Історія виникнення і розвитку подвійної бухгалтерії

ОРЛОВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ІНСТИТУТ

ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ

Факультет, група: 11 УН

Курс: 1 курс

Спеціальність: Бух. облік, аналіз і аудит

Кафедра: Фінансового обліку

На тему: «Історія виникнення і розвитку подвійної бухгалтерії»

з дисципліни: Історія бухгалтерського обліку

Студент: Маханькова Е. А.

Науковий керівник:

оцінка:

Орел - 2008

Вступ................................................. .................................................. . 3

1. Виникнення подвійної бухгалтерії .............................. 4

2. Поширення подвійної бухгалтерії в західній Європі в XVI - XIX ст ..................................... .................................................. ..... 14

3. Техніка бухгалтерського обліку ........................................... 21

4. Промислова революція та її наслідки для бухгалтерського обліку ........................................ ............................ 24

Висновок ................................................. .......................................... 27

Список використаної літератури ....................................... 28

Відкриття Америки означало кінець середньовіччя. Настав велике новий час. Відносно бухгалтерського обліку воно було логічним продовженням старих традицій старої Римської імперії, пронесених через середні століття і великої наукової революцією - народженням подвійної бухгалтерії. Переворот стався відразу за відкриттям Америки. Лука Пачолі в 1492 році видав книгу «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відношення», в якій виклав правила подвійної бухгалтерії. Хоча подвійна бухгалтерія виникла раніше, а Пачолі тільки описав її, проте саме публікація книги зробила діграфізм загальним надбанням, великим інструментом обчислення фінансових результатів. У економічне життя прийшли абстрактні категорії, які стало можливо вимірювати різними способами. Мине багато десятиліть, перш ніж люди зрозуміють все значення того, що сталося. І тільки на початку ХХ століття, як би підсумовуючи результату нового часу, яке вже ставало старим, німецький філософ і культуролог Освальд Шпенглер виділить в минулу епоху трьох великих людей, що створили європейську цивілізацію: Колумба, Коперника і Пачолі. Вони змінили світ.

Без бухгалтерії економічний підйом був би неможливий, а бухгалтерія була представлена ​​рахівництвом. Самі рахунки виникли дуже давно. Вони велися в первинному вимірнику, тобто матеріальні цінності - у натуральних одиницях, розрахунки, каса - в грошових. Одне не зводилося до іншого. Результат господарювання висловлювався приростом багатства, а не непрямими категоріями.

До виникнення подвійної бухгалтерії призвело введення грошового вимірника. Це було пов'язано з тим, що деякі факти господарського життя як би самі по собі відображаються двічі. Продали товари, цінності списуються, а гроші оприбутковуються. У простій бухгалтерії спочатку цінності списувалися в натуральному вимірі, а гроші приходовались з вартісному. Однак коли товари почали відбивати в обліку грошовому вимірі, бухгалтерія стала майже подвійний. Але повністю диграфічної вона стала тоді, коли в бухгалтерію ввели рахунки власних коштів, а матеріальні рахунки отримали грошову оцінку, всі фактори господарського життя стали відображати двічі.

Існує багато причин по яким подвійна бухгалтерія не могла з'явитися раніше, ніж в XIII в. По-перше, тому що гроші були рідкісним явищем; по-друге, - з усіх функцій грошей переважала функція засобу платежу, гроші потрібні були для стягнення та внеску, отже, облік господарських процесів будувався на натуральній, а не на грошовій основі; по-третє, прибуток не отримувала належного визнання, купець оперував більше споживчими, ніж фінансовими категоріями. Це всього лише деякі причини, але мали місце і інші обставини. Наприклад, розвиток грошових оборотів в банках і торгівлі з неминучістю призводить до врахування всього майна в грошовому вимірі.

Так чи інакше, базові ідеї римської бухгалтерії дожили до часів пізнього середньовіччя. І принаймні в великих за тими мірками господарствах велися і журнал, і Головна книга. І ось одного разу, коли все майно стало вимірюватися в грошах, якийсь бухгалтер для контролю розноски в Головній книзі першим ввів нікому не відомі рахунки власних коштів, досить довго це був рахунок капіталу.

Безліч чинників господарського життя мало двоїстий характер: надійшли товари від постачальників, продали товари і т.д. але були факти однобічні. Наприклад, вкрали товари, дали хабар, впала корова - тут був рахунок записи, але не було до нього кореспондуючого рахунку. Ось для таких випадків бухгалтер відводив в Головній книзі окремий лист, де фіксував тільки для пам'яті і зручності подальшого контролю розноски такі суми. Це був виключно процедурний прийом, який наводив до логічної необхідності «врівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів. В кінці XVIII ст., Для деяких бухгалтерів стало приємною несподіванкою відкриття того, що за подвійним записом приховано певний зміст.

Пошуки цього «змісту» тривають досі. Але у всякому разі подвійна бухгалтерія загальновизнана як єдине можливе.

Одного разу виникнувши, подвійний запис - це, по зауваженню І. В. Гете, «найбільший винахід людського розуму», розвивалася надалі під впливом обставин господарського життя і за законами внутрішньої логіки.

Подвійна бухгалтерія пройшла кілька етапів у своєму розвитку.

1. Подвійний записом стали відбивати всі цінності, що знаходяться на обліку даного підприємства.

2. Введення рахунку «Капітал» перетворило статистичну сукупність в чітку єдину інформаційну систему.

3. Введення в облік грошей в функції міри вартості розділило облікові об'єкти на натуральні, тільки вимірювані в грошах, і монетарні - власне гроші та їх еквіваленти.

4. Спочатку прибуток і збиток відбивався на рахунку «Капітал». Сальдо цього рахунку або збільшувалася або зменшувалася. Але до XV в. зміни капіталу стануть відбиватися вже не на рахунку «Капітал», а на спеціальному рахунку «Прибутки та збитки».

5. Реєстрація фактів господарського життя дозволяла контролювати правильність розноски даних по рахунках головної книги. Автоматичне тотожність записів по дебету і кредиту вказувало, як спочатку думали майже все, а тепер думають ще багато, на правильність зроблених записів.

6. Подвійний запис виникла в торгівлі в банках Італії. Тут у неї дві батьківщини: Флоренція і Венеція. Ці два міста-держави дали два варіанти подвійної бухгалтерії. У Флоренції основну увагу приділяли впливу фінансових результатів, у Венеції акцент робили на контролі руху цінностей. Обидва варіанти справили величезний вплив на подальший розвиток обліку як в різних країнах, так і в усіх галузях народного господарства. Фіналом цієї еволюції було створення національного рахівництва, в якій подвійна запис була використана для опису всього народного господарства країни.

Виникнення і розвиток подвійної бухгалтерії призвело до деяких наслідків:

1) бухгалтери, бажаючи створити умови для автоматичного контролю записів, ввели рахунок власника; потім надали йому економіко-юридичну інтерпретацію і назвали його рахунком «Капітал». Цей рахунок, разом з результатную рахунками, дозволив створити умови для внесення прибутку або збитку;

2) подвійний запис поліпшила умови виявлення прибутку;

3) введення єдиного грошового вимірника було найбільшою революцією, бо зведення безлічі предметів і не меншого безлічі валют до єдиного вимірника призвело до значно більших умовностям в економічній інформації, ніж це було раніше. Але ця умовність створила можливість для а) конструювання системи рахунків і б) порівняння і оцінки всієї сукупності цінностей, прав і зобов'язань входять до поняття предметів бухгалтерського обліку.

Все це призвело до того, що початковий наївний обліковий натуралізм змінився реалізмом. В облік були внесені деякі умовні допущення з тим, щоб його система розкривала характер господарського процесу. Якщо стара парадигма намагалася відтворити факт, то нова реконструювала його.

Відтворити означало описати в обліку його таким, яким він був, реконструювати - представити його в обліку таким який він був для розуміння господарської діяльності.

Робота Пачолі дала тільки натяк на капіталізація витрат і на реконструкцію фактів господарського життя. Його загальні заслуги перед бухгалтерським обліком можна звести до шести великому досягненням.

1. Дав перший опис подвійного запису і зробив спробу теоретично описати її зміст.

2. Запропонував персоніфікацію рахунків, тобто пояснив кожен рахунок так, як ніби він володіє людськими чеснотами.

3. Описав предмет бухгалтерського обліку як господарську діяльність окремо взятого підприємства.

4. Виклав рахунки як систему, яка утворює план, що дозволяє відобразити будь-який факт господарського життя.

5. Ввів комбинаторное моделювання шляхом перерахування всіх теоретично можливих операцій, особливо пов'язаних з купівлею товарів.

6. Припустив, хоча і в неявному вигляді, існування деяких непорушних принципів бухгалтерського обліку.

Пачолі сформулював непорушні принципи, на яких будується бухгалтерія.

Процедура, тобто чіткий порядок запису фактів господарського життя.

Цей заповіт на кілька століть став основою всієї практичної бухгалтерії. Бухгалтер засвоїв головне: які регістри і в якій послідовності він повинен вести, які числа і в які колонки регістрів записувати, яким колонкам треба виводити підсумки, що складати і що віднімати, і нарешті, що особливо важливо: які підсумки повинні співпасти, перетворюючи всю процедуру в самоконтрольованого систему.

Пачолі чітко виділив трьох звенную процедуру регістрів - вона з багатьма модифікаціями збереглася до наших днів:

1. хронологічний порядок (пам'ятна - журнал);

2. систематична запис (Головна книга);

3. звітність: двухзвенная в самій реєстрації - дебет-кредит і однозвенная - баланс (з наслідок виникло безліч звітних форм).

Найскладнішим в процедурі був і залишається момент визнання факту господарського життя. Його можна визнати або в момент виникнення, або в момент складання або подання документа, або в момент реєстрації. Невизначеність і спірність проблеми залишається не ясною досі.

Багато десятиліть бухгалтер залишався майстром, послідовно виконуючи дії, але не вникаючи в сенс того, що робить; головне - це правильно виконати умови процедури.

Ясність. Те, що пише бухгалтер, повинні розуміти користувачі бухгалтерської звітності.

Цікаво, що сам бухгалтер може цього не розуміти. І тут ми згадуємо старе правило: письменник ставить слова, а читач вкладає в них сенс. Пачолі припускав, що користувач повинен отримати ясну відповідь на чотири питання: хто - люди, які стоять за звітністю фірми і фактами господарського життя; що - перелік майна і зобов'язань; коли - дата; де - в якому місці складена звітність. Пачолі розумів що власник повинен надати юридичну силу свого обліку, і для цього бухгалтерські регістри слід зареєструвати в спеціальному бюро, бо ясними бувають тільки ті документи, які узгоджені з владними органами.

Ясність, прозорість - це і в даний час понад важливий заповіт Пачолі, про нього говорять усі, і чим більше говорять, тим важче його виконати.В даний час вимоги ясності тільки посилюється, бо розповісти про складне важче, ніж про просте.

Нероздільність передбачає, що майно підприємства і майно його власника представляє єдиний і неподільний комплекс.

Цей заповіт багато десятиліть був достатній над обліком, так як, з точки зору кредиторів, головних користувачів звітності, абсолютно байдуже, що буде забезпеченням позичок: торгове обладнання або обідня посуд. Таким чином, звітність показує не майно якоїсь абстрактної фірми, а цінності її власників. З временим під впливом акціонерних товариств від цього завіту відмовилися, і до нас прийшло інше, «активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій. А на практиці з проблемою нерозділеності постійно стикається бухгалтер, коли будь-який повинен віднести «або за рахунок собівартості, або за рахунок чистого прибутку», або все, що не пов'язане безпосередньо з діяльністю фірми, податкові органи не хочуть звільняти від оподаткування.

Двоїстість. Кожен факт господарського життя повинен бути зареєстрований двічі: по дебету одного рахунки і по кредиту іншого рахунку.

З цього випливають два постулати Пачолі:

сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів;

сума дебетових сальдо завжди дорівнює сумі кредитових сальдо.

Ці постулати справили величезний вплив спочатку на підприємства торгівлі, потім промисловості, транспорту, сільського господарства.

Вже з середини XIX ст. ідеї подвійної бухгалтерії та постулати Пачолі отримали визнання і в макроекономічних розрахунках. Неодноразово робилися спроби критики завіту подвійності, пропонувалися потрійна, четверная і навіть пі-мірна бухгалтерія. Але вони не мали визнання, бо подвійна випливає з об'єктивних умов: враховується об'єкт може або збільшуватися, або зменшуватися, звідси і подвійність - Я ось Пачолі. Інший бухгалтерії, крім подвійної, бути не може.

Предмет. Бухгалтерський облік має своїм предметом виконання господарських договорів.

У Пачолі йдеться про договір купівлі-продажу, вірніше, про угоди. З нього випливають. Договір носить двосторонній характер, і тому Пачолі робить два дуже важливих висновки:

1. не можна нікого вважати боржником без його відома;

2. не можна нікого вважати верітелем без його згоди.

Це перші бухгалтерські заповіді щодо принципу нарахування. Однак не варто перебільшувати: для Пачолі прибуток - це різниця між надходженнями і виплатою грошей, за винятком придбання товарів.

Виходячи з ідеї договору, Пачолі досить часто як математик намагається не описати конкретний випадок, а перерахувати логічно всі можливі варіанти господарської ситуації, відкриваючи тим самим шляху до того, що вже в XX ст. назвуть методом моделювання.

Адекватність. Витрати, понесені власником, співвідносяться за часом з доходами, отриманими завдяки цим витратам.

Але як виконати зіставлення - залежить від переконань і кваліфікації бухгалтера. У Пачолі все пов'язано з товарами; якщо купили партія, то це не витрата, а капіталізація, зміна структури активу: були гроші, стали товари. І тільки коли виникає виручка від продажу, тільки тоді можна декапіталізіровать, тобто списати до витрат продану партію, тільки тоді витрати виявляються виправданими отриманими доходами, тільки в цьому випадку утворюється прибуток від основної діяльності. Тільки в цьому випадку виникає прибуток. Однак, щоб її з'ясувати, треба зіставити доходи з витратами, але ця операція тільки здається легкою, вона цілком залежить від того, яку методологію вибирає бухгалтер. Отже, прибуток - це тільки думка бухгалтера про успіхи його роботодавців. Облікову політику формує бухгалтер в інтересах свого наймача.

Відносність. Дані бухгалтерського обліку представляють тільки відносну, але не абсолютну цінність.

Головна проблема відносності даних бухгалтерського обліку пов'язана з неможливістю чіткої оцінки його об'єктів. Поки в обліку використовувалися тільки натуральні величини, оцінити успішність господарської діяльності було легко: спочатку було 2 корови, потім стало 5. Але господарство різноманітно і зіставляти, наприклад, стадо корів з отарою овець - справа важка. Тільки з появою грошової оцінки виникла можливість зіставлення фінансового становища на початок і кінець звітного періоду. Одночасно виникла відносність таких результатів: що включати до складу майна; яка купівельна спроможність грошових одиниць і як вона змінилася за звітний період: якими методологічними прийомами користувався бухгалтер?

У Пачолі ми знаходимо стало на багато століть класичне рішення. Поточні операції відображаються за собівартістю, а натуральні залишки, зняті під час інвентаризації, фіксуються за цінами можливого продажу, тобто Пачолі допустив періодичну переоцінку насамперед оборотних активів. В цьому свій резон: оборотні кошти мають велику оборотність в порівнянні з позаоборотних, звідси ясно, що переоцінка перших набагато істотніше впливає на кінцевий фінансовий результат, ніж переоцінка друге. Саме цей підхід, відрізняючись великою практичністю, впливає на всю бухгалтерську методологію. Краще поки майже нічого не придумали.

Мораль. Бухгалтером може працювати тільки абсолютно чесна людина, наступний вимогам проповіді Ісуса Христа.

Що повинен робити бухгалтер, якщо його роботодавці з цією проповіддю не рахуються, переслідую свої корисливі інтереси? В наш час, яке так нагадує велике час Відродження, тобто формування капіталістичного суспільства, він повинен робити те, що робили тоді, в XV в., і що роблять зараз в суспільстві буржуазному - НЕ брати участь! При наявності добре налагодженого професійного співтовариства кожен відсторонилася від негативного ставлення буде впевнений, що новий бухгалтер також, перш за все виходячи з етичного кодексу бухгалтера, виявиться покривати злочини.

Як показує практика досвід більш ніж п'яти століть, у цих звітів, правил ведення обліку є два джерела: в європейських країнах - державні акти, в англомовних - приписи громадських фахові саморегулівні організацій.

Аналіз подвійного запису не буде повним, якщо не відзначимо причини виникнення терміна «подвійна запис». Він виник пізніше методу обліку, який він описує. У першій книзі по подвійної бухгалтерії Луки Пачолі словосполучення «подвійна запис» відсутня. Вперше воно згадується в працях Д.А. Тальенте, але загальне поширення отримує завдяки Пієтро Паоло Скалі. Назва було пов'язано, можливо, з тим, що в обліку використовуються:

1) два види записів - хронологічна і систематична;

2) дві групи рахунків - матеріальні та особисті;

3) два рази виконується будь-яка бухгалтерська робота - спочатку реєструються факти господарського життя, а потім неодмінно перевіряється правильність виконання роботи;

4) два рази може фіксуватися одна і та ж запис: один раз як запланована величина, другий раз - як облікова;

5) два рівня реєстрації - аналітичний і синтетичний облік;

6) два рівноправних розрізу в кожному рахунку;

7) дві точки у кожного інформаційного потоку - вхід і вихід;

8) два паралельних циклу, що відображаються рівнянням А-П-К; ліва частина показує стан майна за мінусом кредиторської заборгованості, права - наявність власних коштів;

9) дві особи завжди беруть участь у факті господарського життя - одне віддає, інше отримує;

10) два рази в рівній сумі реєструється кожен факт господарського життя.

На старому поле щороку

народиться нова пшениця.

Зі старих книг,

як термін прийде,

познанье нове народиться.

Д. Чосер.

У надрах старого середньовічного суспільства повільно й неминуче зароджувався капіталізм. Його носіями були сміливі, хижі, розумні і безжальні люди, конкістадори комерційного світу. Їм в джунглях господарського життя були потрібні нові прийоми і методи, більш точні і досконалі орієнтири. Те, що вони шукали, вони знайшли в подвійної бухгалтерії.

Виникнувши в торгівлі в Італії після виходу книги Л. Пачолі, подвійна бухгалтерія поширюється і на інші галузі, завойовує одну країну за іншою. Альвизе Казанова в 1553 р описав застосування подвійної бухгалтерії в суднобудуванні. У 1586 р Анжело де Пієтро довів можливість використання подвійного запису в банках. Людовіко Флорі описав можливість застосування подвійного запису в державних органах. Бастіана Вентурі 1655 р показав використання подвійного запису в сільському господарстві. Так подвійний запис розвивається в глиб, охоплюючи одну галузь народного господарства за одною. Розширюється і географія застосування подвійного запису: з Італії подвійна бухгалтерія потрапляє до Німеччини, звідти до Франції, потім до Англії, потім до Іспанії, а потім і в Америку. На схід вона йшла через Німеччину до Росії, а потім в Китай і Японію. В результаті весь діловий світ заговорив мовою дебету і кредиту. Переходячи з країни в країну, подвійний запис удосконалювалася, брала національні риси і закладала основу науки про бухгалтерський облік.

Італія.

Основною метою обліку довгий час вважали оперативне виявлення боргів і вимог - мета, задану Л. Пачолі. друга мета, поставлена ​​їм, - «належне пристрій справ з метою виявлення результату діяльності», - має економічну природу і висунеться на перше місце значно пізніше.

Для досягнення зазначених цілей необхідно ведення книг. У 1688 р Ф. Гаратті удосконалив староітальянскую форму обліку, розділивши рахунку на синтетичні і аналітичні. Аналітичні рахунки були виведені зі складу регістрів. Цей варіант форми отримав назву нової ітольянской.

Італійські автори приділяли велику увагу природі рахунків і намагалися їх класифікувати. Так, Домініко Манчіні розділив всі рахунки на живі (рахунки розрахунків з фізичними і юридичними особами) і мертві (рахунки матеріальних і грошових цінностей). Його класифікація збережеться до XX в., А рахунки отримають назви матеріальних і персональних. В середині XVIII ст. Пиетро Паоло Скалі об'єднав рахунки в три групи: власні (капіталу, прибутків і збитків, результатів), майнові та кореспондентів (дебіторів і кредиторів). До теперішнього часу питання про класифікацію рахунків залишається дискусійним.

Баланс як знаряддя контролю та управління господарством використовували ще в середні віки, але як бухгалтерська категорія він ще не відбувся. Так, Л. Пачолі під балансом розумів процедуру, пов'язану з встановленням тотожності оборотів по дебету і кредиту рахунків Головної книги. Людовіко Флорі виділяв два балансу: пробний і заключний. Анджело ді Пієтро трактував баланс як форму звітності і вперше розкрив зміст звітності та порядок її подання.

В ті часи облік був невіддільний від людини (бухгалтера), тому автори визначали вимоги, виконання яких необхідне для успішної рпботи. Так, Анжело ді Пієтро писав, що бухгалтер повинен:

- вміти бути розумним (а не бути розумним на самом деле);

- мати хороший характер (добрий, але принциповий);

- мати хороший почерк (так як писали від руки);

- бути чесним;

- бути властолюбним і честолюбним;

- мати професійні знання.

Так як в італійській школі не було єдиних поглядів, дослідники виділили три основні течії: ломбардское, тосканское і венеціанське.

Засновником ломбардскіго течії був Франческо Вілла. Він вважав, що бухгалтерський облік не може бути зведений до технічної процедури, бо він є не що інше, як комплекс економіко-адміністративних понять. Бухгалтерський облік може бути організований шляхом ведення книг на основі цих понять. Облік необхідний адміністратору для контролю осіб, зайнятих у господарському процесі.

Засновник тосканського течії Джузеппе Чербоні вважав, що бухгалтерський облік - це частина юриспруденції.Він винайшов Логісмографія - вчення, в основі якого лежить поняття про господарство як сукупності інтересів, породжуваних чиєюсь власністю. Логісмографія розрізняє чотири групи осіб, що мають відношення до підприємства: власник, адміністратор, агенти, кореспонденти. Цим особам відкриваються відповідні рахунки, які поділяються на дві частини: дебетову, на якій зазначається все що, власник, агент або кореспондент повинен, і кредитову, на якій записується все те, що власник, агент або кореспондент має отримати. Кожна господарська операція створює право для однієї сторони і зобов'язання для іншої, що і повинно бути основою подвійного запису.

Д. Маса, послідовник логисмографией, сказав, що бухгалтерський облік - наука про управління людьми. Він висловлювався за повну незалежність бухгалтерії від адміністрації підприємства, а основним методом счетоведения вважав реєстрацію, яка повинна бути для адміністратора як компас для мореплавця. У 1874 р Д. Маса почав видавати перший бухгалтерський журнал, який виходив 30 років.

Венеціанське протягом або економічний напрямок, засновник Фабіо Беста. Він вважав, що мета обліку - оцінка, цінності - його предмет. Бухгалтерський облік - наука про контроль, якщо бухгалтер забезпечує контроль, то не дарма отримує заробітну плату. Кожне господарство має функції трьох видів: распорядительную, виконавчу, контрольну або облікову. Господарський контроль повинен примусити кожного працівника бути чесним, навіть всупереч його бажанню.

Послідовники Беста також бачили економічну природи обліку. Так, Альфиери багато уваги приділяв діяльності підприємства. А. Стабіліні визначав господарство як сукупність дій з метою виробництва і споживання багатств і вважав, що точність бухгалтерських даних повинна бути відносною, тобто достатньою для прийняття рішень.

Еммануель Пізані здійснив спробу синтезу тосканської і венеціанської шкіл: від тосканської взяв теорію рахунків, від венеціанської - їх характер.

Таким чином, венеціанське протягом стало мостом в більш зрілу економічну теорію бухгалтерського обліку.

Великобританія.

Перша книга написана учителем математики Х'ю Олдкастла 1543 р в кожному рахунку він виділяв дебітора і кредитора. Даніель Дефо, перш ніж зайнятися твором романів, випустив працю з бухгалтерського обліку, де розглядав його як засіб управління підприємством.

Джон Меллс вперше дав визначення поняття амортизації основних засобів як прямого витрати нерухомого майна, а також пропонував відображати цю операцію за дебетом рахунка «Прибутки та збитки» і кредиту «Інвентар», тобто щоб вартість інвентарю рівними частинами списувалася на збиток.

Творцем англійської форми рахівництва є Едвард Джонс. Він вважав, що подвійний запис заплутує облік, тому намагався, по-перше, забезпечити автоматичне виявлення помилок і описок і, по-друге, підвищити оперативність виявлення фінансового результату. Центральний регістр англійської форми - журнал, в якому три графи. У середній графі записують зміст операцій, які зачіпають касу, а праворуч - суму витрат з каси. Сума крайніх граф повинна бути підсумком середньої графи. Облік начинет з подібних записів в журналі, звідки раз в три місяці роблять підсумкові записи в Головну книгу, і підсумки Головної книги повинні бути підсумками в журналі.

Ця форма обліку відноситься до простої бухгалтерії. Звідси обороти по дебету і кредиту не рани між собою, а отже, вирахувавши з підсумку графи дебет як підсумок кредит, так і суму кредиторської заборгованості, отримаємо суму капіталу, наявного в справі. Порівнявши її з початковою сумою, можна визначити величину прибутку або збитку. Робота Джонса змусила задуматися про необхідність подвійного запису.

Франція.

У другій половині XVIII ст. Франція стала наймогутнішою державою світу. Її способи обліку також домінували в господарствах Європи.

У Франції облік розглядався як складова частина науки про управління одиничним підприємством. Першим, хто дав таке трактування обліку, був Жак Саварі, то ж писав і засновник школи фізіократів Франсуа Кене. Але він сумнівався в наукових достоїнствах бухгалтерії і говорив, що «форми і правила зводяться до техніки, яка пристосовується до обставин і не зведена в ранг знань, які можуть перевірити націю».

Найбільшим кроком вперед після робіт Пачолі була пропозиція Саварі розділити всі рахунки і регістри на синтетичні і аналітичні. Таким чином, він створив двоступеневу систему реєстрації облікових даних, яка була використана при модифікації старої італійської форми рахівництва в нову італійську. В історію увійшли постулати Саварі, дотримання яких є неодмінною умовою правильної організації бухгалтерського обліку:

1) сума сальдо всіх аналітичних рахунків має дорівнювати сальдо того синтетичного рахунку, до якого вони відкриті;

2) сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх аналітичних рахунків дорівнює оборотам по дебету і кредиту того синтетичного рахунку, до якого вони відкриті.

Класифікація рахунків розвивалися Матьє де ла Портом, який виділяв три групи рахунків:

1) рахунки власника (рахунок капіталу, прибутків і збитків) - економічний рух капіталу;

2) рахунки майна - виконують господарську функцію;

3) рахунки кореспондентів - виконують юридичну функцію, так як показують права і зобов'язання третіх осіб.

Дана класифікація дозволила сформулювати постулати де ла Порта: сальдо рахунків власника і майна завжди одно сальдо рахунків кореспондентів. Баланс більшість авторів трактували або як символ подвійного запису на рахунках, або як процедуру, пов'язану з поведінкою підсумків оборотів в Головній книзі Ж. Андре виділяв два види балансів: пробні і заключні. Серед останніх Ж. Саварі розрізняв інвентарний і конкурсний баланси. Уже в 1835 р П. Увра поставив питання про необхідність уніфікованих форм звітності, перш за все балансів, і планів рахунків.

Французькі автори розробили склад і структуру облікових регістрів, їх інформаційні зв'язки, технічні прийоми, які привели до створення трьох форм рахівництва: французької, американської, бельгійської.

Суть французької форми рахівництва полягає в тому, що єдиний журнал розпадається на кілька. На відміну від німецької форми бухгалтерського обліку французька пропонує ведення не тільки меморіалу і касової книги, а й інших журналів, розрахованих на кожен вид основних операцій. Періодично на основі записів в журналах складалися проводки в збірному журналі (Головній книзі).

Бельгійська форма рахівництва є різновидом французької. Ця форма передбачала диференціацію журналу на чотири самостійних регістру: покупки, продажу, каси і фінансових результатів. Їх обороти по закінченні місяця переносилися в Головну книгу.

Американська форма рахівництва основа на новому регістрі - Журнал Головна, де хронологічний порядок була об'єднана з систематичною. Для цього, на думку Дегранжа, досить вести п'ять рахунків: каси, товарів, документів до отримання, документів до оплати, збитків і прибутків. Передбачалося також ведення ще трьох рахунків: капіталу, балансу вступного та балансу заключного. Всі рахунки пов'язані між собою подвійним записом за правилом «той, хто отримує, - дебетується, а той, хто видає, - кредитується».

Форма рахівництва організовує дані.

У 1531 р німецький автор І. Готліб удосконалив інвентаризацію, рекомендувавши замість складання окремим описом робити записи про натуральних залишках прямо в товарних книгах, в кредит відповідних рахунків. Так як з цих рахунків видно і рух товарів, то такий порядок дозволив опису автоматично виконувати ті функції, яким служить порівняльна відомість. Практика обліку деяких європейських фірм показує, що з XVI ст. виникає обов'язкове проведення інвентаризації перед складанням річного балансу.

У 1543 р голландський бухгалтер Я. Імпін виклав новий порядок Пам'ятною книги, яка повинна була тепер містити, крім звичайних фактів господарського життя, що становить предмет бухгалтерського обліку, факти майбутні і довідкові відомості. Він же розробив і систему зберігання бухгалтерського архіву, який треба було тримати в секретному запечатаному ящику. У Імпіна є рекомендації і із впровадження накопичувальних відомостей; так, він пропонував все дрібні інші витрати протягом місяця записувати в спеціальну книгу, а в журнал переносити тільки підсумок за місяць.

У 1546 р іспанської вчений Г. де Такседо запропонував на початку кожного року вводити приблизні суми передбачуваних витрат, щось подібне нормативному обліку.

У 1549 р В. Швайкер вважав наявність документів неодмінною умовою правильності бухгалтерських записів. Від нього йде твердження: немає бухгалтерських записів без первинних документів, немає записів в систематичних регістрах, що не виправданих записами в журналі.

1590 г. іспанська автор Б. де Солозано прагне формалізувати і стандартизувати облік. Він педантично визначав формат і обсяг Головною книги, вид її папери, якість чорнила, спосіб переплетення, величину поля, характер разлиновки листа і підкреслював естетичний характер регістрів. Він вважав, що в разі порушення правил зберігання документів «вони стають здобиччю щурів і дітей».

У 1676 р П. Пурра сформулював вимога негайного виведення залишків після записів з будь-якого матеріального рахунку.

У 1709 р С. Рікар запропонував ввести спеціальний перевірки рахунок, куди треба було заносити всі операції, що записуються в дебет і кредит інших рахунків. Рахунок цей був посередником, і призначення його полягала в тому, щоб в кінці кожного дня підраховувати підсумки, і якщо підсумки по дебету і кредиту цього рахунку були рівні, значить, рознесення по рахунках Головної книги була правильною.

У 1721 р Б. Ф. Барр запропонував спеціальні таблиці для полегшення переказу купівельної вартості одних грошових коштів в інші, полегшення різних арифметичних дій і таксування (з тих пір у всьому світі ці таблиці отримали назву «барем»).

У 1754 р А. Коррон запропонував систему обліку руху матеріалів у виробництві. Кожному робочому відкривався особистий рахунок, по дебету він відображав кількість і собівартість матеріалів, виданих робітнику для переробки, а по кредиту - кількість і собівартість готової продукції, що здається робочим на склад.

У 1758 р Ларю ввів правило для касирів «спочатку запиши, потім виплати; спочатку отримай, потім запиши », яке до сих пір використовується при веденні касової книги.

У 1803 р А. Мендес запропонував правило звірки Журналу і Головної книги, що дозволяє контролювати рознесення операцій по рахунках: підсумок оборотів по журналу повинен дорівнювати підсумку дебетових і підсумком кредитових оборотів по Головній книзі.

У 1817 р І. С. Кіне застосував в бухгалтерії вільні аркуші, замість палітурок ввів папки, в які можна було вставляти і вилучати листи. Він також використовував в бухгалтерії винахід свого співвітчизника абата Розьє - картки. Взявши з бібліотечної справи цей принцип, він успішно переклав бухгалтерські записи на цей підхід отримав достатню визнання і поширення.

У 1825 р Дезарно де Лізіньянс ввів правило ведення бухгалтерських регістрів, дотримуються понині: числа слід писати тільки в колонку.

У 1827 р А. Файно ввів маркування товарів за допомогою етикеток, що дозволяло контролювати рух товарів в магазині. Всі етикетки повинні були містити коди товарів. І в тому ж році М. Годарт ввів в облік матеріалів цінник, тобто перелік облікових цін, а різницю між ними і ціною фактично надійшли матеріалів він списував на рахунок «Збитки і прибутку».

Величезний вплив на розвиток обліку зробила промислова революція. З появою фабрик, залізниць, з концентрацією робочої сили і засобів виробництва, з новими концепціями виробництва, власності, капіталу і управління, зносу і амортизації удосконалювалася і система реєстрації фактів, оцінки об'єктів і розкриття інформації в звітності.

Виробництво безлічі щодо стандартних товарів на фабриках дозволяло скоротити витрати виробництва, що призвело до витіснення ручного виробництва. Помісна прибутково-видаткова бухгалтерія перестала задовольняти інформаційні потреби в першу чергу власників.

Концентрація капітального обладнання в умовах технологічного розвитку породила задачі розрахунку амортизації для включення в собівартість продукції засобів праці, обліку і розподілу накладних витрат, оцінки вартості оборотних активів і обчислення прибутку.

Потреба в значних коштів для розвитку бізнесу привела до створення акціонерних компаній. Наймана адміністрація повинна була періодично звітувати перед власниками, мало знайомими з діяльністю компанії. У зв'язку з цим починаються формуватися концепції бухгалтерської звітності. Крім, того, виявлена ​​за звітний період прибуток був базою для нарахування дивідендів, тому визначення прибутку стало першочерговим завданням бухгалтера.

Апарату управління також було потрібно більше інформації для прийняття рішень і контролю від імені власників, які не брали безпосередньої участі в управлінні підприємством. Згодом це призвело до створення різних систем бухгалтерського обліку витрат, покликаних допомогти менеджерам в процесі прийняття рішень.

Зміни в економіці привели до змін в законодавстві про компанії. Для залучення капіталу потрібно було мати можливість вдатися до заощаджень багатьох людей, так як коштів одного навіть спроможної особи було недостатньо для будівництва і функціонування фабрик і заводів. Один з перших законів у Європі, що визнавав діяльність незареєстрованих компаній порушенням громадського порядку, був прийнятий у Великобританії в 1719 р

Необхідність такого закону була викликана тим, що людина, що вступила в договірні відносини з подібною організацією, не міг пред'явити будь-кому позов в разі спору, оскільки компанія мала значне число власників. Але легальність акціонерних товариств, а поряд з нею і вимоги до ведення обліку та подання звітності, будуть введені в законодавства європейських країн тільки в XIV ст.

Другою важливою областю законодавчої ініціативи, що впливала на розвиток практичних методів бухгалтерського обліку, було законодавство про банкрутство. Один з перших в Європі законів про судах у справах про неспроможність боржника був прийнятий в 1813 р були засновані суд і система офіційних уповноважених, які займалися ліквідацією майна банкрута спільно з уповноваженими кредиторів. Саме розробка законодавства у справах про неспроможність боржників призвела до формування принципу майнової відокремленості в бухгалтерському обліку, так як власник відповідав за зобов'язаннями компанії тільки в межах сум, вкладених в капітал компанії. Для інтересів акціонерів. Відірваних від управління компанією, з'являються передумови для формування компанією, з'являються передумови для формування ще одного принципу бухгалтерії - принципу безперервності діяльності, який дозволяє своєчасно забезпечити інформацією, необхідною для прийняття рішень, власників і кредиторів.

Завдяки вдосконаленню власної методології облік з набору догм і емпіричний правил поступово перетворюється на знаряддя дослідження господарської діяльності. Багато авторів намагаються визначити основні облікові категорії науковою мовою. У зазначений період були закладені основи юридичної трактувань бухгалтерських рахунків, активно формується бухгалтерський мову. Розвиток капіталістичного виробництва, що вимагає значних вкладень, призвело до появи акціонерних компаній і дало потужний стимул для вдосконалення законодавства та розробки методології бухгалтерського обліку та звітності.

«Новий час», так назвуть історики епоху після відкриття Америки. І саме в цей період Пачолі і найближчі продовжувачі його справи дали бухгалтерії її два крила (дебет і кредит), завдяки яким були створені чіткі процедурні правила і з'явилася можливість виявляти фінансові результати прямо з облікових даних, не заглядаючи в ящик з касою або на поточний банківський рахунок.

Але при всьому при тому престиж бухгалтера в цей чудовий час - епоху становлення сучасного обліку - був низьким, і які бажають присвятити себе цій професії було мало.

Сьогодні бухгалтерська спільнота переживає період конвергенції національних та міжнародних стандартів, викликаний процесом глобалізації. Дане явище торкнулося і Росію. Разом з тим є непорушні принципи, на яких власне і будується бухгалтерія. Ці принципи сформулював ще Л. Пачолі.

Такий інтерес до засновника пропагандиста сучасної бухгалтерії не випадковий: і за часів Середньовіччя, і в даний час людство переживає щось схоже: руйнує те, чого поклонялось, і поклоняється тому, що засуджувало майже весь, тепер минулий, вік.

І ті труднощі, які, створюючи ринкову бухгалтерію, переживав Лука Пачолі, ми переживаємо в значній мірі знову. І щоб краще усвідомити проблеми переходу на новий облік, треба зрозуміти ті старі заповіді-заповіти, які створив Лука Пачолі, коли описав подвійну бухгалтерію.

1. Історія бухгалтерського обліку, Соколов Я.В., Соколов В.Я., М: Фінанси і статистика, 2004.

2. Вісім заповідей Луки Пачолі, Соколов Я.В., ж / л Бух. облік, 2004 - №4

3. Чи легко зрозуміти бухгалтерію, Циганков К.Ю., ж / л ЕКО, 2006 - №8

4. Бухгалтерський облік від витоків до наших днів, Соколов Я.В., М: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

5. Історія бухгалтерського обліку, Лупікова Е. В.