.

Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави стало вже майже неможливим. Головним джерелом внутрішніх дохо дов були мита. Особливо великими джерелами доходу а з'явилися торгові збори. Вони суттєво віку чи за рахунок приєднання до Московського княже ству нових земель при княз е Івана Калити (? -1340) і його сина Симеона Гордо (1316-1353).

Торгові мита в той врємя зазвичай були такі: з воза мита - гріш, якщо хто поїде бе з воза, верхи на коні, але для торгівлі - платити ден ьгу ж, зі струга (тури) - алтин.Коли хто почне торгувати, береться від рубля алтин. Згадується в літописах пош лина з сере Брянь лиття, з таврування коней, вітальня, з соляних варниці, з рибних промислів, сторожова, медова, мито з шлюбів і т.д.

Складальник мит в XII в. в Києві називався "осьменіком". Він стягував осмнічее - збір за право торгівлі. З XIII в. на Русі входить в ужиток назву «митник» для головного збирача торгових мит. По всій видимості, це слово походить від монгольського «тамга» - гроші. У митники був помічник, який називався Митник.

Сплата «виходу» була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р, після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів дані гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: Ямський, піщальние - для виробництва гармат, збори на городові та засічних справу, т. Е. На будівництво засік - укріплень на південних кордонах Московської держави. Саме до часу Івана III відноситься найдавніша переписна окладная книга Вотской пятіни Новгородської області з докладним описом всіх цвинтарів. У кожному цвинтарі описується насамперед церква з її зе млею і дворами церковнослужителів, потім оброчні волості, села і села великого князя. Далі землі кожного поміщика, землі купців, зе млі владики новгородського і т.д. При описі кожного селища слід його назва (цвинтар, село, сільце, село), ​​його власне найменування, двори, в ньому знаходяться, з пойменовані господарів. Кількість висівають хліба, кількість скошуваних копиць се на, дохід в поль зу зе мле власника, корм, наступний намісника, у годь я, Викорис е п ри селищі. Якщо жителі займаються не хліборобством, а ін угім промислом, то опис змінюється відповідно до цьому.

Крім данини, джерелом доходу скарбниці великого князя служили оброки. На оброк віддавалися ріллі, сіножаті, ліси, річки, млини, городи. Віддавалися тим, хто платив більше.

Описано ие земель має важливе значе ние, оскільки на Русі ще в період татаро-монгольського панування утворилася і отримала розвиток посошная подати, що включала в себе і поземелля -вий податок. Останній визначався не тільки кількістю землі, а й її якістю. Земля ділилася на десятини, чоти і виті. У виті було хороший їй землі 12 четей, середньої - 14, худий - 16 четей.

Для визначення розміру податків служило «сошное лист». Воно передбачало вимір земельних площ, у тому числі забудованих дворами в містах, переклад отриманих даних в умовні одиниці «сохи» і визначення на цій основі податків. Соха вимірювалася в четях (близько 0,5 десятини), її розмір в різних місцях був неоднаковий - залежав від області, якості грунту, принади лежності земель.

Сошне лист становив переписувач з складалися при ні м піддячих. Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріями землевлад льцев зводилися в Писцовойкниги. Соха як одиниця виміру податку була скасована в 1679 р Одиницею для обчислення прямого оподаткування на той час став двір.

Непрямі податки стягувалися через систему мит і відкупів, головними з яких були митні та винні.

Таким чином, фінансова система Стародавньої Русі почала складатися тільки з кінця 9 століття в період об'єднання давньоруських племен. Основною формою поборів до княжої скарбниці була данина. Після повалення татаро-монгольського ярма податкові справа була кардинально реформовано Іваном III (кінець 15-початок 16). Введено російські прямі (подушний податок) і непрямі податки (акцизи і мита). В цей час були закладені основи податкової звітності, введена перша податкова декларація- сошное лист. Площа земельних ділянок переводилася в умовні податкові едініци- "сохи", на підставі яких здійснювалося стягування прямих податків.

1.2 Податки середньовічної Русі

Німецький дипломат Сигізмунд Герберштейн (1486-1566), двічі побував в Росії (в 1517 і в 1526 рр.), Писав в Записці про московітскіх справах: «Податок або мито з усіх товарів, які або ст озятся, або вивезення ятся, вноситься в скарбницю. З будь-якої речі вартістю в один рубль платять сім дене г, за винятком воску, з якого мито в зисківае ться не те тілько за оцінкою, але і за вагою. А з кожної заходи ваги, яка на їх мові зв ив ается пудом, платять чотири гроші »[4]. Деньга в той час дорівнювала одній другій копійки. В середині XVII ст. була встановлена ​​єдина мито для торгових х людей - 10 грошей (5 копійок з рубля обороту).

Іван Грозний (1530-1584) помножив державні доходи кращим порядком у збиранні податків. Хлібороби при ньому були обкладені певною кількістю сільськогосподарських продуктів і грошима, що записувалося в особливі книги. За свідченням Н. Карамзіна, два хлібороба, висіваючи для себе 6 чвертей жита, давали щорічно Великому князю 2 гривні і 4 гроші, 2 чверті жита, три чверті вівса, осьміну пшениці, ячменю. Деякі селяни представляли в скарбницю п'яту або четверту частку зібраного хліба, баранів, курей, сир, яйця, овчини та ін. Одні давали більше, інші менше, залежно від достатку або нестачі в угіддях [5].

Отже, що стосується прямих податків, то головним об'єктом оподаткування служила земля, а розкладка податку велася на підставі Писцовой книг. Книги описували кількість і якість земель, їх врожайність і населеність. Час від часу Писцовойкниги поновлювалися і перевірялися.

З часу Івана Грозного в промислових містах розкладка податей стала проводитися не за сохам, а «по жи ось ам і промислів». Пряма прибуткового подати стягувалася тільки зі східних інородців, у яких кожен працездатний чоловік був обкладений хутряний або хутровий даниною, відомої під назвою «ясак». Багато натуральні повинності в цей час були замінені грошовим оброком.

Крім звичайних прямих податків і оброку, при Івані Грозному широко п рактіковалісь цільові податки. Такими були Ямський гроші, стрілецька подати для створення регулярної армії, полонянічние гроші - для викупу ратних людей, захоплених в полон, і росіян, викрадених в полон.

Розкладка і стягування податків п роізводілісь самими зем ськими громадами за допомогою виборних окладчиков. Вони спостерігали, щоб податкові тяготи були розкладені рівномірно «по достатку», для чого складалися так звані «окладних книги».

Головними з непрямих податків залишалися торгові мита, що стягуються при будь-якому пересуванні, складуванні або продажу товарів; мита, які були в правління Івана Грозного упорядковані; судові мита.

Торгові мита дуже часто віддавалися на відкуп, що служило серйозною перешкодою для розвитку торгівлі, особливо внаслідок їх штучного ускладнення, причіпок і вимагань з боку відкупників і найнятих ними збирачів.

У 1571 р була дана митна новгородська грамота про збір мит на Торговій стороні в государевої опричнині. І тут новгородці дається перевага перед іногородніми. Грамота попереджає: не було ваги меду, ікри і солі не продавати. Порушнику загрожує серйозний штраф. Брати все мита слід з товарів царських, митрополичих, наместнічьіх, боярських, з селян і з усіх без винятку. Митникам доручалося дивитися, щоб торгові люди і іноземці не вивозили до Литви і до німців грошей, срібла і золота. Митники повинні були брати поплатную мито по берегах річки Волхова з судів і плотів з плавного вазі.

В 1 577 м там же на Торговій стороні були встановлені тверді мита з дворів вітальнях і крамниць. У царську скарбницю йшли збори з публічних лазень, з питну торгівлі, так як виготовлення і продаж пива, меду і горілки становили виключно прерогативу держави.

В кінці XVI ст. особлива царська вотчина, що включає в себе 36 міст та й селами, доставляла скарбниці Палацового відомства, крім грошового оброку, хліб, худобу, птахів, рибу, мед, дрова, сіно. Тягло та подати державна приносили скарбниці 400 тис. Руб. і хутра сибірської області. Різні міські мита - торгові, питні, судові, банні - приносили 800 тис. Руб. в казну Великого Приходу. Сюди ж направляли надлишки доходів інші накази - Стрілецький, іноземні, Пушкарский, Розрядний та ін.

Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV в. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази: в першу чергу Новгородська, Галицька, Устюжская, Володимирська, Костромська чоти, які виконували функції прибуткових кас; Казанський і Сибірський накази, що стягували ясак з населення Поволжя та Сибіру; Наказ великого палацу, оподатковується царські землі; Наказ великої скарбниці, куди прямували збори з міських промислів; Друкований наказ, взимавший мито за скріплення актів государевої печаткою; Казенний патріарший наказ, який відає оподаткуванням церковних і монастирських земель. Крім перерахованих податки збирали Стрілецький, Посольський, Ямської накази. В силу цього фінансова система Росії в XV - XVII ст. була надзвичайно складна і заплутана.

Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив в 1655 г. "Лічильний наказ". Перевірка фінансової діяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили досить точно визна ділити бюджет держави. У 1680 р доходи становили 1203367 руб. З них за рахунок прямих податків забезпечено пост упленіе 529481,5 руб., Або 44% всіх доходів, за рахунок непрямих податків - 641394,6 руб., Або 53,3%. Решту суми (2,7%) дали надзвичайні збори та інші доходи. Витрати склали 1 125323 руб. Взагалі після смутного часу для нової династії Романових фінанси були найбільш болючим місцем.

Полонянічних подати, яка збиралася час від часів і за особливим розпорядженням, за царювання Олексія Михайловича стала постійною (по Укладенню 1 649 м) і збиралася щорічно «зі всяких людей». Посадські обивателі і церковні селяни платили з двору по 8 грошей, палацові і поміщицькі селяни - по 4 гроші, а стрільці, козаки та інші служиві люди нижчих чинів - по 2 гроші. Стрілецька подати була при Івані Грозному незначним податком хлібом, а при Олексієві Михайловичу зросла дозначенія одного з основних прямих податків і сплачувалася як натурою, так і грошима. Розвивалися мита з різних приватних угод, з прохань в адміністративні установи, з видаваних звідти грамот - неокладние збори.

Відсутність теорії оподаткування, необд Умань практичних кроків часом призводили до тяжких наслідків. Уряд Олексія Михайловича вдавалася до екстреним зборів. З населення стягували спочатку двадцяту, потім десяту, потім на внутрішню м п'яту грошенят. Таким чином прямі податки «з животів і промислів» піднялися до 20%. Збільшувати прямі податки стало складно. І тоді була зроблена спроба поправити фінансове по ложення за допомогою непрямо нних податків. У 1646 р був підвищений акциз на сіль з 5 до 20 коп. на пуд. До речі, цей захід застосовували і в інших країнах. Розрахунок був на те, що сіль споживають всі верстви населення і податок розкладеться на всіх рівномірно.

Однак на ділі виявилося, що важко постраждало бідних йшее населення. Воно годувалася головним образ му рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловлена ​​риба тут же солилася дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Риба псувалася у величезній кількості. Виник недолік основного харчового продукту. До того ж у людей, зайнятих важкою фізичною працею, сольовий обмін найбільш інтенсивний і солі їм потрібно бо льше, ніж в середньому для людини.

У Росії соляної податок довелося скасувати після народних (соляних) бунтів в 1648 р, І почалася робота з упорядкування фінансів на більш розумних підставах.

Перш за все була введена чітка митна система замість випадкових мит і пільг. У 1653 р видано Торговий Статут. Зовнішня мито була встановлена в 8 грошей з рубля і в 10 грошей з рубля, т. Е. 4 і 5%. Іноземці платили, крім того, 12 грошей з привезених і вивезених товарів мито і ще 4 гроші з руб ля проїжджу мито. В цілому для іноземців мито становила 12-13%, для росіян, вивозівш їх товари за кордон - 4 - 5%, т. Е. Торговий Статут мав явно протекціоністський характер.

У 1667 р ставки були уточнені Новоторговому Статутом. Збереглася мито в 8 і 10 грошей з рубля для російських і плюс 1 2 грошей з рубля, для іноземних купців. Але додалося становище, що при проїзді в глиб країни іноземець платить ще по гривні з ру бля, або додатково 10%.

Велике поширення отримав введений дещо раніше податок на майно. Він стягувався в розмірі 3 коп. з чвертей гтв переходила у спадок землі з усіх без винятку, навіть з спадкоємців по прямій лінії.

Таким чином, в 16-17 століттях оподаткування на Русі було впорядковано та приведено в систему. Податки стають основним джерелом бюджету. Були створені спеціальні органи, до компетенції яких входив контроль за фіскальною діяльністю наказів, за виконанням дохідної частини бюджету.

1.3. Реформа Петра I

Великомасштабні державні перетворення в Росії, торкніться вшіеся всіх сфер економіки, включаючи фі Нансі, пов'язані з ім'ям Петра I (1672-1725). У предше ствующего е йому час фінансова система Русі орієнтувалася на збільшення н алогов в міру виникнення і зростання потреб скарбниці поза зв'язком з реальним економічним становищем країни. Петро зробив зусилля для підйому продуктивних сил, вбачаючи в цьому необхідні умови зміцнення фінансового становища. У народногосподарський оборот входили нові промисли, велася розробка ще не займаних багатств. Вводь лись нові знаряддя виробництва і нові прийоми праці у всіх галузях господарства. Розвивалися гірнича справа, обробна промисловість, країна покривалася мережею заводів і мануфактур.

Петро почав засно чекати наказі нниє фабрики і заводи. Але при цьому передбачав передачу їх в подальшому в приватні руки. Зачинателем виробництва давалися значні грошові позички, пільги, до промислових підприємств приписувалися населені пункти, що дозволило вирішити проблему робочих рук. Саме в цей період в Росії виникли металургія, горнозаводская промисловість, суднобудування, суконне справу, вітрильне справу.

Активно переймаючи зарубіжний досвід, Росія проводила протекціоністську політику, в тому числі через митні збори. Заняття заводчиків і фабрикантів ставилося нарівні з державною службою.

Промисловий розвиток тре бовало поліпшення торгівлі. Торгівлю ускладнювало стан шляхів сполучення, і це вкрай турбувало царя. Він задумав з'єднати Балтійське і Каспійське моря за допомогою системи каналів. При ньому був проритий канал, який з'єднав річки Уну і Творцю, розпочаті роботи зі спорудження Ладозького каналу. Російським купцям Петро наполегливо пропонував утворювати торгові компанії, об'єднувати капітали. Всі ці заходи, даючи велику віддачу в майбутньому, расш іряя податкову базу, часом вимагали негайних витрат. Крім того, Росія в ту епоху вела безперервні війни. Реорганізація армії, будівництво флоту вимагали все нових і нових додаткових витрат. Крім стрілецької податі, були введені військові податки: гроші драгунські, рекрутські, корабельні, подати на покупку драгунських коней, вводилися і інші податки. Петро заснував особливу посаду - прібильщіков, обов'язок яких «сидіти і лагодити государеві прибутку», т. Е. Винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так був введений гербовий збір, подушний збір з візників - десята частина доходів від їх найму, податки з заїжджих дворів, з печей, з плавних судів, з кавунів, горіхів, з продажу їстівного, з найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Обкладалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать. До нас дійшли імена прібильщіков Олексія Курбатова, який запропонував застосувати гербову, або Орлен, папір за прикладом Голландії, Степана Вараксина, Василя Єршова, Олексія Яковлєва, Старцова, Акиншина.

Зусиллями прібильщіков в січні 1705 була накладена мито на вуса та бороди. Був про постановлено, що з тих, хто не захоче голитися, брати: з царедворців і служивих людей по 60 руб., А з гостей і вітальні сотні першої статті - по 100 руб., Середньої і менший статті, з торгових і посадських людей - по 60 руб., з боярських людей, візників, церковних паламар і всяких чинів московських жителів по 30 руб. щорічно. З селян брали по воротах мито по 2 гроші з бороди при в'ї зде в місто і виїзді з нього. Сибірські жителі від цього мита були звільнені.

В подальшого вдоско йшем ​​прібильщікі запропонували докорінна зміна системи оподаткування, а саме перехід до подушного податку. До 1678 р одиницею оподаткування була «соха», встановлювана сошного листом, а з 1678 р такою одиницею став двір. Негайно виник і спосіб ухилення від податків: двори спорідненість нніков, а часом і просто сусідів, стали огороджуватися єдиним тином. Прібильщікі запропонували перейти від подвірного систе ми оподаткування до поголовної, одиницею оподаткування стала замість двору чоловіча душа.

У 1718 р почалася під вушна перепис населення, що проходила в кілька етапів перед 1724 році для оподаткування подушної кріпаками. У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот. Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому, в першу чергу, для малозабезпечених людей. Втім, не всі дотримувалися тієї ж думки, cовременнікі відзначали тяжкість подушної податі, зростання недоїмок. Уже в 1725 р Катерина 1 (1684- 1727) знизила оклад з 74 до 70 коп. А головний недолік подушного податку, як і будь-якого поголовного податку, полягає в тому, що не береться до уваги різна прибутковість праці в різних місцевостях і галузях. Другий недолік - в тому, що кількість ревізьких душ є величина змінного енная, отже, розрахунок податку носить досить умовний характер; третій - податок розкладали прямо по ревізьких душам, а не по працівникам, що фактично утяжеляло його.

Давали дохід і оброчні статті: казенні рибні ловлі, млини, соляні варниці, сінешні покоси, городи, боброві гони, бортні йду, криголами, публічні лазні, комори, комори, воскобійні, винокурні, броварні, солодовні та ін.

Петро I близько підійшов до ідеї промислового податку. При проведенні перепису городян - купців, посадських і слобідських людей - описувалися не тільки їх двори, характер промислів і ремесел, а й обсяг промислової і наймана плата за приміщення. Мабуть, передбачалося в подальшому диференціювати оподаткування сільськогосподарських жителів і городян.

Петро реорганізував управління фінансами. Поряд з реорганізацією центрального управл ння відбувалися зміни в земських установах. Держава Петра I ще не мало в достатній кількості органів, які здійснюватимуть збір питних, торговельних та інших пош лин. Зазвичай цей обов'язок покладався на представників купе че ства та інших міських обивателів. Казенні подати збирали виборні земські старости під контролем воєвод. Указом від 30 січня 1699 р торгово-промислового населенню міст і селянам государевих волостей було надано право «якщо вони похотят» керуватися своїми виборними бурмистрами. Зокрема, вони повинні були замість воєвод і наказових людей збирати державні податки. Це був великий крок в галузі місцевого самоврядування. Що кас ается непрямих податків, то в описуваний період великого поширення набули відкупу. Правда, була ещ е одна спроба Петра впорядкувати збір непрямих податків. Він спробував доручити їх збір підібраним для цієї мети відставним офіцерам і солдатам, однак успіху це не мало. У 1718 р в кожному повіті став вибиратися дворянами земський комісар для збору подушної по дати, спостереження за місцевими відкупниками казенних дохідних статей. На них же було покладено ряд поліцейських обов'язків.

Доходи держави постійно зростали. У другій половині царювання Петра I Російську державу не дивлячись на величезні витрати, обходилося власними доходами і «не зробило ні копійки боргу».

1.4. Оподаткування в 18-початку 20 століттях.

У Росії при наступників Петра I фінанси почали приходити в розлад. На відміну від свого великого предка Єлизавета (1709-1 761) і Петро III (1728-1762) ставок різницю між казенними і своїми доходами. Галузі торгівлі були перетворені на руйнівні приватні монополії. Про економію в державі перестали піклуватися ще з часів Анни Іоанівни (1693-1740).

Катериною II (1729-1796) були скасовані багато відкупу і монополії, знижена казенна ціна солі з 50 коп. до 30 коп. за пуд, тимчасово заборонено вивезення хліба за кордон з метою його удеш евленія, встановлю ена розпис доходів і витрат. Впорядковано управл ення фінансами, в тому числі в губерніях.

Вжиті фінансові заходи наряд у після придбання нових земель на півдні і заході країни привели до множення доходів.

Треба сказати, що в ці роки іноді приймалися рішення, які дають швидкий фінансовий ефект, але які навряд чи можна визнати корисними в цілому. Так, в 1765 р визнано необхідним віддати на відкуп винну торгівлю, що і було зроблено. Через два роки відкупу придбали масовий характер. Збільшивши доходи, вони породили пияцтво, зловживання у винній торгівлі, таємну продаж горілки.

Більше однієї третини державних витрат поглинала армія. В середині 60-х років подушна подати цілком відповідно ще з розпорядженнями Петра I спрямовувалася на утримання війська. Але туди ж ще ш гроші від винних, соляних, митних зборів.

У 1775 р Е катерина II внесла кардинальні зміни в н алогообложеніе купечества.Она скасувала всі приватні промислові податки і подушну пода ть з купців і встановила гільдейскіх ий збір з них. Всі купці були розподілені в залежності від майнового стану за трьома гільдія. Для того щоб потрапити в третю гільдію, потрібно було мати капіталу більше 500 руб .. Мали меньші й капітал вважається не купцями, а міщанами і сплачували подушний податок. При капіталі від 1 тис. До 10 тис. Руб. купець входив у другу гільдію, а з больш їм капіталом - в першу. Оголошував про свій капітал кожен купець сам «по совісті». Прове РСІ майна не проводилося, доноси на його приховування не приймалися. Спочатку податок стягувався в розмірі 1% від оголошеного капіталу. Через 10 років було затверджено Міське положення, яке підвищило розміри оголошених капіталів для зарахування в ту чи іншу гільдію. Ставка податку залишилася колишньою. Однак в подальшому вона росла і в кінці царювання Олександра I становила 2,5% для купців третьої гільдії і 4% для купців першої і другої гільдій.

Що стосується який зберігав подушного податку на основне населення Росії, то при Катерині II це був не зовсім той податок, який ввів Петро 1. За Указом від 3 травня 1783 г. «податі з міщан і селян за кількістю душ покладаються єдино для зручності в загальному державному рахунку ». Такий рахунок не повинен обмежувати платників «у способах, ними передбачуваних до зручний і адекватна жу податей» [6]. Громада могла хіба рстать покладений їй подушний готівка ог між своїми чле нами так, як вважала не обхідних. А з 1797 року вже після смерті імператриці російські губернії були розділені на чотири класи в залежності від родючості грунту і їх господарського значення і для кожного класу були призначені окремі подушне оклади.

В цей час в Росії прямі податки в бюджет грали друго- ступеневу роль в порівнянні з податками непрямими.Так, подушного податку збиралося в 1763 р 5667 тис. Руб. або 34,3% всіх доходів, а в 1796 р-24 721 тис. руб. або 36% доходів. Непрямі податки давали 42% в 1764 р і 43% - в 1796 р Майже половину цієї суми приносили питні податки.

Катерина II перетворила систему управління фінансами. У 1780 р була створена експедиція про державні доходи, розділена в наступному році на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - витратами, третє - рев ізіей рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і почне. У губерніях для управління державним майном, збору податей, ревізії рахунків, завідування іншими фінансовими справами були створені колегіальні губернські Казенні палати. Губернської Казенної палаті були підпорядковані казначейства губернське і повітові, які зберігали казенні доходи. Казенні палати проіснували до XX в., Хоча окремі їх функції зазнавали змін. Таким чином, Катерина продовжувала курс Петра I на посилення місцевого самоврядування, передачу йому нових функцій, наділення самостійними фінансовими ресурсами. У цей період зміцнюються бюджети міст, де все більшу роль починають грати оброчні статті. Податки стягувалися з утримувачів портомоен і ополонок, з перевезень, з рибних ловель, з рухомих човнів, за запис в міську обивательську книгу і ін. Тоді ж з'являються і перші позикові кошти в бюджетах міст і відсотки з вкладів в банки.

На початку минулого століття політичні події в Європі, війна з Наполеоном вимагали постійного напруження всіх ресурсів Росії, в тому числі фінансових. У 1809 р видатки державного бюджету в два рази перевищували доходи. В е той час була розроблена програма фінансових перетворень - «план фінансів», пов'язана з ім'ям великого державного діяча М.М. Сперанського (1772-1839). Програма пропоз агала проведення низки невідкладних заходів щодо впорядкування доходів і расхо дов. План М.М. Сперанського був багато в чому заснований на збільшенні податків в два і навіть в три рази. Ці та інші заходи дозволили протягом 1810-1812 рр. подвоїти доходну частину державі ного бюджету. Одночасно проводилося скорочення державних витрат. Здається, що до сих пір не втратили актуальності основні правила витрачання державних коштів, запропоновані М.М.Сперанским і затверджені Державною Радою Росії в серпні 1810 г. Вони укладають ся в сл едующем. Витрати повинні відповідати доходам. Тому жоден новий витрата не може бути на означає передусім е, ніж знайдений співрозмірний йому джерело доходу. Витрати повинні розділятися:

1) п про відомствам;

2) по степу ні потреби в них - не обхідні, без яких внутрішня і зовнішня безпека існувати не можуть; корисні - котрі належать до громадянського удосконалення; надлишкові - вряди належать до деякої розкоші і пишності держави; зайві і непотрібні - котрі вживаються на предмети для уряду сторонні;

3) по простору - загальні державні, губернські, окружні та волосні. Ніякої збір не повинен існувати без відома Уряду, тому що право цтво має знати все, що збирається з народу і звертається до витрат;

4) за предметним призначенням - звичайні і надзвичай чайні витрати. Для надзвичайних витрат у запасі повинні бути не гроші, а способи їх отримання;

5) по степу ні сталості - стабільні і мінливі витрати [7].

Через кілька років після «плану фінансів» з'явився в Росії перший великий праця в області оподаткування: «Досвід теорії податків» Миколи Тургенєва (1818 г.). Книга свідчить, що в Росії добре знали роботи західних економістів, практику оподаткування. Був і вітчизняний досвід. Всі багатства народні, - вважає Н. Тургенєв, - є наслідком двох головних джерел, котрі суть: сили Природи і сили людські. Але для вилучення багатства з цих джерел потрібні кошти. Ці кошти складаються в різних знаряддях, будовах, грошах і так далі. Цінність цих знарядь, будівель, грошей називається капіталом. Всі податки взагалі виникають з трьох джерел доходу суспільного, а саме:

1) з доходу від землі,

2) з доходу від капіталів,

3) з доходу від роботи.

Податок повинен бути завжди стягуються з доходу, і притому з чистого доходу, а не з самого капіталу; щоб джерела доходів державних виснажувались. Цей постулат М. Тургенєв вважає загальним правилом при справлянні податків, яке должн про доповнити основоположні принципи А. Сміта.

Говорячи про созн Аніі народного багатства, автор підпорядкованих рківает, що «вигоди власників землі завжди тісно поєднані з вигодами всієї держави; чому Уряду при введенні змін, що стосуються д о добробуту всього народу, повинні найбільше узгоджувати власні дії з вигодами поміщиків і хліборобів »[8].

Н. Тургенєв висуває нову в умовах Росії того време ні завдання. Він вимагає заздалегідь вивчати і прогнозувати можливі наслідки від введення або зміни податків. Вимога, яке є актуальним для нашої економіки, для кінця XX століття. Він пише: «Від нестачі попереднього дослідження вибір податків буває часто невигідний для Правителі ьства. Бажаючи накласти подати на одного, Прави тельство накладає ону насправді на іншого. Бажаючи введенням податі обмежити прибуток купця, воно замість того тільки змушує споживача плати ть за купують товари дорожче, виграш ж купця не зменшується. Іноді Уряд, накладаючи великі податі на перед позначки розкоші, думає, що ці податі не заподіють шкоди нікому крім багатих і розкішних людей, але ці багаті люди без праці, відмовляються від споживання таких предме то в, ті ж, які змінювалися перероблення та продажем оних , внаслідок знищеного вимоги, повинні залишати свої заняття, братися за інші або приходити в розорення »[9].

Н. Тургенєв закликає до вкрай обережного поводження з податками. Він постійно нагадує, що податки зменшують народне багатство, бо частина доходу втрачуватись, що не множачи цього доходу. Відбираючи в промисловості частина капіталів, податки стримують її розвиток. Високі податки болісно позначаються навіть на родинах із середніми достатками. Виходячи з цього, кажучи про податки на споживання, він вважає бажаним, щоб предмети, необхідні для життя, були завжди сво Бодня від податків. «Але цього ніколи не буває», - додає автор.

Різні форми податей, без яких не могло обійтися жодна держава, можна класифікувати за трьома групами: промисловий дохід (домен); регалії; власне податки в їх сучасному трактуванні.

У другій половині 19 століття великого значення набувають прямі податки. Основний була подушна подати, замінена в 1882 році податком з міських будівель. Другим за значенням податком виступав оброк-плата селян за користування землею.

З 1898 року Миколу II ввів промисловий податок. Велике значення грав податок з нерухомого майна. З'являються нові податки, породжені новими економічними видами діяльності: збір з аукціонних продажів, збір з векселів і позикових листів, податки на право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, відсотковий збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, і т.д.

Глава 2. Становлення і розвиток основ російського оподаткування.

2.1. Стан податкової системи в СРСР.

Класовий характер марксистського вчення про державу, природу вартості, сенс і цілі розподілу, товарно- грошових відносинах був покладений в основу реформування виробничих відносин в СРСР починаючи з кінця 20-х років. Радянський Союз, приступивши до побудови соціалізму, відійшов від шляху податкових перетворень, за яким пішли США, Великобританія, Німеччина, Франція, Японія.

Радянські вчені М.М. Агарков, А.В. Бачурін, Г.Л. Марьяхін, М.І. Піскотін, Г.Л. Рабинович, М.М. Ровинський, С.Д. Ципкин і інші доводили іманентність податків капіталізму, а не соціалізму. Економічна думка про податки радянського періоду зводилася до констатації поточних подій, рекомендації вироблялися відповідно до резолюцій партійних з'їздів, цілком визначали фінансову політику. Приниження значення товарно-грошових відносин практично знищило створену в дореволюційній Росії податкову систему. Радянські вчені стверджували, що соціалістична система господарювання забезпечувала державному бюджету принципово інші джерела доходів, ніж система капіталізму. Податки перестають тут бути економічним втіленням існування держави. Держава в умовах соціалізму спирається на всю постійно зростаючу в своєму обсязі соціалістичну власність і соціалістичне виробництво, тому воно отримує основну частину доходів від соціалістичного господарства.

Більшість вчених радянського періоду закликали вести "марксистський аналіз податків". Прагнення до знищення податків прийняло в 30-і роки характер закономірності. Про це свідчить прийняття Закону СРСР "Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців" від 7 травня 1960 р Згідно з Указом Президії Верховної Ради СРСР від 22 вересня 1962 р терміни звільнення робітників і службовців від податків з заробітної плати були перенесені, а потім ця ідея була зовсім забута.

Інші кардинальні перетворення в системі виробничих відносин тривали. У 1917 році засновується Народний комісаріат фінансів (Наркомфин). Початок жорстокої централізації фінансових ресурсів, котра підпорядкувала згодом регіональні економічні інтереси цілям і задачам центрального апарату влади, було покладено прийняттям постанови ЦВК і РНК СРСР від 21 грудня 1931 "Про республіканських і місцевих бюджетах". Регіональні бюджети були перекладені з власної доходної бази на формування переважної частини доходів за рахунок щорічно встановлюються відрахувань від загальносоюзних державних податків і доходів. Ця система виявилася надзвичайно живучою. У видозміненій формі вона діє до сих пір, дозволяючи центру визначати економічну політику на місцях. У всьому світі розвиток регіонів засноване на власній податковій базі, що забезпечує їх господарську самостійність.

Фінансова думка радянського періоду намагалася довести переваги відбуваються ідеологічних перетворень в системі виробничих відносин, трансформувала їх економічний зміст в непритаманні їм адміністративні, ідеологічні форми. Наслідки ідеологізованою національної економічної політики перших десятиліть радянської влади, індустріалізація, колективізація, деформація в розміщенні продуктивних сил, сталінська депортація корінних народів з місць їх історичного проживання, створення адміністративних одиниць за національною ознакою досі безпосередньо позначаються на житті російського суспільства.

У 1917 році закінчилася епоха природних якісних перетворень податків. Революція 1917 року породила революційний податок на буржуазію і куркульство. У жовтні 1918 р введений надзвичайний 10-мільярдний податок. Разом з тим податки як правова система перестали грати головну роль у фінансуванні державних потреб. Цю роль виконували контрибуції, емісія грошей і продрозкладка.

Податки деяким чином почали відроджуватися при НЕП. Однак їх відродження відбувалося в специфічних умовах. Економічна політика без грошових податків - парадокс. Ідею натуралізації податку розвинули в роботі "Про продовольчий податок". Метою переходу від продрозкладки до продподатку було створення у селян стимулів до відновлення і розширення господарства, збільшення виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції. Продподаток був значно менше продрозверстки. У цей період були закладені основи радянської фінансової системи. У 1922 р був здійснений перехід до єдиного натуральному податку на продукти сільського господарства, який обчислювався в єдиній ваговій мірі (пуд). З 1923 р до сплати сільськогосподарського податку було залучено колгоспи. На жителів сіл був поширений трудгужналог, який замінив трудову і гужову повинність 1919 р грошовий подвірний податок і ще два цивільних цільових податку для боротьби з епідеміями. Крім того, стягувалися додаткові податки: квартирний, військовий та ін. В цілому податкова політика, в той час представляла собою політику боротьби за побудову нового суспільства, була зведена до надзвичайних заходів по наведенню порядку.

Але через прорахунки в економічній і фінансовій політиці, прямого адміністративного диктату до кінця 20-х років сформувалася громіздка бюджетна система, в казну надійшло 86 видів платежів.У період НЕПу основним джерелом доходів держави були прямі податки. У 1921 р було введено промисловий податок, яким обкладалися обороти приватних промислових і торгових підприємств, а також акцизи на спирт, вина, пиво, сірники, тютюнові вироби, гільзи та інші товари. У 1922 р для регулювання розмірів накопичень приватнокапіталістичних елементів був введений прибутковий - майновий податок. Поряд з ним стягувалося кілька податків: з вантажів, що перевозяться залізничним і водним шляхом, з будинків, рента з міських земель, гербовий збір з операцій, документів, рахунків, векселів та інших державних паперів, плата за користування державними угіддями і ін. В 1923 р . був введений прибутковий податок з первинною ставкою 10%, потім - 20% прибутку підприємств. Крім цього податку підприємства після затвердження річного звіту перераховували до бюджету диференційовану процентну частку відрахувань від прибутку.

З 30-х років податки перетворюються на знаряддя політичної боротьби. Податкова система була замінена адміністративними методами вилучення прибутку, амортизаційних відрахувань, майна в державне користування, доповнюваними адміністративно-командним розподілом фінансових ресурсів по галузях і територіям.

У 1930 році основним законодавчим актом- постановою ЦВК і РНК від 2 вересня 1930 року "Про податкову реформу" були проведені кардинальні перетворення складу і структури платежів, що надходять в державне користування. У 1931 році приймається ще кілька постанов, коригувальних хід податкової реформи. Два обов'язкові платежі державних підприємств і організацій - податок з обороту і відрахування від прибутку - стали основними платежами в бюджет. Податок з обороту увібрав в себе: акцизи, промисловий податок, лісової дохід, страховий та інші платежі, раніше сплачуються підприємствами. Відрахування від прибутку підприємств також стали включати прибутковий податок, платежі з векселів і деякі інші. Податкова реформа не торкнулася колгоспів, які продовжували після 1930 р платити сільськогосподарський податок. Разом з тим з цього року до них почали застосовувати пропорційний метод оподаткування, який діяв при стягненні податків з кооперації. Поступово колгоспи стали перекладатися на обкладання по доходах, обчисленим не по нормам прибутковості, а на основі даних звітності відповідних господарств.

Після перетворення системи платежів державних підприємств і колгоспно-кооперативного сектора були розпочаті зміни податків з населення. Прибутковий податок з громадян увібрав в себе деякі інші податки з населення, а частина таких податків була скасована. Втративши своє призначення як засіб боротьби з приватним сектором промисловий податок поступово трансформувався в податок з кустарів і ремісників, збори на колгоспних ринках, разові казначейські збори. З 1931 року стали вводитися повсюдні збори на культурно-господарське і житлове будівництво, перетворене в 1933 році в культжілсбор.

Дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, виробленого на основі державної монополії.

Введені в наступні роки платежі представляли собою форми, що не зумовлювані величиною вартісних пропорцій основних факторів виробництва, а тому і шкідливі для економіки. Переважна частина бюджетного фінансування була обумовлена ​​дотаціями військовим галузям промисловості, важкого машинобудування, сільського господарства, в середньому до 24% загального обсягу бюджетних видатків становили статті витрачання коштів на управління і оборону.

Подальша трансформація податків була пов'язана з Великою Вітчизняною Війною. У 1941 р був введений військовий податок (скасований в1946г.). в тому ж році для підтримки одиноких матерів був введений податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян, який проіснував до 90-х років. Податок з обороту був в той час основним платежем в бюджет, він становив 41% від суми всіх доходів бюджету в1954г.

Проголошувалися тези про скасування прибуткового податку з населення і введення системи платежів з прибутку, плати на фонди і нормовані оборотні кошти, крім податку з обороту. На початку 1960-х років від сплати прибуткових податків звільняються деякі групи осіб і підприємств, зайнятих науково-технічним обслуговуванням військової промисловості.

Система нормативних платежів підприємств і частково громадян до бюджету, сформована до початку 1970-х років, стала прототипом податкової системи зразка 1991 року. Орієнтуючись на західні податкові системи і обсяг державних витрат в 1990 році, Уряд М.С. Горбачова приступило до створення концепції податкової системи РРФСР. Ця концепція була модифікована в 1991 році в податкову систему РФ. Загальний склад платежів до бюджету держави, взятий як прототип при формуванні структури податкової системи на початок 90-х років.

Кінець 1980-х років можна назвати періодом відродження податкової системи в Росії. Податкова політика знову стає знаряддям політичної боротьби: в Росії Борис Єльцин вводить особливий суверенний режим оподаткування.

2.2 Система оподаткування РФ

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 р, коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші (введений з 01.01.92). Ці закони встановили перелік що у бюджетну систему податків, зборів, мит та інших платежів, визначають платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. До теперішнього часу в ці закони були внесені зміни і доповнення.

Податкова система Російської Федерації в 1992-1994 рр. в порівнянні з радянською податковою системою зазнала суттєвих змін, тому що зміна командно-адміністративної системи управління на ринкову зажадала перегляду всієї існуючої податкової політики. Але податкова реформа не була доведена до кінця, і в існуючій податковій системі збереглися ряд пережитків радянської епохи.

Головною зміною податкової системи стало те, що основними податками, які забезпечують основну частину доходів бюджету, стали податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок і податок на майно, що становлять основу податкових систем більшості країн світу. Ці податки в 1998 р забезпечили 86,7% від усіх податкових надходжень. Найбільш важливим досягненням реформи стала заміна податку з обороту на податок на додану вартість іакцізи.

Однак, змінивши склад і структуру податкових доходів, податкова реформа почала 1990-х рр. не змогла докорінно змінити порядок справляння, а також принципи нарахування багатьох податків, у багатьох випадках зберігши практику радянських часів. В основі цієї практики залишилася орієнтація податкової системи країни на її поповнення за рахунок державних або приватизованих підприємств (на відміну від розвинених країн, де основу податкових надходжень становить прибутковий податок і доходи по соціальному страхуванню). Т.ч., для Росії характерний перекіс в сторону корпоративних доходів (перш за все податку на прибуток) на шкоду податках на доходи фізичних осіб і кінцеве споживання. Цей перекіс пов'язаний насамперед з тим, що досягнутий в Росії рівень оподаткування прибутку і доходів від капіталу є економічно завищеним і не стимулює економічний розвиток підприємств.

В умовах швидкого зростання приватного сектора збереження колишньої податкової практики стягування податків неминуче спричинило за собою зниження збору по податках "ринкового" типу і зменшення їх частки в бюджетних доходах. Половинчастість реформ породила криза бюджетних надходжень, який особливо гостро проявився в 1993 р, коли в бюджетну систему Росії було зібрано всього 24,7% ВВП.

Другий серйозний крок у реформуванні податкової системи країни було зроблено в 1995 р, коли були ліквідовані або включені до федерального бюджету все позабюджетні фонди (включаючи Федеральний дорожній фонд), за винятком чотирьох позабюджетних фондів системи соціального страхування.

Події сталася 17 серпня 1998 року різко посилили роль податків в економічному становищі країни так як будь-яка держава в послекризисной обстановці намагається поправити своє економічне становище за допомогою коригування податкової системи.

Важливою особливістю 1999 р стало практично повсюдне введення в регіонах країни податку з продажів (в тому числі в Москві), податкова ставка якого варіюється по регіонах в межах 2-5%. Але вводячи податок з продажів, регіони відповідно до законодавства повинні скасувати практично всі інші місцеві податки.

Основні елементи податків:

Платники податків - юридичні та фізичні особи, на яких податковим кодексом покладено обов'язок сплачувати податки.

Об'єкти оподаткування - доходи (прибуток); вартість певних товарів; окремі види діяльності; операції з цінними паперами; користування природними ресурсами; майно юридичних і фізичних осіб і його передача; додана вартість продукції (робіт, послуг) і ін.

Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.

Ставка податку - це частина податкової бази, що підлягає сплаті у вигляді податку.

Податковий період - термін, протягом якого завершується процес формування податкової бази і остаточно визначається розмір податкового зобов'язання.

В основні елементи податків входять також порядок обчислення податку і терміни сплати.

За рівнем державної влади російські податки поділяються на такі групи:

А) федеральні податки;

Б) податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономних кіл;

В) місцеві податки.

Глава 3. Шляхи вдосконалення податкової системи РФ

3.1. Недоліки податкової системи РФ

Існуюча податкова система країни вимагає серйозного реформування, тому що не забезпечує оптимального виконання своїх функцій, тому що з одного боку повинна забезпечувати рівень збору податків, достатній для покриття основних витрат бюджетів, а з іншого боку податкова система країни має сприяти нормальному функціонуванню економіки держави, економічному зростанню та розвитку територій.

У ситуації, що податкову систему країни з економічної точки зору можна виявити певні недоліки, які необхідно усунути або мінімізувати:

1.Налоговие системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію стимулюючої і регулюючої функцій оподаткування. В першу чергу, це визначається високою завищеною в порівнянні з розвиненими країнами ставки податку на прибуток (35%) і податку на додану вартість (20%), внаслідок чого пріоритетний напрямок з податкових вилученням в Росії припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (тобто юридичних осіб). В умовах ринкової економіки це анахронізм. Необхідно поступово переносити основний тягар оподаткування на фізичних осіб, але цей процес вимагає послідовної і цілеспрямованої політики протягом багатьох років.

2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами мають непрямі податки (податки з обороту, продажів, різні збори), а не прямих, причому частка непрямих податків поступово зростає.

3. Непрямі податки та збори в цілому не сприяють стимулюванню економіки і збільшення збору податків, скоріше навпаки.

4. неоптимальним шкала ставок прибуткового податку з фізичних осіб, тому що розрив між групами осіб з найменшими і найвищими доходами становить 1:25, а в ставках оподаткування всього лише 1: 3. Тому основне податкове навантаження падає на малозабезпечені верстви населення, а не на найбільш багатих.

6. Неефективність існуючих пільг. Скорочення податкових пільг не тільки зробить податкову систему більш нейтральній стосовно окремим учасникам економічної діяльності, не тільки поставить додаткові бар'єри перед зловживаннями і корупцією, а й розширить базу оподаткування. Але пільги, пов'язані зі структурною перебудовою економіки, розвитком малого підприємництва і стимулюванням інвестицій необхідно зберегти і навіть розширити. У цих умовах пільги повинні мати тимчасовий і спрямований характер, і, що важливо, повинні даватися учасникам економічної діяльності, а не окремим територіям.

7. Ускладненість податкової системи РФ, тому що на даний момент в Росії налічується разом з місцевими податками понад 100 різних податків і зборів. Потрібно істотне спрощення податкової системи країни, при істотному зниженні загальної кількості податків і зборів. Необхідно скасувати ряд "неринкових" податків, які стягуються з виручки, а не з прибутку (це транспортний податок, збір на утримання житлового фонду та ін.), А також ряд податків з цільовим призначенням (податок на користувачів автомобільних доріг для розвитку дорожнього господарства, цільові податки на утримання міліції). Потрібно об'єднання податків, що мають схожу оподатковувану базу (наприклад, платежів за право користування природними ресурсами, акцизів на мінеральну сировину та платежів на відтворення мінерально-сировинної бази). Є пропозиція замість діючих зараз майнових податків запровадити єдиний податок на нерухомість. Слід відмовитися від податків-двійників, тобто від однойменних податків, що надходять в різні бюджети (наприклад, податок на прибуток. Більш виправданим є наявність єдиних податків з 88законодательним поділом часткою, що зараховуються у федеральний і територіальні бюджети. Повинні бути скасовані податки, витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків.

8. Постійна зміна податкового законодавства і ставок оподаткування, що не сприяє довгостроковому вкладення капіталів і зростанню економіки. Необхідно законодавчо встановити стабільні (протягом декількох років) базові нормативи ставок і відрахувань від основних податків (в першу чергу це федеральні регулюючі податки: прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток, податок на додану вартість, а також на деякі інші).

9. Недосконалість законодавства, суперечливість і заплутаність нормативної бази і процедур оподаткування, відсутність оперативного зв'язку виконавчої та законодавчої влади, що виражається в першу чергу в затягуванні остаточного прийняття нового Податкового кодексу. За різними оцінками зараз в Росії діє від 600 до 800 різних законів та інших нормативних актів, в тій чи іншій мірі зачіпають оподаткування. Потрібно їх уніфікація і об'єднання в єдиний звід податкових законів. Для ефективного стягнення податків на нерухомість необхідно створення кадастру землі, кадастру нерухомості, автоматизованої системи управління нерухомістю і т.д.

10. Велика частка в структурі збору податків різних видів заліків. В першу чергу необхідно поступове припинення в регіонах будь-яких форм заліків по федеральним регулюючим податках, а потім і по всіх інших. Певною мірою цікава робота, проведена департаментом фінансів Міністерства економіки РФ в 1997-1998 рр. за визначенням оптимального рівня відрахувань до федерального і територіальні бюджети від трьох основних податків - податку на додану вартість, податку на прибуток і прибуткового податку з фізичних осіб. З точки зору максимального збільшення не дотаційних регіонів перспективним є рішення, при якому частки відрахувань до федерального бюджету по ПДВ - 50%, з податку на прибуток - 75%, з прибуткового податку - 5,7%. Якщо ж мова зайде про можливість зменшення суми надходжень до федерального бюджету на 5% на користь територіальних бюджетів, тоді найбільш перспективним є варіант оптимізації, при якому частка відрахувань до федерального бюджету по ПДВ - 50%, з податку на прибуток - 56%, з прибуткового податку - 20% (при цьому число регіонів, для яких відношення доходів до витрат покращився в порівнянні з існуючим розподілом, становить 72).

Однією з важливих проблем в сучасній системі оподаткування є система податкових ставок, які визначають суму податкового вилучення. Це відноситься до цілого ряду податків, в першу чергу до податку на прибуток. Існує цікава пропозиція ввести (спочатку в окремих регіонах) регресивні ставки податку на прибуток, коли при збільшенні суми оподатковуваного прибутку ставка оподаткування знижується. При такому методі знижує регресія ставок стимулюватиме не прагнення зменшити або приховати оподатковувану базу, а показати її в повному обсязі, тому що чим більше сума одержуваної прибутку, тим менше ставка податку. Але це вимагає додаткового посилення контролю з боку податкових органів, податкової поліції.

3.2. сутність реформ

Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка привела б до негативних наслідків. В даний час податкова система Росії вже містить цілий ряд податків апробованих світовою практикою і рекомендованих світовим співтовариством як найбільш прийнятних форм перерозподілу коштів суспільства в умовах ринкової конкуренції. Очевидно, податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення і методів контролю не повинна принципово змінитися.

Досвід Росії підтверджує закономірність, спостережувану в більшості країн з перехідною економікою, яка полягає в падінні рівня податкових вилучень в перші роки після ліквідації командно-ієрархічної економіки з 40-43% ВВП до значень рівних приблизно 30-35% ВВП. Це пояснюється такими факторами, як висока інфляція, криза взаємної заборгованості підприємств, збільшення їхньої заборгованості бюджету, падіння традиційно високої податкової дисципліни в секторі колишніх державних підприємств, зростання приватного сектора, характерізующегосяотсутствіем традицій добросовісної сплати податків, а також сфери послуг, в якій ступінь збирання податків менше, ніж в сфері виробництва. Досягнутого скорочення державних витрат явно недостатньо для подолання кризи. Крім того, не вдалося забезпечити раціонального використання бюджетних коштів: витрати на соціальні цілі в даний час нижче, а на народне господарство, оборону, державне управління вище рівня, необхідного для економічної і соціальної стабільності. Проте, в перспективі бюджет не має значних резервів зниження витрат і можливостей їх структури.

Таким чином, вихід з бюджетної кризи може бути знайдений тільки шляхом збільшення доходів бюджету. З огляду на важке фінансове становище, основним масам вітчизняних товаровиробників такий шлях може здатися далеко не безперечним. Справа в тому, що збір податків в обсягах більших, ніж 34-36% ВВП, в перехідній економіці є невигідною завданням: збільшення податкового тягаря, посилення темпів ухилення від податків. Крім того, високі податки зменшують ресурси економічних агентів. Така найважливіша середньострокова мета перетворень полягає саме в зниженні, а не в збільшенні податкового тягаря. У кожен момент часу поніженіеналогов має супроводжуватися зниженням державних витрат, можливості для яких в даний час відсутні. Таким чином, проблема в тому, що для створення умов сталого зростання, причиною яких є зниження податкового тягаря, але необхідність фінансування витрат держави суперечить цієї мети.

Ряд економістів пропонує знизити податки, незважаючи на виникнення дефіциту коштів на фінансування бюджетних витрат, аргументуючи це тим, що дефіцит буде короткостроковим, так як скорочення податків створить стимули для швидкого економічного розвитку, що збільшить надходження податків до бюджету. Подібну думку представляється малообоснованним. При зниженні податків без зменшення витрат пожвавлення економіки не відбудеться, тому що відразу зрослий дефіцит державного бюджету вимагатиме фінансування. Серйозне збільшення іноземних позик навряд чи піддається реалізації при досить значному обсязі державного зовнішнього боргу. Істотне підвищення обсягу внутрішніх позик за рахунок заощаджень економічних об'єктів, по-перше, веде до зростання витрат на обслуговування боргу і при великих масштабах до скочування державних фінансів в боргову пастку, по-друге, зменшує можливості для приватних інвестицій і це суперечить початкової мети пожвавлення економіки .

У Росії з початку 90-х частка ПДВ у податкових надходженнях падає. Це пояснюється як зниженням ставки ПДВ, так і зменшенням рівня собирательности податку. В останні роки величина надходжень ПДВ і прибуткового податку в Росії була значно нижче, ніж в більшості розвинених країн. Це пояснюється набагато більш низькою часткою грошових доходів населення у ВВП. Оцінка ситуації показує, що податкова система Росії не є надмірно жорсткою, рівень оподаткування не дуже великий і не дуже значно перевищує середній показник в країнах з аналогічним економічним розвитком.

В економічній літературі склалися дві точки зору на процес вдосконалення податкової системи в Росії. Одні економісти пропонують корінної ломки старої податкової системи і створення нової: хтось вважає, що сформована в країні трирівнева податкова система повинна бути вдосконалена шляхом усунення недоліків.

Податкова система Росії погано ув'язана з розвитком економіки і діяльністю безпосередніх суб'єктів - підприємств. Вона розвивається сама по собі, а підприємства, відчуваючи її надмірний тиск, - самі по собі. Багато поставлені на грань банкрутства. При цьому підприємства зацікавлені в отриманні мінімальної прибутку, щоб уникнути високого оподаткування. Економіка як ніколи стає витратною. Цьому сприяє і майже повна відсутність конкуренції при вільному ціноутворенні. У даній ситуації однією з найважливіших складових оптимізації податкової системи Росії виступає різке посилення її стимулюючого впливу на економіку.

У Росії частка податкових вилучень на прибуток не дуже велика - по найбільш обережними оцінками - 64%, за оцінками самих підприємців - 80-90%. За міжнародними стандартами часткою податкових вилучень з прибутків вважається 1/3. Вилучення же понад 50% прибутку руйнують всякий виробничий стимул. Таким чином, в результаті нерозумної податкової політики вже найближчим часом будуть потрібні величезні інвестиції виробництва на його переозброєння.

Податкова система повинна бути повернута до виробництва, стимулюючи його зростання і тим самим збільшуючи базу оподаткування. Вона ж цілком залежить від маси виробленої продукції. Весь світовий досвід свідчить про те, що, досягнувши певної точки зростання, податки повинні потім знижуватися, інакше у платників податків зменшується стимул до виробничої та іншої діяльності, з'являється спокуса приховувати свої доходи. Така сьогоднішня близькість до критичної точки податкових вилучень змушує всебічно аналізувати ситуацію і шукати оптимальний рівень ставок податку.

Необхідно знизити реальні вибуття із прибутку підприємництва хоча б до рівня 50% або, як оптимум, до розмірів власного податку на прибуток, тобто 35%.

Перетворення з ПДВ необхідні з наступних причин. Податкова система не Росії не враховує монопольність ціноутворення. Це обумовлює її інформаційний характер. Звідси постійне зростання частки непрямих податків, що свідчить про неблагополуччя податкової системи. Причому ненормальною, з точки зору самих непрямих податків є і їх структура. Тут мова йде про досить високу питому вагу в податкових надходженнях ПДВ (понад 1/5 цих надходжень) і навпаки, більш низької частки акцизів (близько 4% всіх податкових надходжень), що в два-три рази нижче, ніж в розвинених країнах.

У Росії базою ПДВ є не тільки прибуток і зарплата, але і амортизація відрахувань. В основу цього податку також включають акциз і митні збори, які ніякого відношення до створеної (доданої) вартості не мають. По суті, одним податком (ПДВ) оподатковується інший податковий платіж акциз. Внаслідок усього цього ПДВ практично перетворюється в податок з продажів, який виступає в умовах монополістичного ринку як елемент ціни на товар і непрямого податку, багаторазово збільшує ціну. Таким чином, якщо випустити «податковий повітря» з ціни, то вона знизилася б в 3-5 разів. Це в першу чергу відноситься до товарів, оподатковуваним акцизом.

Так доцільно відмовитися від ПДВ. Даний податок в існуючому вигляді є чисто монетаристської мірою поповнення скарбниці бюджету. Наша податкова система побудована так, що податкові платежі зростають у міру зростання цін. Необхідно зменшити ставку ПДВ до 8-12% податкових ставок, а також змінити методологію його побудови - з податкової бази прибрати елементи, що не утворюють додану вартість.

Буде потрібно також широка диференціація податкових ставок, щоб уникнути оподаткування соціально значущих товарів першої необхідності. Однак, скорочуючи ставки податків, необхідно пам'ятати про стан дохідної частини бюджету і про альтернативні джерела компенсації податкових втрат.

Один з них - розширення податкової бази за рахунок скасування неефективних і невиправданих податкових пільг. Загальна сума існуючих податкових пільг сягає приблизно двохсот. Це порушує принцип справедливості податкової системи, так як пільги для одних неминуче означають додаткове тягар для інших.

Компенсація втрати бюджету в результаті зниження ставок ПДВ на прибуток можливо і за рахунок інших джерел. Наприклад, за рахунок збільшення податків на власність і майно, рентних платежів за природні ресурси, використання ліцензійних платежів.

Важливо розвивати співробітництво з урядами різних держав в області податкової політики. Необхідність такої співпраці корениться в інтенсифікації господарських зв'язків, розвитку економічної інтеграції та витікає звідси забезпеченні рівних умов конкуренції на світових ринках.

Деякі заходи щодо реформування податкової системи:

1. Забороняється прийняття заднім числом податкових законопроектів, як до сих пір часто траплялося.

2. Забороняється введення податків, які порушують єдиний економічний простір РФ.

3. Ставка муніципальних податків не повинна перевищувати 5% від фонду оплати праці підприємств і організацій.

4. На регіональному рівні встановлюється межа ставки додаткових зборів 2%.

5. З 27 діючих зараз місцевих податків будуть залишені всього 7-8.

6. Скасовано або змінені деякі податкові пільги.

7. Оголошується рішуча боротьба з так званим "чорним налом". За рішенням уряду РФ створена і почала діяти комісія з вироблення ефективних заходів, спрямованих на те, що б цей феномен економічної російської реальності потрапив в бухгалтерську звітність, був врахований, щоб його взагалі не було.

8. Міністерство Фінансів намагається вирішити проблему непристосованості податкової системи до високих темпів інфляції. При досить високому її рівні всі втрати, несе не бюджет а платник податків.

9. Поступове збалансування оподаткування фізичних і юридичних осіб, збільшення явно недостатньою частки, що стягується з громадян.

10. Передбачається розширення прав платників податків.

11. В даний час введено Податковий Кодекс РФ Реформування податкової системи, пропоноване податковим кодексом, спрямоване на вирішення таких найважливіших завдань:

а) Створення єдиної в межах РФ податкової систем

б) Формування регіональних бюджетів за рахунок власних податкових джерел

в) Раціоналізація податкової системи

г) Впровадження в практику діяльності податкової адміністрації форм і методів контролю за повнотою і своєчасністю розрахунки в бюджетом, що відповідають умовам ринкової економіки.

Д) Створення спеціалізованих податкових судів (на першому етапі на базі арбітражних судів.)

висновок

Протягом всієї історії людства складалася система оподаткування. Якщо спочатку податки стягувалися у вигляді різних натуральних податей і служили доповненням до трудових повинностей або формою данини з підкорених народів, то в міру розвитку товарно-грошових відносин податки придбали грошову форму. Середньовічний філософ Фома Аквінський, визначив податок як «дозволену форму» грабежу, не заперечуючи, правда, існування «грабежу без гріха», коли зібрані платежіупотребляются на «загальне благо». Можливо, такий підхід теолога до суто фінансових проблем випливав з його релігійного постулату, що «всіляке зло може бути зведене до деякої поважної причини. Безперечно, повністю заперечувати повернення «податку взагалі» було б абсурдно. Так чи інакше, скарбниця задовольняє численні громадські потреби. Що б і хто б не фінансувався надалі за рахунок податкових платежів, слід вважати (а то й практично підрахувати, то хоча б теоретично припустити), що факт їх повернення платникам обов'язково відбувся, навіть якщо взяти до уваги всі моментиперераспределенія доходів. На жаль, однак, не є гранично ясним уявлення про «загальне благо».

І висновок, який дозволено зробити при все ще існуючої плутанини «адрес», буде таким: людство поки що не винайшло, та й не могло об'єктивно винайти, системи справедливого оподаткування. На шляху до її створення вже є деякі успіхи. І все-таки сама ця справедливість повинна спиратися на повну зворотність податків, хіба що за винятком окремі витрати звернення, повернення по відношенню до суспільства в цілому, до тих, хто дійсно своєю працею, фізичним або розумовим, створює суспільне багатство, матеріальне і нематеріальне, і , нарешті, до тих, чь і послуги є необхідними з точки зору суспільства, а не до тих, хто їх йому пропонує. Звідси, власне кажучи, сама ступінь справедливості повинна визначатися ступенем зворотності.

Оскільки ж податковий механізм спочатку вбудований в сферу розподільних відносин, де грає роль одного з найважливіших ланок суспільного відтворення, остільки він не в змозі ізолювати себе від даного способу виробництва і перш за все від системи певних суспільних відносин. У цьому сенсі будь-яка конкретна практика податкових питань не може не виявити на своєму чолі сліди породила її економічної структури суспільства. Добре усвідомивши, що в справедливості гостро потребує нині не тільки наше духовне буття, а й буття економічне, соціальне, вирішуючи нагальні проблеми сьогодення, не забуватимемо про необхідність постійного про звертати свої погляди як наукові, так і практичні не тільки в майбутнє , але і в минуле. Податки розглядаються не тільки з позиції громадських і державних (фіскальних) інтересів, а й з точки зору їх впливу на ринок.

Ринок і податки-ось цікава проблема сьогоднішнього дня. Найцікавіша тому, що податки є важливим інструментом регулювання ринкових відносин.

Складний механізм оподаткування так чи інакше повинен пристосовуватися і до нового рівня продуктивних сил, і до постійно змінюється практиці господарювання. Причому він не так уже й погано зарекомендував себе як інструмент виходу з важких кризових ситуацій, інструментом стабілізації економіки і її динамічного прискорення.

список іспользованнойЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс РФ. Частина перша - 7-е вид., Зм. і доп. - М .: "Ось - 89", 2002.

2. Антологія економічної класики. У 2-х томах. Т. 1. - М .: МП «економ», 1993. - 475 с.

3. Бачурін А. В. "Прибуток і податок з обороту в СРСР". - М .: Госфініздат, 1955.

4. Буланже М. "Податная політика Петра Великого" // Податкове огляд. 1999. № 1-2

5. Все починалося з десятини: цей багатоликий податковий світ. - М .: Прогрес, 1992. - 406с.

6. Валента С. Д. "Федералізм: російська історія і російська реальність". - М .: М-ОКО, 1999.

7. Герберштейн С. "Записки про московитских справах" // Росія 15-17 ст. очима іноземців. Лениздат, 1986

8. Євстигнєєв О.Н. "Основи оподаткування". - М .: ИНФРА-М, 2000

9. Історія російської економічної думки. У 3-х т. Т.1 / За ред. Пашкова А. І. - М.: ГІПЛ, 1955

10. Карамзін Н. М. "История государства Российского". - М .: Книга, 1988.

11. Лучинський М.Ф. "Гроші на Русі" Казань, 1958.

12. Податки: Уч. сел. / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 1997. - 687 с.

13. Окунева Л.П. "Податки і оподаткування в Росії". - М .: Финстатинформ, 2000. - 222с.

14. Пушкарьова В.М. Історія фінансової. думки і політики податків: Навчальний посібник. - М .: ИНФРА-М, 1996. - 191с.

15. Пушкарьова В.М. "Генезис категорії" податок "в історії фінансової науки" // Фінанси, 1999, №6

16. Сєдов К. В. "Оподаткування в РФ та шляхи вдосконалення" 2001.

17. Соколов А. А. "Про розвиток податного справи" // Вісник фінансів 1927. №6.

18. Соколов А.А. Теорія податків. - М .: Фін. видавництво НКФ СРСР, 1923 - 258с.

19. Соловйов С. М. Соч. "Історія Росії з найдавніших часів" Книга 2, Том 3. - М .: Думка, 1988.

20. Толкушкін А.В. "Історія податків в Росії". - М .: "Юрист", 2001.

21. Тургенєв Н. "Досвід теорії податків" 3-е изд. - М .: Соцекгіз, 1937.

22. Худокормов А. Г. "Історія економічних вчень": Учеб. - М .: ИНФРА-М, 1999..

23. Черник Д.Г. "Податки в ринковій економіці". - М .: Фінанси, ЮНИТИ, 1997. - 383 с.

24. Юткіна Т. Ф. "Податки та налообложенія": Учеб. - М .: ИНФРА-М, 2002.

25. Ялбулганов А.А. "Досвід теорії податків" Н.І. Тургенєва і розвиток фінансової думки в Росії 19-20 вв .// Фінанси. 1998 №9

[1] Соловйов С.М. Соч. Історія Росії з найдавніших часів. Книга 11. Том 3. - М .: Думка, 1988. - С.11.

[2] Карамзін Н.М. История государства Российского. - М .: Книга, 1988. Книга 1. Том. 11. - С. 30.

[3] Соловйов С.М. Соч. Книга II. Том.4. - С. 479.

[4] Герберштейн С. Записки про московітскіх справах // Росія XV-XVII ст. очима іноземців. - Лениздат, 1986. - С. 84.

[5] Карамзін Н.М. Історія Держави Російської. Книга II. Том 6. - С. 218.

[6] Ключевський В.О. Соч. Том VIII. - С.203.

[7] Озеров І.Х. Основи фінансової науки. - М .: Друкарня Т-ва І. Д. Ситіна, 1908. Випуск II. - С. 32.

[8] Тургенєв М. Досвід теорії податків. - С. 266.

[9] Тургенєв М. Досвід теорії податків. - С. 238-239.