Міністерство освіти Російської Федерації

Санкт-Петербурзький інженерно-економічний університет

Філія в м Анадирі

КОНТРОЛЬНА РОБОТА

Дисципліна: «ІСТОРІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО

ОБЛІКУ »

м Анадир

2005-2006р.

Виникнення науки про облік в Італії

Зародження економічної і юридичної шкіл обліку. З початку XIX ст. в італійському обліку намітилися дві тенденції. Перша виводила облік з відносин, що виникають між особами, які беруть участь в господарському процесі, у зв'язку з рухом і зберіганням цінностей (юридичний напрямок). Друга була заснована на обліку самих цінностей (економічний напрямок).

Початок юридичного напряму поклав Нікколо

д Анастасіо (1803), який сформулював наступні твердження:

1. Облік - це реєстрація прав і зобов'язань власника. 2. У центрі облікової системи знаходиться рахунок «Капітал». Всі факти господарського життя повинні торкатися цього приводу. Наприклад, оприбуткування товарів, що надійшли від постачальників, оформлялося проводками: дебет рахунку «Товари», кредит рахунку читав »і дебет рахунку« Капітал », кредит рахунку« Постачальники ». Це пояснюється тим, що при оприбуткуванні товарів виконується два договори: поставки (між постачальником і власником) і матеріальної відповідальності (власник передає товари адміністратору).

Точно так же трактувалися і інші операції. Всі вони повинні були бути неодмінно відображені на рахунку «Капітал». Тому цю систему називали четверний, бо кожна операція вимагала мінімум чотири записи. Такий підхід посилював контрольне значення бухгалтерської реєстрації, так як на одному рахунку і до того ж головному - «Капітал» - повинні були виходити контрольні підсумки, що підтверджують правильність бухгалтерської розноски. Четверная бухгалтерія д'Анастасіо передбачала облік руху цінностей між учасниками господарського процесу і зміну їх прав і зобов'язань. При цьому будь-який рух, стверджував д'Анастасіо, протікає з одного місця в інше і має подвійний ефект. Звідси необхідність подвійного запису. Рахунки - це «станції», створені для відображення змін правовідносин осіб, що беруть участь в господарському процесі.

Початок економічним напрямом було полажу Джузеппе Людовіко КРІППО (1838). Він вказував, що «мета обліку полягає в дослідженні результатів господарської діяльності» [Цит .: Галаган, 1923, с. 112], яка пов'язана з постійними зраді 쭼 иями обсягу і складу майна. Ці зміни і є предмет обліку. Всі рахунки діляться на дві групи: перша включає рахунки капіталу і його частин, друга розкриває структуру перших. Для КРІППО неприпустимо твердження про те, що бухгалтерія враховує права і зобов'язання осіб, які беруть участь в господарському процесі. Облік фіксує зміну цінностей, рух речей, а динаміка зобов'язань - це тільки наслідок господарського процесу, причому далеко не найзначніше.

Н. д'Анастасіо і Д.Л. КРІППО стали предтечами трьох шкіл італійської наукової бухгалтерії: ломбардской (Мілан), тосканської (Флоренція) і венеціанської (Венеція). Представники кожної з цих шкіл залишили слід в історії.

Ломбардская школа. Батьком науки про бухгалтерський облік вважають творця ломбардской школи Франческо Віллу (одна тисяча вісімсот одна -1884). Він здійснив синтез юридичних і економічних цілей обліку. Юрист за освітою, працівник фінансових органів, різнобічно освічена людина (автор книги про парових машинах і перекладач математичних праць) Вілла щиро вважав і при цьому не помилявся, що всі його попередники говорили про бухгалтерію лише як про мистецтво ведення рахунків і книг. Для того щоб бухгалтерія піднялася до рівня науки, вона повинна досліджувати свої принципи і категорії. Головна праця Вілли вийшов у світ в 1840 р, і цей рік можна вважати початком народження науки про бухгалтерський облік. Бухгалтерія, згідно Віллі, являє собою комплекс економіко-адміністративних понять, які додаються до ведення рахунків і книг. Її мета - контроль організації господарства і майна. Контроль передбачає збереження цінностей і ефективність їх використання, розкриття резервів, забезпечення максимальних результатів при мінімальних витратах.

Бухгалтерський облік включає три частини: 1) область економіко-адміністративних відносин (теорія обліку); 2) правила ведення регістрів і їх практичне використання; 3) організацію управління, в тому числі і ревізію рахунків. Управління - частина адміністративного права, воно здійснюється не шляхом контролю цінностей, а за допомогою контролю діяльності працівників підприємства, з яких вирішальну роль відіграють матеріально відповідальні особи - зберігачі, як їх називав Вілла. Хранителі, отримуючи цінності повинні відкриватися агентам (особам, які працюють усередині підприємства) і кореспондентам (особам, стороннім по відношенню до підприємства).

Оскільки управління передбачає постійне переміщення прав і зобов'язань між агентами і кореспондентами, виникає необхідність безперервного збільшення відповідальності у одних і зменшення її у інших осіб. Так, координація прав і зобов'язань визначає подвійну запис.

• Особа, чия відповідальність збільшується, - дебетується, чия
відповідальність зменшується, - кредитується.

Таким чином, Вілла не без впливу д'Анастасіо перейшов від персоніфікації до персоналізації рахунків, замість ототожнення рахунку з особою він вводив рахунок для особи. При цьому об'єктом обліку, так само як і КРІППО, Вілла вважав не правові відносини, а матеріальні та грошові цінності, призводять до цих відносин. Бухгалтерський облік виступав як комплексна економіко-правова дисципліна. Системи рахівництва Вілла виділяв по типам господарств. Їх частинами виступають три групи рахунків: депозитні (майнові); особисті (розрахунків) та підсумкові (рахунок «Прибутки та збитки», рахунки вступного та заключного балансу).

Тосканська школа. Юридичний аспект (шар) бухгалтерської теорії був розвинений тосканської школою бухгалтерів, засновником якої був Франческо Марчі (1822 - 1871). За Марчі, суть підприємства в людях, в ньому або з ним працюють. Тому необхідно виділити чотири групи осіб - агентів (матеріально відповідальних осіб), кореспондентів (осіб, з якими ведуться розрахунки), адміністратора і власника. Кожній групі осіб відповідає певна група рахунків. Всі особи, пов'язані з підприємствами, знаходяться в певних юридичних відносинах, зміст яких розкривається в обліку. Кожен факт господарського життя зводиться до зміни юридичних відносин між учасниками господарського процесу. Цей підхід приводив Марчі до формулювання правила подвійного запису.

• Той, хто отримує цінність або стає боржником, -
дебетується, той, хто видає цінність або стає кредитором, - кредитується.

Продовжив справу Марчі Джузеппе Чербоні (1827 - 1917), який і став главою тосканської школи. Він розглядав бухгалтерський облік як частина юріспруденціі.Его вчення було названо логисмографией. Воно передбачало ієрархічну послідовну диференціацію рахунків і структури бухгалтерського апарату, причому і диференціація, і структура повинні були бути адекватні організаційної побудови підприємства. Твердим переконанням Чербоні було те, що счетоведение насамперед має вивчати людини. Бухгалтер реєструє тільки зовнішні факти, але «зовнішні факти, - писав Чербоні, - є лише наслідками внутрішніх рухів нашої душі» [Щит .: Галаган, 1928, с. 39].

Всю наукову роботу в області обліку він ділив на чотири розділи. Перший - дослідження фактів господарського життя з метою розкриття, з одного боку, дії об'єктивних законів, які керують господарською діяльністю підприємства, а з іншого боку, суб'єктивних вчинків адміністраторів і тих результатів, до яких ці вчинки призводять. Другий розділ - дослідження господарської структури, функцій і їх ефективності в загальній системі управління підприємством. Третій - вивчення математичних методів з метою вибору апарату опису фактів господарського життя. Нарешті, четвертий етап - логісмографіческое дослідження фактів шляхом їх координування з метою виявлення юридичної та економічної суті, а також впливу на господарство в цілому.

У логисмографией слід розрізняти теорію і форму рахівництва. В основі теорії лежать два принципи: персоналістічност' - за кожним рахунком неодмінно має стояти особа або група осіб (без особи немає рахунку), і дуалістічност' - сальдо рахунку власника одно сальдо сукупного рахунки агентів і кореспондентів. Принцип дуалістичності відомий як постулат Чербоні.

• Сума кредиторської заборгова ності підприємства його власнику завжди дорівнює сальдо розрахунків цього підприємства зі своїми агентами і кореспондентами.

У логисмографией все господарські операції ділилися на три групи: 1) власне юридичні, що відображають розрахунки з кореспондентами; 2) статистичні, що призводять до внутрішніх змін у складі майна; 3) економічні, що змінюють суми розрахунків підприємства з власником, наприклад з державою (Логісмографія, зокрема, застосовувалася як форма обліку державних підприємств італійського королівства). Перша і третя групи операцій називалися модифікаціями, так як вони змінювали підсумок балансу, друга - пермутації (так як вони не міняли підсумку).

Сенс логисмографией - в послідовному розкладанні і персоналізації рахунків, мета - в контролі діяльності агентів і кореспондентів господарства, предмет - права і зобов'язання фізичних і юридичних осіб, метод - реєстрація. Всі особи, що мають відношення до господарства, можуть бути поділені згідно з принципами Марчі на чотири групи. Відповідно до угрупованням проводиться і розподіл рахунків, причому, так як адміністратор виступає посередником між власником, з одного боку, і агентами і кореспондентами, з іншого, то дебетовий і кредитовий обороти цього рахунку (адміністратора) завжди будуть рівні; рахунок не має сальдо і тому він виключається із загальної системи рахунків. Рахунки агентів і кореспондентів зводяться в єдину групу. Структура рахунків повинна бути адекватна структурі підприємства. Оскільки будь-яке підприємство представляє собою органічну єдність, то воно представлено і єдиним рахунком - балансом. Баланс - рахунок вищого порядку, він розпадається на два рахунки: 1) власника і 2) агентів і кореспондентів, останній є синтезом двох рахунків: агентів і кореспондентів. Рахунок агентів ділиться в свою чергу на рахунку «Основні засоби», «Товари», «Каса» і т.д., рахунок кореспондентів розпадається на рахунки розрахунків з дебіторами і кредиторами. Кожен з цих рахунків може ділитися на більш дрібні, аналітичні рахунки, наприклад, рахунок «Товари» можна поділити на рахунки товарних груп, які в свою чергу виділяються за найменуваннями, а найменування - за сортами і т. Д. Так виникає ієрархічна структура рахунків, звана логісмографіческім розкладанням балансу. Вона зумовлює і характер форми, що передбачає ведення для кожного рівня ієрархії окремого регістра (книги). Його графления дуже нагадує американську форму рахівництва в варіанті Дегранжа, повністю використовується її принцип синхроністичносгі, але замість єдиного інтегрального регістра (Журналу-Головної) вводиться ієрархічна структура регістрів.

Логісмографія, розвиваючи ідеї Саварі про поділ синтетичного і аналітичного обліку, привела до багаторівневої класифікації рахунків і до виникнення субрахунків.Постулати Саварі були уточнені Чербоні.

• Сума сальдо всіх рахунків попереднього порядку повинна бути
дорівнює сальдо того подальшого рахунку, до якого вони були ВТК рити.

• Сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх
рахунків попереднього порядку повинна бути дорівнює оборотам по Дебе ту і кредиту того подальшого рахунку, до якого вони були ВТК рити.

Ці постулати дозволяли Чербоні стверджувати, що завдяки логисмографией «подвійна бухгалтерія дає кошти від вищого синтезу доходити до самого тонкого аналізу» [Цит .: Галаган, 1912, с.8].

Чербоні - «автор великий в своїй скромності» (Галаган) - віддав бухгалтерії все своє життя, розум, знання, сили, темперамент, здібності, сина (продовжував справу батька). У нього було чимало вірних послідовників, з яких ми відзначимо Ф.А. Боналумі і Дж. Россі.

Ф. А. Боналумі (1832 - 1904) розвивав вчення про господарство як сукупності протилежних інтересів осіб, з ним пов'язаних. Йому належить одне з кращих визначень одиничного господарства: «сукупність протилежних інтересів, що утворюють господарську одиницю, обіймає дві категорії осіб з протилежними інтересами: господаря, з одного боку, і третіх осіб - з іншого» [рахівництво, 1891, с. 9].

Найяскравішим продовжувачем логисмографией був Джузеппе Россі (1845 - 1921), який створив справжню філософію обліку. Він ототожнював підприємство з організмом. Клітини підприємства утворюють його речовина, яке формує органи господарського організму, що відрізняються один від одного в залежності від природи їх відправлень.

Управління, на думку Россі, зводиться до визначення кількості і якості речовини (його числа, ваги, міри, ціни, вартості і т.д.), які і складають «вроджену функцію» обліку. Бухгалтерські записи являють собою символи, здатні фіксувати моральну та юридичну відповідальність різних учасників господарських процесів. Однак все агенти виконують свою роботу тільки внаслідок управління - наказів, команд, що віддаються адміністрацією. Такими, писав Россі, є накази сплатити або прийняти гроші, матеріали, виконувати відомі роботи і т.д. Таким чином, «вроджена функція» реалізується завдяки врахуванню в трьох розрізах - економічному, породжує актив підприємства, юридичному, що приводить до виникнення пасиву, і адміністративному (управлінському), яке формує звіт про прибутки і збитки. За Россі, ці розрізи виникли в обліку поступово, історично, від простого до складного. Їх розвиток і являє собою зміст бухгалтерського обліку, а заключний етап - створення науки про облік.

Наукою (счетоведение) займаються на кафедрах університетів, мистецтвом (рахівництвом) - в бухгалтеріях. Останні являють собою інформаційні банки підприємств. Кожна бухгалтерія включає два елементи: 1) кадри і 2) регістри. Інформація йде від людини до людини, але через письмові документи, і відбивається бухгалтерами в облікових регістрах. Робота головного бухгалтера включає три етапи: 1) начінательний - складання інструкцій, приведення в і звестность всього наявного у володінні даного підприємства, розробка кошторисів очікуваних доходів і майбутніх витрат; 2) поточний - контроль за веденням обліку; 3) заключний - складання та подання фінансової звітності.

Торкаючись інформаційних і психологічних аспектів бухгалтерського обліку, Россі вказував, що счетоведение і рахівництво виступають хранителями економічних інтересів суспільства, вказують на небезпеку і способи їх усунення, викривають зловживання, диктують засоби їх попередження та припинення. Економічні інтереси осіб перетинаються в господарських операціях. Ці операції він вважав предметом бухгалтерського обліку і класифікував їх у три групи: 1) економічні (виробництво, розподіл або споживання матеріальних благ), 2) юридичні (з'ясування, придбання, втрата або припинення прав і зобов'язань) і 3) адміністративні (переміщення цінностей всередині підприємства). Так як кожна операція зачіпає двох суб'єктів, а операції діляться на три типи, то основний принцип обліку Россі називає подвійний тройства ністю.

Россі відомий як великий історик в області обліку і як творець шахової форми рахівництва (1895). За прикладом Лютера, який заявив, що він не прагне створити нове вчення, а хоче відродити старе, Россі доводив, що його форма є тільки реставрація методів, які застосовувались в зоряній палаті середньовічної Англії, тому він назвав її нормандської формою.

Венеціанська школа. Глава венеціанської школи Фабіо Беста (1845 - 1923) на противагу тосканської школі розвивав економічну трактування обліку. Він вважав, що бухгалтерський облік як засіб економічного (господарського) контролю вивчає рух цінностей, яке пов'язане з певними діями: по керівництву, управління і контролю агентів господарства. Керівництво передбачає досягнення поставлених цілей; управління вимагає оптимізації коштів та часу досягнення поставленої мети і при наявності заданого і обмеженого набору фінансових ресурсів. Нарешті, контроль передбачає встановлення ступеня відповідності управління поставленим цілям. «Господарський контроль, - підкреслював він, - повинен примусити кожного працюючого на підприємстві бути чесним, хоча б і проти бажання» [рахівництво, 1893, с. 365].

Беста вперше розділив контроль на попередній, поточний і наступний, тобто створив класифікацію, яка і понині лежить в основі всіх підручників з обліку, контролю і аудиту. У бухгалтерському обліку на першій стадії розробляються інструкції, положення, кошторису, ведеться вся планова робота, на другий - проводяться інвентаризації; оформляються довіреності, прибуткові та видаткові матеріальні і касові ордери. Беста вважав поточний контроль вдало організованим тільки в тому випадку, якщо в ньому передбачена «протилежність інтересів» агентів підприємства, в обліку повинен бути забезпечений взаємний контроль (Коллацо) зацікавлених осіб. У США подібний прийом назвуть методом конкуренції. Третя стадія включає весь традиційний облік з його записами відбулися фактів господарського життя, при цьому обчислювальна техніка розглядається як елемент методу бухгалтерського обліку.

Відповідно до економічної трактуванням обліку Беста підкреслював, що в обліку вивчається не кількісна та якісна структура господарських цінностей, а їх вартість. З цього випливало, що факти господарського життя, які викликають зміни вартості, не повинні позначатися на бухгалтерських рахунках. Таким чином, внутрішні обороти виносилися за межі балансу і Головної книги. У цьому було принципова відмінність економічного спрямування. Тут дотримувалися «бритви Оккама» - логічного прийому, потрібно не множити сутності без необхідності. Переміщення цінностей всередині підприємства не змінює їх обсяг і оцінку, а, отже, це переміщення несуттєво для оцінки економічної роботи підприємства. Юридичний напрям, навпаки, вважаючи об'єктом, відповідальність людей, а не цінності, надавало велике значення внутрішнім оборотам. Проголосивши, що об'єктом обліку виступають не самі цінності, але їх вартість, Беста висунув стала знаменитою теорію фонду.

Фонд - це загальний обсяг вартості, вкладений в підприємство. Фонд складається з окремих елементів. Кожному елементу відповідає певний рахунок. Всі рахунки носять вартісний характер і діляться на прямі і похідні. Прямі включають весь актив і кредиторів, похідні рахунку - власні кошти і результати. Зміни всіх прямих і похідних елементів можуть носити активний і пасивний характер. Прямі рахунку фіксують склад конкретних цінностей, в той час як похідні відображають загальний обсяг фонду і результати господарської діяльності. На прямих елементарних рахунках записи відображаються як на активних, на похідних - як на пасивних. У Беста ми знаходимо чіткий розподіл балансу підприємства не тільки по вертикалі (актив - пасив), але і по горизонталі (основні і оборотні кошти; власні та залучені джерела коштів). Весь фонд власних коштів протиставляється його майновим елементам. Причому факти господарського життя змінюють тільки вартісну оцінку фонду.

Беста склав і першу наукову класифікацію систем і форм рахівництва. Він виділяв чотири системи:

патрімональную - в основі лежить облік майна (це наша комерційна бухгалтерія);

фінансову - в основі лежить облік кошторису (ця наш бюджетний облік);

депозитну - це облік чужого майна, переданого на зберігання (прикладом може служити облік на товарних складах);

договірну - це облік зобов'язань, що випливають із договорів і їх виконання.

Форма запису, за Бесте, визначає форму рахівництва. Вони (форми запису) класифікуються за таких підстав: 1) вид регістра, 2) характер записи і 3) спосіб виконання записи на рахунках. За видами регістрів виділяються книжкові та карткові форми. За характером запису форми діляться на прості і подвійні. За способами виконання записів - на описові, які відтворюють текст операції, і синоптичні, де характер записи визначено її місцем і реквізитами. Синоптичні діляться на прості синоптичні і сінхроністіческіе, що поєднують хронологічну і систематичну записи.

Беста був великим істориком обліку, прекрасним організатором, пропагандистом і громадським діячем.

З початку XX в. венеціанська школа стала провідною в Італії.

З послідовників Ф. Беста найбільш відомі П. д'Альвізе і Д. Дзаппа. П'єтро д'Альвізе (1934) назвав свою теорію обліку логісмологіей і сформулював її в восьми загальних принципах [АМяе, с. 436-442]:

1.Достоверность - реєстрація фактів господарського життя, повинна бути адекватною самим фактам; «Відсутність достовірності породжує хаос». Контроль достовірності забезпечується інвентаризацією - бухгалтерською процедурою, здійснюваної з метою управління підприємством.

2. Своєчасність - «бухгалтер витягує життя з мертво
го минулого », але це потрібно для того, щоб полегшити адміністрації прийняття ефективних управлінських рішень.

3. Відносна повнота - обсяг обліковується інформації
залежить від мети, що стоїть перед бухгалтером. Він повинен провести адміністрацію між Сциллою надмірності і Харибдою
інформаційних вакуумів.

4. Документованість - кожен факт господарського життя повинен бути оформлений документом, поза документів немає господарського процесу, немає бухгалтерії. Недотримання цього принципу руйнує інформаційну структуру підприємства.

5. хронологічно - «дочка своєчасності» (див. Другий
принцип); факти господарського життя повинні реєструватися в суворій часовій послідовності, і між моментами
виникнення факту і його реєстрацією повинен проходити мінімальний часовий відрізок (лаг).

6. Зв'язаність і координованість - прояснює господарську структуру підприємства, вимагаючи неодмінною узгодженості (Коллацо) даних синтетичного і аналітичного обліку.

7.Спеціфічность - необхідно розрізняти організаційну
і виконавську специфічність. Перша знаходить вираз
в системі рахунків, друга - в управлінській структурі підприємства; причому адміністрація через першу структуру управляє другою.

8.Однородность - кожен рахунок виділяється по строго визначеним, якісно однорідній ознаці; змішані рахунку забороняються.

Джино Дзаппа (1879 - 1960) - останній і найбільший з великих італійських бухгалтерів - завершує класичну італійську школу. Повертаючись до ідей Вілли, він значно розширив цілі і межі бухгалтерії. Облік трактувався ним як абсолютно самостійна наука про управління, незалежна від юридичних і політико-економічних доктрин.

Його погляди на баланс досить цікаві: оцінка за поточними цінами; частка дебіторської заборгованості в активі і частка кредиторської в пасиві характеризують зв'язку підприємства з його кореспондентами, т.е. з зовнішнім світом. Згідно Дзаппе:

• об'єкт, поміщений в балансі, більш інформативний, ніж взятий сам по собі.

Сенс балансу в тому, щоб відобразити всі інформаційні зв'язки між його елементами. Дзаппа вперше сформулював твердження, що лежить сьогодні в основі Міжнародних стандартів фінансової звітності.

• Актив представляє не кошти підприємства, а його ресурси,
призначені для отримання прибутку.

Звідси випливає, що елементи, від яких не очікується отримання прибутку, не можуть включатися в актив і повинні відображатися не в балансі, а в звіті про прибутки і збитки.

З такого розуміння випливає аналіз співвідношення балансу і звіту про прибутки і збитки, проведений Дзаппой. Для нього перший - наслідок другого, який повинен розглядатися як центральна категорія бухгалтерського обліку. Вивчаючи співвідношення доходу і витрат, він прийшов до формулювання положення, яке ми можемо визначити як постулат Дзаппи.

• З бухгалтерської точки зору доходи підприємства очевидні,
а витрати сумнівні.

Це обумовлено тим, що доходи випливають з документів на продаж цінностей і послуг, а величина витрат завжди залежить від облікової політики підприємства і вибору адміністрацією різних методологічних прийомів, доходи визначаються об'єктивно, витрати, пов'язані з обчисленням собівартості, -суб'ектівни. Звідси і величина прибутку, в тому числі і оподатковуваної, умовна.

З усіх спроб синтезу ідей різних шкіл обліку Італії найцікавішою була статмографией, припущення Емануелем Пізані (1845 - 1915). Він, перебуваючи під впливом ідей англійської позитивіста Д.С. Мілль, уподібнював господарський процес механізму, тому ввів в облік запозичені з механіки поняття - статика і динаміка, причому під динамікою він розумів майнові рахунки (активу і кредиторської заборгованості), під статикою - рахунки чистого майна (актив мінус кредиторська заборгованість). Термін «рахунки власника» Пізані відкидав як юридичний. Кожна господарська операція, по Пізані, передбачає вхід і вихід, причому обсяг інформаційного входу дорівнює обсягу виходу. Бухгалтерія вивчає три види операцій: динамічні, статичні і статико-динамічні. Перші діляться на внутрішні (зміна майна агентів) і зовнішні (зміна майна кореспондентів); другі - на залежні і не залежні від управління, треті включають одночасно модифікації і пермутації. Всі рахунки розглядалися в двох аспектах: власне економічному - за економічними критеріями, і адміністративному - за бюджетними критеріям, що передбачає врахування очікуваних надходжень і виплат. Такий поділ рахунків справила величезний вплив на подальший облік і знайшло відображення в роботах А.П. Рудановского (Росія), Е. Шмаленбаха (Німеччина) і П. Гарньє (Франція). Воно привело до формулювання постулату Пізані.

* Сальдо рахунків статичних одно сальдо рахунків динамічних, кожне з них дорівнює сумі прибутку.

На практиці це означає введення в баланс замість сальдо рахунку «Прибутки та збитки» несальдірованних оборотів по результатних рахунках. Будь рахунок Пізані трактував як специфічний вузол облікової системи. Звідси і абсолютно нове визначення: «рахівництво є наука, яка направляє господарські функції до досягнення найбільшого економічного результату, що підлягає оцінці і виражається за допомогою арифметичних чисел, наведених в стрункий порядок за допомогою рахункових формул» [Цит .: рахівництво, 1891, с. 274]. Пізані свої ідеї довів до побудови спеціальної форми рахівництва - статмографией. Зовні статмографией відрізнялася від логисмографией головним чином тим, що в останній дні, за які виконується реєстрація, розташовані по горизонталі таблиці, а рахунки, в яких проводять реєстрацію, - по вертикалі, в статмографией навпаки. З великих бухгалтерів Пізані був єдиним вважав можливим і необхідним уніфікацію форм рахівництва. Це було пов'язано з тим, що він прагнув поширити систему подвійного запису в варіанті статмографией на все народне господарство країни. Але ця спроба не отримала підтримки ні в професійних, ні в урядових колах.

* * *

Попри всю різноманітність поглядів італійської бухгалтерії її
можна розглядати як єдине ціле. Італійських бухгалтерів об'єднувала цілеспрямована змістовна трактування основних категорій нашої науки. Навіть відмінності між юридичним (тосканская школа) і економічним (венеціанська школа) напрямками несуттєві. І тосканці, і венеціанці в дусі ломбардской школи розглядали облік як засіб (функцію) управління, тільки перші трактували мети обліку як Управління людьми, а другі - як управління ресурсами - цінностями, які беруть участь в господарському процесі. В останньому випадку облік перетворювався в науку про контроль господарської діяльності, а контроль включав перевірку виконання дії
осіб, в ній зайнятих.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ:

1. Соколов Я.В., Соколов В.Я. «Історія бухгалтерського обліку» - Москва, «Фінанси і статистика», - 2003 г.