Поняття форм бухгалтерського обліку та їх історичний розвиток

ЗМІСТ

Вступ…………………………………………..………………………...………

1. Форми бухгалтерського обліку, їх сутність та історичний розвиток ... ... ....

1.2 Поняття про форми бухгалтерського обліку ............. ............................

1.3 Історичний розвиток форм бухгалтерського обліку ......................... ....

2. Класифікація форм бухгалтерського обліку

2.1 Староітальянская форма

2.2 Новоітальянская форма

2.3 Німецька форма

2.4 Французька форма

2.5 Американська форма.

2.6 Російська форма

2.7 Шахова форма

2.8 Інтегральна форма

2.9 Меморіально-ордерна форма

2.9.1 Журнально-ордерна форма

3. Основні форми бухгалтерського обліку в сучасних умовах.

Висновок .................................................................. .. ............... ...

Список використаних джерел та літератури ............... ... ..................

ВСТУП

Становлення і розвиток ринкових відносин припускають широке використання в господарюючих суб'єктах економічних методів управління діяльністю організацій та їх сегментів. У зв'язку з цим зростають роль і значення бухгалтерського обліку як функції управління і однією з основних баз інформаційної системи господарського механізму будь-якої організації. Тому в бухгалтерському обліку виникає необхідність застосування єдиних методологічних основ процедур обліку і звітності, побудованих на наукових принципах, вимогах вітчизняних і міжнародних стандартів. Це сприяє підвищенню рівня обліково-аналітичної роботи, вирішення конкретних завдань обліку в організаціях різних галузей на єдиній методологічній основі для формування необхідної інформації про господарсько-фінансової діяльності з метою прийняття відповідних управлінських рішень. Все це вимагає вибору найбільш оптимальних для даної організації методичних, організаційних і технічних аспектів бухгалтерського обліку, т. Е. Його складових.

Особливу важливість для обліку господарських операцій представляють форми бухгалтерського обліку. Розвиток і раціоналізація обліку характеризується вдосконаленням застосовуваних форм. Необхідність переходу від однієї форми бухгалтерського обліку до інших, більш досконалим, обумовлюється розвитком організації. Чим складніше і різноманітніше виконуються організацією операції, тим більш досконалий повинна бути форма бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік має на меті систематизувати ухвалені до бухгалтерського обліку дані у вигляді, прийнятному для складання фінансової звітності, необхідної для задоволення інформаційної потреби різних груп користувачів інформації. Формуючи інформацію про стан організації, бухгалтер фіксує всі операції, що проходять у фінансовій, економіко-господарської сферах діяльності, на підставі первинних документів. Щоб систематизувати і накопичувати інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, і відображати її на рахунках бухгалтерського обліку і в бухгалтерській звітності, підприємствами повинні вестися регістри бухгалтерського обліку. Склад цих регістрів залежить від застосовуваної організацією форми бухгалтерського обліку. Я вважаю, що тема: «форми бухгалтерського обліку, їх зміст, розвиток і стан» була і залишається актуальною і по сьогоднішній день, насмілюся навіть сказати, що вибір форми обліку для підприємства є, може бути, одним з найбільш важливих елементів ведення бухгалтерського обліку в цілому. Актуальність теми полягає в нездатності відповідальної особи, часом, правильно вибрати форму обліку для підприємства. При неволодіння достатніми знаннями про різні типи бухгалтерського обліку, можна легко припуститися помилки і вибрати для підприємства не зовсім відповідну форму обліку. Помилку, яка в подальшому не дозволить економічним відділам підприємства повністю простежувати зміни цифрових даних, наприклад таких найважливіших, як: доходи і витрати підприємства; дебіторська і кредиторська заборгованості на різних етапах становлення та розвитку взагалі. Більш того, встановивши ту чи іншу форму обліку на підприємстві, необхідно повністю володіти інформацією про обраної формі обліку, вміти використовувати її згідно з усіма нормами бухгалтерського обліку - це також враховується, кажучи про актуальність даної теми.

1. Форми бухгалтерського обліку, їх сутність та історичний розвиток

1.2 Поняття про форми бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік в організаціях вимагає різноманітних облікових регістрів. Для облікової реєстрації використовуються в різних поєднаннях книги, картки, відомості, записи в яких можуть проводитися в різній послідовності. Залежно від способів облікової реєстрації застосовуються як ручні записи, так і записи за допомогою технічних пристроїв Можливість різного поєднання технічних засобів для облікової реєстрації призводить до утворення різних форм бухгалтерського обліку. Під формою бухгалтерського обліку розуміють комплекс взаємопов'язаних регістрів синтетичного та аналітичного обліку, розроблювальні і довідкових таблиць, що використовуються на підприємстві для ведення обліку. Незважаючи на те, що самі по собі окремі регістри розрізняються за формою, змістом та іншими ознаками, проте, вони повинні складати єдину систему, що дозволяє не тільки відображати, а й узагальнювати, синтезувати дані обліку, представляти їх у готовому вигляді для заповнення звітності . Об'єднує їх в систему і єдина методика ведення обліку, заснована на принципі подвійного запису на рахунках, єдина техніка і навіть історично сформовані умови і місце зародження системи. Розвиток і раціоналізація бухгалтерського обліку характеризуються вдосконаленням застосовуваних форм обліку. Необхідність переходу від однієї форми бухгалтерського обліку до інших, більш досконалим, обумовлюється розвитком організації. Чим складніше і різноманітніше виконуються організацією операції, тим більш досконалий повинна бути форма бухгалтерського обліку.

1.3 Історичний розвиток форм бухгалтерського обліку.

Однією з найбільш древніх і загальновизнаних форм бухгалтерського обліку, опис якої зроблено Л. Пачолі в 1494 році в своєму '' Трактат про рахунки і записи '', є староітальянская форма. В Італії її називали венеціанської. Регістрами даної форми були Пам'ятна книга, Журнал і Головна книга. Надалі Франческо Гаратті (1688г.) Удосконалив цю форму, розділивши рахунку на синтетичні і аналітичні. Останні, по суті, були виведені в особливі допоміжні книги, а форми рахівництва отримала назву нової італійської. У цій вдосконаленій формі передбачався наступний порядок записів. Дані про факти господарського життя з первинних документів переносилися в Пам'ятну книгу, іноді від цього запису відмовлялися, і дані про факти реєструвалися прямо в Журналі хронологічній запису в порядку їх виникнення. Потім зареєстровані факти розносилися по рахунках Головної книги. Вони узагальнювались в оборотній відомості, на підставі якої складався баланс. Це класична форма дожила до наших часів і, як правило, служить основою для вивчення бухгалтерського обліку. Комп'ютерна техніка дала їй нове народження, і італійська форма знову набула практичне застосування, особливо в малих підприємствах. Але в XVII - XVIII століттях в умовах ручної праці при появі великих підприємств один Журнал не допускав поділу праці рахункових працівників. Для його впровадження були запропоновані нові форми рахівництва: німецька, описана Фрідріхом Гельвіг (один тисяча сімсот сімдесят чотири), і французька, пропагується французьким автором Матьє де ла Портом (1685г.). Методи їх створення різні. Гельвіг поєднав касову книгу, типову для німецького камерального варіанту, з журналом італійської форми. Так з'явилися дві книги: Меморіал, в якому фіксувалися всі записи крім касових, і Касова, в якій відображали рух грошових коштів. Де ла Порт пішов по шляху диференціації хронологічній запису, що призвело до поділу єдиного журналу італійської форми на кілька, що відкриваються на певні групи рахунків. Кожен журнал представляв таблицю многоколончатой ​​форми. Періодично, найчастіше один раз на місяць, на основі записів в цих приватних журналах складалися проводки в збірному журналі.

Саме у французькій формі, як багато хто тоді вважали, подвійна бухгалтерія досягла досконалості. Але справжнє визнання вона отримала після 1796 року, коли англієць Едуард Томас Джонс (1766-1838) піддав її критиці бо тільки критичні розбори підкреслюють важливість відкриття, в даному випадку роботи Пачолі і де ла Порта. Джонс думав, що подвійний запис тільки заплутує облік, а назва «подвійна бухгалтерія» звучить загадково і незрозуміло. Джонс висунув три звинувачення проти подвійного запису: 1) вимога відповідності кожному дебетом адекватного кредиту носить штучний характер, і в реальному житті його немає; 2) підсумки оборотів по дебету і кредиту можуть бути рівні, і постулат Пачолі, який передбачає їх тотожність, як ніби-то виявиться виконаним, проте запис, зроблений навмисно або випадково не на тому рахунку, проте призведе до помилки і спотворить звітність; 3) термінологія подвійної бухгалтерії, все її дебет і кредити не що інше, як містична нісенітниця, в практиці є надходження та витрачання, але немає дебетів і кредитів. '' Подвійний спосіб бухгалтерії, - писав Джонс, - сплутати і неявственен (ніж простий) і зручніше служити може покровом ганебніших балансів або капітальних рахунків, які тільки підступний розум произвесть може. За допомогою його всякий, що виробляє торгівлю разом з яким-небудь товаришем, може, якщо захоче, обдурити його ''. На противагу подвійним формам рахівництва Джонс запропонував англійську форму рахівництва (1796р.), Яка повинна була забезпечити автоматичне виявлення помилок і описок, що виникають в бухгалтерському обліку та підвищити оперативність виявлення фінансових результатів. Центральний регістр форми-журнал; в ньому три колонки: середня, де пишеться зміст всіх операцій, які зачіпають касу, із зазначенням суми, і 2 бічні колонки: зліва (дебітор) пишеться сума, що надійшла в касу, і справа (кредитор пишуться суми), що видаються з каси. Якщо скласти всі суми крайніх колонок, то їх загальний підсумок завжди повинен дорівнювати підсумку середньої колонки, яка вводиться для контролю розноски. Таке чітке виділення в обліку тільки касових операцій зближує англійську бухгалтерію з камеральної, проте вона істотно відрізняється від останньої повним і принциповим відмовою від операційних і результатних рахунків. Рахунок починається з докладних записів в журналі складу і суми капіталу, вкладеного в справу; всі поточні операції також відображаються в журналі. З журналу один раз в три місяці роблять підсумкові записи в Головну книгу, в якій передбачені тільки такі рахунки: дебіторів і кредиторів, отриманих і виданих векселів. Підсумки Головною книги повинні рівнятися підсумками журналу. Для виділення прибутку необхідно було провести інвентаризацію товарів і підсумок включити в ліву колонку журналу. Так як метод Джонса відноситься до простої бухгалтерії, то ясно, що в журналі, при реєстрації, обороти по лівій і правій колонкам нерівні між собою, а отже, віднімаючи з підсумку першої колонки другий, ми повинні отримати суму власного капіталу, наявного в справі . Порівнявши його з початковою сумою, можна визначити величину прибутку або збитку. Робота Джонса справила враження, але не могла підірвати переможний хід подвійної бухгалтерії. Її представники дали гідну відповідь Джонсу, модифікуючи істотно новоітальянскую форму рахівництва. Так була створена американська форма рахівництва (1802р.). Її автором був Едмонд Дегранж - останній бухгалтер старої бухгалтерії і перший з учителів науки про облік. Його основна праця, в якому викладалася американська (Журнал-головна) форма рахівництва, вийшов вперше в Парижі в 1795 році (більш відоме її перевидання в 1802р.) І протягом півстоліття витримав 26 видань, останнє - в 1852 році, був переведений на багато мови.

Американська форма була не просто набором регістрів, але вперше передбачала певну всеохоплюючу теорію бухгалтерського обліку.Дегранж виходив з того, що для бухгалтерії однаково важливі і хронологічна, і систематична запису і що їх можна об'єднати в одному регістрі - Журнал-Головної. Записи в цій книзі дозволяють досягти дві головні мети обліку: виявити на будь-який момент часу стан розрахунків і визначити величину капіталу власника. Для цього, на думку Дегранжа, було досить п'яти рахунків: 1. '' Каса '' 2. '' Товари '' 3. '' Документи до отримання '' 4. "Документи до оплати" 5. "Збитки і прибутку" Рахунки 1,2,5 є загальними і відображають внутрішні обороти підприємства, рахунки 3і 4 класифікуються як спеціальні і призначені для фіксації зовнішніх оборотів. Передбачалося також ведення трьох додаткових рахунків: O "Капітал" O "Баланс вступний" O "Баланс заключний" Всі названі рахунки призначалися тільки для реєстрації поточних операцій. Американська форма повинна була протистояти тенденціям, що призводить до відмирання хронологічній запису. Її переваги формулювалися Дегранжем так: скорочується на 1/3 кількість бухгалтерських записів; забезпечується з одного погляду порожнистий огляд стану господарства; досягається без додаткової роботи складання щоденного балансу; полегшуються пошук і виявлення помилок; спрощується нумерація сторінок. Ці гідності дозволили дожити американської формі до наших днів. Великий внесок у розвиток форм бухгалтерського обліку внесла Росія. Основу обліку в державному господарстві становили інвентаризаційні описи, які виступали у вигляді дозорних книг. На початку кожного року (рік починався з 1 вересня) або в кінці поточного року під керівництвом досвідчених дяків складалися окладних книги. Кожен наказ відав збором податків і вів окладну книгу на ту область держави, яка закріплювалася за даним наказом, для покриття його витрат. Всі записи в окладних, прибуткових - видаткових книгах велися по містах, які входили до складу наказовій області. На початку року кожному місту вписувалися недоїмки минулих років із зазначенням видів недоїмок. Поточні записи виконувалися на підставі первинних документів, причому по кожному місту облік вівся за видами надходжень, їх було 127. Збережені документи Помісного наказу показують, що для запису видаткових операцій вже був потрібний виправдувальний документ (виписка або розпис) або наказ начальницького особи, причому кожен виправдувальний документ повинен був мати резолюцію дяка, у веденні якого перебувала справа, а в тексті резолюції прописом проставляється сума, що підлягає видачі. Записи в обліку виконувалися в ряді книг, зміст кожного запису включало: 1. дату (місяць, число, іноді рік); 2. текст (найменування постачальника або контрагента, кількість і якість надійшли предметів, ціна за одиницю, сума); 3. позначку про характер купленого предмета (призначення предмета, коли була проведена покупка, хто купував, хто складав видаткову кошторис); 4. розписку про отримання грошей; 5. позначку про вживання придбаних предметів. При Олексієві Михайловичу був створений спеціальний Наказ рахункових справ. Його співробітники систематично проводили ревізії рахункових книг різних відомств, перевіряли виконання асигнувань, виділених під звіт послам, воєводам і іншим посадовим особам, вилучали в бюджет невикористані наказами грошові кошти. Для проведення ревізії в інших містах викликали в Москву до Наказу цілувальників з обліковими книгами і виправдувальними документами (очевидно, "бухгалтерів-ревізорів" було мало, тому замість того, щоб людей посилати до документів, документи везли до Наказу). Що стосується обліку в Росії в XIX столітті, то найбільш вагомий внесок в його розвиток вніс Федір Венедиктович Єзерський (1836-1916). Всю силу свого неабиякого таланту самоучки він направив на критику подвійної бухгалтерії. Іноді ця критика носила курйозний характер, але іноді відзначалися недоліки, багато з яких не подолано й досі: 1) недосконалість термінології призводить до того, що збиток (дебет) називається приходом, а прибуток (кредит) - витратою; 2) для обліку власних коштів вводяться "підставні" рахунки; "Подвійна система замазувала очі цим дебетом і кредитом і підставними рахунками. Ось на чому грунтується можливість обманів ";

3) облік штучно ділиться на "мертвий" (синтетичний) і "живий" (аналітичний) ", ... виявляється, - писав Єзерський, - що перші книги служать, так би мовити, тільки для параду: пиши в них вірно, пиши в них невірно , все одно-баланс вийде "; 4) виведення фінансового результату можливо тільки шляхом інвентаризації та за минулий період часу; 5) збіг підсумків у регістрах подвійної бухгалтерії створює ілюзію безпомилковості роботи рахівників, проте самі суттєві помилки, пов'язані з віднесенням сум не на ті рахунки, а також помилки в натуральних одиницях не розкриваються через механізм подвійного запису. Тому, на думку Єзерського, "подвійній системі не можна дати іншого характеру, іншої назви, як системи злодійський. Це не літературно, що не чемно, але правдиво ". Розправившись з подвійною італійської системою, він поспішає прославити своє дітище - потрійну російську. Запропонована Єзерським форма рахівництва названа їм російської з почуття патріотизму і по аналогії з італійської, німецької, французької, англійської та американської; назва потрійна викликалося трьома обставинами: 1) реєстрація велася за трьома группіровочним совокупностям: прихід, витрата і залишок; Єзерський називав їх "трьома укупорочні ящиками"; 2) регістрами виступають три книги: журнал, деякі прихильники "обрусіння бухгалтерського мови" назвуть її казкою, Головна, за термінологією Єзерського, книга обліків і звітна, замінює баланс; Єзерський вважав, що ці три послідовні книги роблять рахівництво "триповерховим"; 3) використовуються тільки три рахунки: Каса, Цінності, Капітал; на цій підставі Єзерський називав форму "трьохвіконні". Опоненти Єзерського, придивившись до цієї форми, незабаром відзначили, що мова йде не про нову систему обліку, а тільки про одну з нових форм тієї ж подвійної бухгалтерії. Однак значення ідей, закладених в російській бухгалтерії, було не в тому, що вона скасовувала подвійну або була новою формою останньої, а в тому, що вона, значно випереджаючи свій час, висувала перед урахуванням ряд нових цілей, які не могли бути вирішені старими традиційними бухгалтерськими методами. Назвемо з них сім найважливіших: 1) визначення за допомогою облікових записів результатів господарської діяльності на будь-який момент часу, 2) використання тільки купівельних цін і загальна оцінка цінностей за собівартістю; 3) органічне поєднання аналітичного і синтетичного обліку; 4) досягнення внутрішнього "автоматичного" контролю шляхом заздалегідь заданого в обліку збігу контрольних сум; в своїй формі Єзерський нарахував таких сум 19 і форму охарактеризував як самопроверочную; 5) використання рахунку націнки (торгової знижки); він пропонував в роздрібній торгівлі в чеках проставляти не тільки продажну вартість, але і відсоток націнки, або покупну вартість; він же вперше в Росії запропонував способи знаходження реалізованої торгової націнки за середнім відсотком; 6) проведення інвентаризації не суцільним методом на певний момент часу, а послідовно і постійно, т. Е. Сьогодні перевіряється наявність кави і чаю, завтра-сірників і цукру, післязавтра ... і т. Д .; 7) визначення задовго до Шера "мертвої точки"; ось як оригінально Єзерський пояснював значення критичного, у фінансовому відношенні, моменти: "Я друкую книгу. Я продаю перші екземпляри; це не є ще моя прибуток; це є покриття моєї вартості. Значить, прибутки і збитки відваляться, як листок з чайного дерева, тільки тоді, коли я продам стільки екземплярів, що вони покриють мою витрату ". Єзерський був послідовним націоналістом і юдофобом. Він не міг змиритися з тим, що бухгалтерська термінологія носить запозичений характер, щиро вважаючи, що це придумали іноземці з тим, щоб відтіснити російських людей від таких дохідних посад, як місця конторників і рахівників.

2. Класифікація форм бухгалтерського обліку

Однією з перших форм обліку, створених в радянських умовах, стала так звана карточно-ордерна форма. Поширення її відноситься до 1925-1927 р.р. Однак ця форма не знайшла широкого поширення на практиці з огляду на те, що виписка окремих ордерів на кожну господарську операцію не зменшується витрат праці, а, навпаки, збільшувала їх і робила облікові регістри погано доступним для огляду. Все це змушувало шукати інші шляхи раціоналізації обліку. На базі карточно-ордерної форми була створена карточно-копіювальна форма ( "копіручет"), яка була вперше застосована в радянських торговельних підприємствах у 1927 році. Ця форма була поширена лише на торгових підприємствах. Спроби запровадити її в облік на промислових підприємствах не увінчалися успіхом внаслідок великої складності промислового обліку, хоча окремі принципи, зокрема, копіювання записів, знайшли там застосування. Розвиток форм обліку передбачає послідовне перетворення їх первісної структури, яскраво вираженою в староітальянской формі. Усі наступні форми були її логічним перетворенням.

Взагалі розглядаються 12 форм, вони класифікуються за чотирма ознаками:

1) по виду використовуваної техніки;

2) по логісмографічності (числу аналітичних поділок);

3) числа регістрів хронологічній запису

4) способів ведення подвійного запису

Перша підстава призводить до поділу всіх форм на ручні (Р) і машинні (М). Друге передбачає виділення однокрокових (L = 1) форм, що поєднують синтетичний і аналітичний облік, двокрокове (L = 2), що розмежовують синтетичну запис на аналітичний і синтетичний облік, і багатокрокових (L =), що допускають складне ієрархічний поділ. Третя підстава передбачає виділення синоптичних (описових) форм (С), строго поділяють хронологічну і систематичну запис, і синхронічно об'єднують ці два види запису в єдиному реєстрі. У синхронических формах С = 0, в синоптичних З приймає значення числа регістрів хронологічній запису. Четверте підставу пов'язане з організацією подвійного запису, і тут виділяються паралельні (d L k), що організують реєстрацію фактів господарської діяльності по дебету і кредиту, ортогональні (d L k), що дозволяють зареєструвати факт одночасно по дебету і кредиту, комбіновані (dS L kS) , включають паралельно-синхронічний форми, однобічні (d I k), дебетовий оборот розподіляється по кредиту синхронічний форми, і, нарешті, паралельно-ортогональні (dHLkH), що поєднують паралельну реєстрацію за дебетом і кредитом з ортогональним регі стром Головною книги.

Класифікація форм:

Староітальянская форма

Дані про факти господарської діяльності з первинних документів в міру їх надходження до бухгалтера вносяться в меморіал (пам'ятну книгу). Далі ці факти переносяться з проставленням кореспондуючих рахунків (проводок) в Журнал хронологічної реєстрації, тобто проходить бухгалтерська реконструкція господарського процесу. Потім, згідно з проставленим кореспондуючих рахунках, бухгалтер розносить дані по рахунках Головної книги. В кінці звітного періоду записи кредитових і дебетових оборотів Головної книги підсумовуються, виводиться кінцеве сальдо, складається пробний баланс, згодом він отримав назву оборотної відомості. В кінці бухгалтер складає заключний баланс. У цій формі всі рахунки були аналітичні, але трактувалися вони як синтетичні, тому така форма могла існувати тільки на підприємствах з невеликим обсягом господарської діяльності.

Новоітальянская форма

Ця форма відрізняється від староітальянской тільки тим, що строго розмежовують синтетичним і аналітичним обліком. Починаючи з неї, в бухгалтерський облік проникає двокрокове аналітичне поділ, факти господарської діяльності систематизуються в регістрах аналітичного обліку і на бухгалтерських синтетичних рахунках. Дані допоміжних книг (аналітичного обліку) підсумовуються і підсумки звіряють із даними відповідних рахунків Головної книги, тим самим встановлюється коллакція даних.

Коллакціяпредполагает встановлення тотожності між сумами, що виникають в результаті контролю осіб, зайнятих у господарському процесі.

У більшості економічно розвинених країн ця форма стає пануючою. Вона дожила до нашого часу і зберегла дидактичні (навчальні) можливості.

Німецька форма

Ця форма відрізняється від попередньої тим, що пам'ятна книга, як проміжний регістр, не ведеться, а журнал розпадається на два регістри: власне журнал, званий меморіалом, і касову книгу. У першому записуються всі факти господарської діяльності, крім відображають рух готівки, у другому - касові обороти.

Суттєвою особливістю німецької форми був принцип накопичення. Записи в Головній книзі виконуються не відразу услід за записом в журналі і не дублюють кожну проводку, вони заносяться один раз за звітний період загальними підсумками, згрупованими в збірному журналі. Таке рішення значно економить час бухгалтера, пов'язане з організацією обліку, так як тепер у Головній книзі практично кожна проводка відображається підсумками за звітний період. Однак це має і свій недолік, так як по Головній книзі не можна наводити довідки про поточний стан справ, і сама книга перетворюється на місце збору даних, необхідних для складання балансу. У цій формі прийнято таку послідовність запису.

Факти господарської діяльності, що не торкаються касу - в касову книгу. Потім дані меморіалу заносяться у допоміжні книги аналітичного обліку. Після закінчення звітного періоду дані меморіалу і касової книги систематизуються в збірному журналі. Решта записи тотожні записам, прийнятим в новоітальянской формі обліку.

Німецька форма відрізняється від новоітальянской головним чином виділенням із загального масиву тих фактів господарської діяльності, які пов'язані з касою. Це дозволяло ділити працю рахункових працівників: один заповнював меморіал, інший - касову книгу, а принцип накопичення приводив до виникнення збірного журналу, узагальнюючого запису меморіалу і Головної книги. Збірний журнал можна вести у двох варіантах: в північно-німецькому і південно-німецькому. Перший передбачає використання так званих змішаних проводок. У цьому випадку складаються два збірних журналу: один - для кредитових, інший - для дебетових оборотів. Обидва журнали мають шахову форму, по рядках проводяться назви рахунків, по стовпцях - дати. У ці таблиці вписуються з меморіалу і касової книги суми, а потім - підсумки, накопичені за рахунками, використовуються для складання проводок. Основним недоліком збірного журналу слід вважати те, що залишається неясною кореспонденція кожного рахунку, а подвійний запис, зберігаючи чисто технічне значення, в значній мірі втрачає свої аналітичні функції.

Цього недоліку позбавлений південно-німецький варіант, при якому бухгалтер спочатку копіює касову книгу з усіма даними, вибирає кореспонденцію найбільш часто зустрічаються рахунків, тобто бухгалтер розподіляє в збірному журналі рахунку відповідно до їх валентності.

Французька форма

Її головна особливість полягає в тому, що єдиний журнал італійської форми розкладається на кілька, як правило, п'ять журналів, що створює більше можливостей для поділу праці рахункових працівників. У журналах послідовно проводиться принцип накопичення. У Головну книгу так само, як і при німецькій формі, записуються тільки накопичені підсумки. Перші журнали відкривали на рахунки з максимальним числом записів, а останній (збірний) - на інші рахунки.

Американська форма.

Виникла з тенденції до синхронізації журналу і головної книги, до об'єднання хронологічної та систематичної записів. Поява такої форми стало можливим у зв'язку з ростом величезного числа порівняно дрібних підприємств. Послідовність записів наступна. Дані про факти господарської діяльності у вигляді хронологічної та систематичної записи реєструються в Журналі-Головної, яка представляє собою журнал і поруч паралельно перераховані синтетичні рахунки. Всі інші записи аналогічні записам ново-італійської форми.

Особливість регістра Журнал-Головної в тому, що він об'єднує журнал, Головну книгу і оборотну відомість за синтетичними рахунками.

Російська форма

Відрізняється тим, що число рахунків в цій формі строго фіксоване, у всіх інших формах це число є змінним. Російська форма має 3 рахунки:

рахунок готівки,

рахунок цінностей,

рахунок власного майна.

Ці 3 рахунку виділяються для фіксації різних фаз, описуваних формулою

Д-Т-Д + д.

Основна мета форми, на думку її творця, - мати можливість бачити результати господарської діяльності (прибуток і збиток) на кожен момент часу, а не на дату звітного періоду, як то передбачають інші форми. За кількістю рахунків Ф. В. Єзерський назвав форму потрійний. Через ці 3 рахунки "вікна" адміністрація ніби дивиться у великий світ господарського життя. Замість термінів "дебет" і "кредит" використовуються російські терміни "прихід" і "витрата".

Логісмографія

Логісмографія передбачає складне ієрархічний поділ рахунків, який на кожному підприємстві встановлює головний бухгалтер. Це послідовне аналітичне розкладання рахунків, причому першим вищим розкладається рахунком вважається баланс, який розпадається на 2 рахунки:

рахунок власників

рахунок агентів і кореспондентів.

Рахунок агентів, у свою чергу, ділиться на рахунку основних засобів, матеріалів, палива, каси і т.д. Кожен з цих рахунків може ділитися на більш дрібні, більш аналітичні рахунки. Так вводиться многоступенная система класифікації, що забезпечує нескінченну аналітичність бухгалтерського обліку. З моменту появи логисмографией слід говорити про синтетичному складання (композиції) і аналітичному розкладанні (декомпозиції) рахунків або, що те ж саме, про їх інтеграції і диференціації, а не просто про синтетичному і аналітичному обліку.

шахова форма

Поєднує в єдиному реєстрі Головну книгу і оборотну відомість. Цей регістр заповнюється як матриця, в якій кредитові обороти розташовуються по рядках, а дебетові - по стовпцях. З форми випливає, що сутність подвійного запису не в техніці подвійної реєстрації, а в можливості "приписати" факт господарської діяльності відразу двох векторах - дебету і кредиту. Ця форма може вдвічі скоротити кількість записів і значно збільшити аналітичні можливості бухгалтерського обліку, так як вона найбільш повно і наочно розкриває через кореспонденцію рахунків господарські зв'язки підприємства.

інтегральна форма

Інтегральна форма є прямим продовженням французької форми, завершує тенденцію, пов'язану з диференціацією журналу. У ній на кожен рахунок відкривається вже не один, а два регістри: один для запису дебетових, інший - кредитових оборотів. Перший називається відомістю, другий - журналом. Ті та інші обороти групуються по кореспондуючих рахунках. Послідовність запису при інтегральної формі наступна. Дані про факти господарської діяльності записуються у відомості та журналі. Підсумки відомостей та журналів переносяться в Головну книгу. Відомості та журнали зазвичай вважаються регістрами хронологічній запису, а Головна книга - систематичною. Насправді в цьому випадку хронологічній запису немає, вона знищується. Відомість і журнал - це, по суті, регістри систематичного запису, призначені для поточної реєстрації виникають фактів господарської діяльності, а Головна книга - це зведення підсумків за звітний період, необхідний для отримання балансу. У інтегральної формі Головна книга не потрібна, так як сальдо можна виводити за підсумками відомостей та журналів. Однак за традицією її все-таки ведуть. У цьому випадку можливі 2 варіанти заповнення: перший повторює схему ново-італійської форми, але в рахунку показують тільки сальдо початкове, підсумки місячних оборотів і сальдо кінцеве, другий передбачає повну реєстрацію обороту або за дебетом (з відомостей) або за кредитом (з журналу) з накопиченням протилежних кореспондуючих обертів.

Інтегральна форма набула широкого поширення в зв'язку з заміною книжкових регістрів на картки, причому широко використовуються многоколончатие картки. Ця форма створювала найбільш сприятливі умови для поділу праці рахункових працівників.

Меморіально-ордерна форма

Меморіально-ордерна форма бухгалтерського обліку виникла в 1928-1930 рр., Створення її відбувалося шляхом поступового впровадження в облік найбільш раціональних технічних засобів і прийомів попередніх форм. У зв'язку з необхідністю швидкого отримання інформації про господарські процеси перебудували і структуру регістрів синтетичного обліку. Головна книга стала вестися у формі контрольної відомості, де кожен рахунок будується з шахової формі з розкриттям його кореспонденції. Була введена нова форма зведення оборотів - шахова оборотна відомість, наочно ілюструє господарську діяльність шляхом розкриття кореспонденції рахунків. На основі документів складаються меморіальні ордери (проводки), в яких вказується кореспонденція рахунків за цими операціями, ніж упорядковуються записи в синтетичному обліку.

Меморіальний ордер № 31

Запис за січень місяць 1999р.

"Таблиця №2"

Меморіальний ордер складається на основі зведеного документа (у відомості розподілу заробітної плати), що об'єднує дані однорідних первинних документів, або на підставі підсумкових показників накопичувальної відомості, в якій ці дані групуються по кореспондуючих рахунках. Документи, які є підставою для запису, обов'язково додаються до ордера. В даний час за кожним меморіальним ордером закріплюють постійний номер, що дає можливість складати на кожну групу однорідних операцій (касових, за розрахунковими рахунками, заробітної плати і т.д.) лише один ордер на місяць. Ордери реєструються в реєстраційному журналі - хронологічному регістрі синтетичного обліку. Реєстраційний журнал призначений для порядкової нумерації меморіальних ордерів та контролю за їх збереженням разом з підшитими до них документами, а також для подальшої перевірки повноти охоплення господарських операцій системним регістром синтетичного обліку. Ця перевірка здійснюється звірення в кінці місяця підсумків реєстраційного журналу (по кредиту) з підсумками оборотів по дебіт і окремо - по кредиту всіх синтетичних рахунків, що виводяться в оборотній відомості за синтетичними рахунками. Після реєстрації меморіальні ордери використовуються для запису операцій в Головній книзі. Головна книга або контрольна відомість будується з розбивкою кожного рахунку на колонки, що відводяться для запису оборотів по кожному кореспондуючому рахунку окремо (тобто за шаховим принципом). У ній реєструються тільки поточні обороти. Сальдо за рахунками в ній не виводиться. На основі Головної книги складається оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку. При цьому структура Головної книги полегшує складання шахової оборотної відомості, остання безпосередньо заповнюється підсумками кожного рахунку. Значно полегшує тут підготовку записів в облікові регістри, особливо регістри синтетичного обліку, використання накопичувальних і группіровочних відомостей.

Записи в регістри аналітичного обліку ведуться безпосередньо з документів, підшитих до меморіальних ордерів.Перевірка правильності аналітичного і синтетичного обліку здійснюється шляхом складання оборотної відомості по рахунках аналітичного обліку і звіряння їх підсумків з відповідними сумами оборотної відомості за синтетичними рахунками. В даний час при веденні обліку за меморіально-ордерною формою широко використовуються різні види клавішних обчислювальних машин. Меморіально-ордерна форма має деякі переваги. Так, її регістри порівняно прості за своєю структурою. Взаємозв'язок між ними встановлюється легко. Техніка облікових записів нескладна і швидко засвоюється. Завдяки цьому в перші роки свого існування ця форма мала серйозні переваги в порівнянні з колишніми формами рахівництва. Однак вона не вирішила таких найважливіших проблем бухгалтерської техніки, як зменшення громіздкість аналітичного обліку і усунення його відставання від обліку синтетичного, забезпечення безпосереднього складання звітності за даними облікових регістрів, скорочення числа робочих прийомів ведення записів і регламентація відображення господарських операцій в облікових регістрах. Всі ці недоліки в значній мірі усунені журнально-ордерної формою обліку.

Журнально-ордерна форма

Журнально-ордерна форма завершує багатовікової етап розвитку форм ручної реєстрації даних. З усіх попередніх вона найближче до інтегральної. Остання вимагала ведення суцільного розкладання оборотів за всіма рахунками як за дебетом, так і по кредиту, тобто приводила до систематично задається дублювання записів (наявності двох матриць по кожному синтетичному рахунку). Журнально-ордерна форма в своєму теоретично чистому варіанті передбачає ведення тільки журналів-ордерів.

3. Основні форми бухгалтерського обліку в сучасних умовах.

Основними формами ведення бухгалтерського обліку є:
• журнально-ордерна;
• меморіально-ордерна;
• спрощена форма обліку для малих підприємств;
• автоматизована форма, із застосуванням програм автоматизації бухгалтерського обліку.

Журнально-ордерна формаведенія бухгалтерського обліку в даний час є найбільш прогресивною і поширеною. Саме вона, як правило, використовується в програмах автоматизації бухгалтерського обліку.
Журнально-ордерна форма поєднує хронологічні і систематичні, аналітичні та синтетичні облікові регістри. Журнали-ордери ведуться на підставі первинних документів.
Заповнення облікових регістрів при журнально-ордерній формі ведення бухгалтерського обліку:
• На підставі первинних документів господарські операції записуються в накопичувальних відомостях, тобто реєструються в журналі господарських операцій.
• Потім дані господарські операції записуються в журнали-ордери і додаткові відомості.

Меморіально-ордерна форма ведення обліку. Заповнення облікових регістрів при меморіально-ордерній формі ведення бухгалтерського обліку:
• На підставі первинних документів всі господарські операції записуються в накопичувальні відомості, які ведуться у формі журналу господарських операцій.
• Однорідні господарські операції, тобто операції з ведення обліку на одному бухгалтерському рахунку або групі декількох залежних рахунків, переносяться в меморіальні ордери, в яких записуються зміст операції, сума і кореспонденція рахунків.
Меморіальні ордераімеют певні номери, наприклад, меморіальний ордер № 1 ведеться по рахунку 50 «Каса», меморіальний ордер № 2 - за рахунком 51 «Розрахункові рахунки», меморіальний ордер № 3 - за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 « розрахунки з підзвітними особами », 76« розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », меморіальний ордер № 4 - за рахунком 70« розрахунки з персоналом з оплати праці », меморіальний ордер № 5 - за рахунком 20« Основне виробництво »і т.д.
• Підсумкові дані меморіальних ордерів в кінці місяця записуються в хронологічному порядку в реєстраційний журнал. Підсумкова сума за реєстраційним журналом повинна дорівнювати сумі дебетових і кредитових оборотів за всіма синтетичними рахунками.
• Дані з меморіальних ордерів розносять по рахунках Головної книги, наприклад за рахунком 50 «Каса». Обороти по Головній книзі порівнюють з підсумковою сумою всіх меморіальних ордерів в реєстраційному журналі. Якщо обороти збіглися, значить проводки за синтетичними рахунками рознесені правильно.
• На підставі Головної книги складаються шахова і оборотна відомості.
• За даними Головної книги та оборотної відомості заповнюють баланс підприємства за звітний період.
До переваг меморіально-ордерної форми ведення обліку можна віднести простоту заповнення облікових регістрів, легкість перевірки правильності відображення операцій, можливість виправлення помилок при звірці даних. Недоліками можна вважати багаторазовість записи однієї і тієї ж суми в різних регістрах, що призводить до ускладнення роботи і збільшення ймовірності помилок, а також відставання аналітичного обліку від синтетичного і складність складання звітності.

Спрощена форма ведення бухгалтерського обліку застосовується на невеликих підприємствах з незначним числом господарських операцій.
При спрощеній формі ведення бухгалтерського обліку на основі первинних документів ведеться Книга обліку господарських операцій, в якій відображаються залишки по рахунках на початок року. Протягом року в книзі реєструються всі господарські операції, які одночасно відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

Автоматизовані форми ведення учетаВ даний час розроблені десятки програм, що дозволяють автоматизувати бухгалтерський облік на підприємствах за допомогою персональних комп'ютерів.
Всі програми пропонують стандартний набір інструментів, що дозволяють полегшити й автоматизувати роботу бухгалтера. Більшість програм універсальні і дають можливість автоматизувати бухгалтерський облік будь-якого виду складності.
До найбільш популярних програм ведення автоматизованого бухгалтерського обліку відносяться: 1 C: Бухгалтерія, Інфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус і т.д.
Основне джерело інформації в програмах автоматизації бухгалтерського обліку - журнал господарських операцій. Дані вводяться в журнал у вигляді первинних документів, проводок або типових операцій, перелік яких можна змінити і доповнити. Обробляючи цей журнал, програми роблять рознесення операцій по рахунках, визначають обороти і сальдо, складають оборотну відомість, готують підсумковий баланс і інші звіти. Програми дозволяють вести різні види обліку: синтетичний і аналітичний, суммовой і кількісний, валютний облік, проводити розрахунок заробітної плати і діючих податків.
У комплект поставки програм входить стандартний набір бланків первинних документів і звітності, а також інших документів, відповідних чинному законодавству. У програмах є можливість оперативно коригувати план рахунків, ставки податків, додавати нові звітні форми відповідно до будь-якими змінами в законодавстві.

ВИСНОВОК
З розвитком ринкової економіки організації отримали великі можливості у виборі способів ведення бухгалтерського обліку. Від існуючої раніше жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави намітився перехід до розумного поєднання державного регулювання і певної самостійності у виборі способів ведення бухгалтерського обліку. Сутністю цього процесу є та обставина, що на основі встановлюваних державою загальних правил організації можуть самостійно розробляти способи ведення бухгалтерського обліку. Повною мірою це стосується і вибору форм бухгалтерського обліку. Форму бухгалтерського обліку визначають використовувані регістри бухгалтерського обліку і процедури його ведення. При виборі форми бухгалтерського обліку доцільно враховувати: розміри організації, обсяги її видів діяльності, рівень підготовленості до тих чи інших процедур бухгалтерського обліку та інформаційного забезпечення фахівців даної організації, а також адекватності, корисності і ефективності використання інформації в організації, рівень механізації і автоматизації облікових процедур та ін. Під формою бухгалтерського обліку розуміється спосіб поєднання різних видів взаємопов'язаних облікових регістрів, а також послідовність ь і способи облікових записів в них. Форму бухгалтерського обліку головний бухгалтер обирає самостійно виходячи з доцільності її застосування, кваліфікації працівників та інших факторів. При застосуванні зазначених регістрів і їх самостійної розробки необхідно враховувати правила і вимоги, що містяться у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік», Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, положеннях з бухгалтерського обліку. В даний час все рідше організаціями застосовується меморіально-ордерна форма обліку, при якій на підставі даних первинних або накопичувальних документів складаються меморіальні ордери, що відбиваються в реєстраційному журналі (журналі господарських операцій), а потім в головній книзі. Заповнені меморіальні ордери в хронологічному порядку записуються в реєстраційний журнал і нумеруються по порядку. Підсумок оборотів реєстраційного журналу звіряється з підсумком оборотної відомості синтетичного бухгалтерського обліку. Дані меморіальних ордерів переносяться в Головну книгу, а з неї - в оборотну відомість за синтетичними рахунками. Ця відомість називається шахової, за її даними складається бухгалтерський баланс. Одночасно із записами синтетичного обліку на картках ведеться аналітичний облік, його підсумки узагальнюються в оборотних відомостях, які звіряються з даними оборотної відомості синтетичного обліку. Слід зазначити, що меморіально-ордерна форма, з одного боку, проста і доступна, з іншого - трудомістка, доводиться багато разів дублювати одні й ті ж записи в різних облікових регістрах. Меморіально-ордерну форму зручніше застосовувати в невеликих організаціях. Меморіально-ордерна форма в даний час практично не застосовується. Застосування журнально-ордерної форми обліку дозволяє зменшити трудомісткість обліку за рахунок того, що в одному регістрі поєднуються синтетичний та аналітичний облік, тут відсутня ряд регістрів (меморіальні ордери, реєстраційний журнал, оборотні відомості за синтетичними рахунками).

Журнально-ордерної форма рахівництва застосовується більшістю організацій. При цій формі регістри ведуться в спеціальних книгах (журналах, журналах-ордерах, відомостях), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки. В основу побудови журналів-ордерів і допоміжних відомостей покладено кредитовий або дебетовий ознака реєстрації господарських операцій за синтетичними рахунками. Показники синтетичного обліку реєструються за даними первинних документів тільки по кредиту (за дебетом) відповідних рахунків, в кореспонденції з дебетуемого (кредитуються) рахунками. В основу журнально-ордерної форми обліку покладено принцип накопичення даних первинних облікових документів таким чином, щоб забезпечувати синтетичний і аналітичний облік засобів і господарських операцій по всіх розділах бухгалтерського обліку. Накопичення світовим співтовариством даних проводиться в облікових регістрах, що дозволяє відобразити всі мають враховуватися кошти і господарські операції з використання цих коштів за звітний місяць і виключає необхідність складання меморіальних ордерів. У методичних вказівках передбачено виготовлення 16 журналів-ордерів і великої кількості різних відомостей. Журнально - ордерна форма бухгалтерського обліку заснована на принципі накопичення даних первинних документів для отримання необхідних показників синтетичного і аналітичного обліку, т. Е. Віданні группіровочних і накопичувальних відомостей. Тому в синтетичні рахунки записується не кожна окрема операція, а підсумки однорідних операцій. Основним регістром журнально - ордерної форми є журнал-ордер. Застосування ПЕОМ в обліковій роботі дає можливість автоматизувати робоче місце бухгалтера, що підвищує продуктивність праці облікових працівників, забезпечує оперативність отримання даних. Кожна окремо взята версія автоматизованої обробки облікової інформації являє собою єдність методологічних основ бухгалтерського обліку, можливостей обчислювальної техніки та логічної послідовності обробки інформації та отримання вихідних даних. Таким чином, в результаті проведеної роботи були вивчені основні форми бухгалтерського обліку, що застосовуються на підприємствах республіки, розглянуто особливості кожної з них і проаналізовані можливості працівників бухгалтерії в умовах автоматизації облікового процесу.

Список використаних джерел та літератури

1.Алборов Р. А. "Основи бухгалтерського обліку". М: "Річ навіть і сервіс" 2005.

2. Астахов П. П. "Теорія бухгалтерського обліку". "РІД Март" 2004.

3. Бабаєв Ю. А. "Теорія бухгалтерського обліку" Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. М: Аудит, Юніті 2004.

4. "Бухгалтерський облік: Теорія, проводки, регістри" під ред. Ладутько Н. І. Мн. "ФУА Інформ" 2006.

5. Гофман, Капелюш "Нариси розвитку форм бухгалтерського обліку" під ред. С. К. Татура М: "Фінанси" 2002.

6. Гусєва Т. М. "Основи бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2004.

7. Соколов Я. В. "Бухгалтерський облік від витоків до наших днів" М: "Фінанси і статистика" 2001.

8. Соколов Я. В. "Нариси з бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2005.

9. "Історія бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2005.

10. Кірьянова З. В. "Теорія бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2005.

11. Крятова А. А. "Бухгалтерський облік: основи теорії" М: "Маркетинг" 2005.

12. Купер М. І. "Теорія і принципи бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2005.

13. Малькова Т. Н. "Давня бухгалтерія: якою вона була" М: "Фінанси і статистика" 2005.

14. Морозова Л. Л. "Аналіз типових помилок" СПБ "Актив" 2004.

15. Нечитайло А. І. "Теорія бухгалтерського обліку" СПБ "Знання" 2004.

16. Нікітін В. Н., Нікітіна Д. А. "Теорія бухгалтерського обліку", "Річ навіть і сервіс" 2005.

17. "Основи бухгалтерського обліку" М: "Пріор" 2004.

18. Папковская П. Я. "Курс теорії бухгалтерського обліку" Мн: ТОВ "Інформпресс" 2005.

19. Пачолі Лука "Трактат про рахунки і записи" М: "Фінанси і статистика" 2005.

20. Соколов Я. В. "Історія бухгалтерського обліку" М: "Фінанси і статистика" 2004.

21. Снітко М. А. "Теорія бухгалтерського обліку" Мн: "Місанта" 2005.