|
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ РФ
Тамбовський Державний Університет
імені Г. Р. Державіна
Реферат на тему:
«Розвиток обліку в Стародавньому світі»
виконала:
студентка 1 г / о
Академії безперервної освіти
спеціальність: бухгалтерський облік, аналіз і аудит
Арістова Оксана Володимирівна
перевірила:
Баєва Олена Олександрівна
Тамбов 2011
зміст
введення 3
1. Облік в первісному суспільстві 4
2. Облік в Стародавньому Єгипті 5
3. Облік в Стародавній Греції 9
4. Облік в Стародавньому Китаї 12
5. Облік в Персії 13
6. Облік в Вавилонії 14
7. Облік в Стародавньому Римі 16
висновок 19
Список використаної літератури 20
Вступ
Багато хто з нас вважають, що людина повинна жити сьогоднішнім днем, і тому його має цікавити те, що актуально, тобто ті проблеми, з якими він стикається сьогодні, зараз, ті загадки, які в даний момент задає навколишній світ, а не те , що хвилювало його попередників шість тисяч років тому. І з такою позицією сперечатися важко.
Але справа в тому, що і тоді - тисячі років тому - на світлі жили люди. І тоді вони щось розуміли, про що-то думали і мріяли. І є досить підстав припускати, що вони були розумніше і розумніші за нас з вами. І без їх думок, переконань, позицій, отриманих ними фактів, дуже ймовірно, наша сучасна життя виглядала зовсім би по-іншому, містила в собі інші ціннісно-смислові аспекти та наукові досягнення.
Тому звертаючись до розгляду будь-яких питань, що відносяться до певної наукової області, на мій погляд, необхідно мати уявлення про історичні витоки цікавить сфери пізнання.
Що стосується бухгалтерського обліку, то будучи однією з визначальних і значущих областей в сучасній життєдіяльності, то, на мою думку, вивчати історію становлення і розвитку обліку з найраніших щабель розвитку цивілізацій є необхідною умовою для хорошого і грамотного фахівця. Виходячи з даних переконань, і був зроблений вибір теми реферату мною.
Бухгалтерський облік - найважливіша частина життя будь-якого суспільства. Ми рідко згадуємо про часи, коли бухобліку не існував або існував в абсолютно іншій формі. До появи епохальної праці Пачолі пройшли століття, протягом яких люди вели господарство і, отже, враховували майно. Як вони це робили? Розглянемо розвиток бухгалтерського обліку в Стародавньому світі на прикладі таких держав як Стародавній Єгипет, Стародавня Греція, Стародавній Китай, Персія, Вавилон, Древній Рим, починаючи з розкриття його основ в первісному суспільстві.
1. Облік в первісному суспільстві
Як правило, виникнення обліку пов'язується з появою облікових регістрів. У первісному суспільстві всі факти доводилося запам'ятовувати вождю племені. Коли плем'я ставало досить великим, вождь «делегував» частину своїх облікових функцій «уповноваженим». Тоді плем'я розпадалося на кілька «будинків» - сімей. І на чолі кожного будинку-сім'ї ставився уповноважений, як правило, найстарший член родини. Старшим вважався найсильніший в старшому поколінні. Зайняти цю посаду він міг «тільки одним способом - вбивши свого попередника» Старший і вів облік. Цікаво, що «бухгалтером» в епоху матріархату була жінка. Ставши бухгалтером, точніше, просто обліковцем, глава будинку-сім'ї повинен був здійснювати контроль «за мірою праці і споживання». Вождь час від часу повинен був контролювати уповноважених. Для цього потрібно було дотримати раптовість. Якщо були виявлені порушення, приховування, то проводилося покарання. Таким чином, в первісному суспільстві в основному мало місце запам'ятовування тих чи інших фактів старшим відповідальною особою. Однак є свідчення того, що вже в цей час зав'язували вузлики на пам'ять, робили зарубки, що є однією з початкових щабель зародження і розвитку обліку.
2. Облік в Стародавньому Єгипті
Звертаючись до питання розвитку бухгалтерського обліку хочеться відразу звернутися до його розгляду в Стародавньому Єгипті.
Поява такого чудового держави як Єгипет, який досяг абсолютно грандіозних успіхів і залишив нащадкам один із неперевершених чудес світу стало можливим тільки завдяки чіткій і добре налагодженій системі бухгалтерського обліку, що спирався на надійні носії даних.
А все почалося з того, що кілька тисяч років тому, в долині Нілу, люди навчилися робити папірус. До цього часу виходили й витоки письмового обліку. Реєстрація фактів господарського життя велася тоді на свитках папірусу (вільних аркушах). Довжина сувоїв становила 4-5 м, висота 18-24 см. Записи робилися чорної і червоної тушшю для естетики. Наприклад, рік писали чорною, а місяць і день - червоною, приватні числа - чорною, підсумки - червоною і т. П. На сувоях насамперед становили інвентарі. За стовпцями приводили найменування різних цінностей, а по рядках - дні, за якими зазначалося кількісне їх рух.
Основним обліковим прийомом в Стародавньому Єгипті стала інвентаризація.
При I і II династіях (3400-2980 рр. До н.е.) кожні два роки проводилася інвентаризація всього рухомого і нерухомого майна країни. Це пояснювалося тим, що право власності на землю та інше майно в Єгипті належало правлячому цареві - фараону. Від його імені і вівся облік.
Так зване "обчислення майна", тобто інвентаризація цінностей фараона вважалося в Єгипті такою важливою справою, що роки правління царів датувалися саме за часом їх проведення. Чим більше проведено інвентаризацій - тим мудріше вважався правитель Єгипту, тим краще від нього народ. Цим надзвичайно важливою державною справою займалися давньоєгипетські чиновники - писарі.
Єгипет був повністю централізованим господарством. Від імені владики-фараона їм і управляли писарі. Саме вони і становили потужну ієрархію влади, влади бюрократичної. Не дарма говорили, що число переписувачів в Імперії дорівнює числу зірок на небі.
Писар став настільки значною фігурою в державі, що був прирівняний до носія царського опахала - особі недоторканного. І головні писарі Єгипту стали нарівні з носіями штандартів брати участь в урочистій церемонії виходу фараона.
Такі почесті віддавалися писарям не випадково. Щоб вести облік писар повинен був оволодіти мистецтвом листи і рахунки, запам'ятати величезну кількість знаків, а потім вміло застосовувати їх складні комбінації. У цій нелегкій справі давньоєгипетських переписувачам протегував їх бог - бог мудрості, рахунки і листи - Тот. Його дружина Маат була богинею істини і порядку.
Значення переписувачів зросла до такої міри, що вони з презирством дивилися на всіх інших трудівників, зайнятих важкою фізичною роботою. Привілейоване становище переписувачів стимулювало розвиток бухгалтерського обліку.
Йшов час, і люди, які займалися обліком, усвідомили, що інвентаризація тільки констатує факти стану, в той час як більш важливу роль в господарському житті відіграють факти-дії і факти-події.
Дії - це звичайні факти, які характеризують господарські процеси, наприклад, збір врожаю. Події - це незаплановані і неконтрольовані факти, наприклад, падіж худоби, злодійство. При будь-яких обставин облік дій і подій був важливіше обліку станів, бо облік змін - це завжди причина, а облік станів - лише наслідок (статика) господарського життя.
Мета поточного обліку полягала, перш за все, в перевірці достовірності фактів отримань і видач: срібла, хліба, пива і т. Д. Факт господарського життя оформлявся трьома особами - один відмічав на папірусі кількість цінностей, намічених до відпустки, другий проставляв поряд фактичний відпуск ( спочатку відзначав, а потім відпускав) і, нарешті, третій порівнював числа і робив позначки про виявлені відхилення, проводячи подовжню межу на перевірених документах.
Цінності зі складу могли бути відпущені тільки при наявності на документі резолюції уповноваженої особи: "підлягає видачі". "Завідувач складом" реєстрував відпустку і підкладав виправдувальні документи. Що з'явилося в Єгипті правило - спочатку зафіксуй відпуск цінностей в первинному документі, а потім видавай їх - дійшло, як відомо, і до наших днів. "Кладовщики" після закінчення дня повинні були скласти звіт, в якому відбивали рух цінностей по платникам і одержувачам, а всередині цієї первинної угруповання - за найменуваннями цінностей. Звіт підсумовує. Якщо він складався з декількох листів, то підраховувалася кожна сторінка окремо і звіт в цілому. Щодня складали зведення даних по складу і по "управлінню складами". Однак всі ці зведення хоча і виконувалися щодня, містили вже угруповання за найменуванням цінностей. Так народився дійшов до нас товарний звіт. Він то і підлягав перевірці третьою особою.
Суттєвим моментом матеріального обліку було щоденне виведення залишків. Це було можливим в зв'язку з відносно невеликими обсягами господарської діяльності.
Матеріальний облік припускав і реєстрацію кошторисних призначень. При VI династії ми зустрічаємо в обліку кошторис і бачимо, що реєстрація фактів господарського життя дозволяла контролювати виконання кошторисних призначень. Це підтверджується документами, які стосуються 2500-2400 рр. до н. е.
Про хід робіт начальник представляв щоденний письмовий звіт. Прийом робіт і контроль за їх ходом виконувався спеціальними комісіями. Якщо звіт визнавався незадовільним, писаря піддавали тілесному покаранню. Документи часто становили в двох або трьох примірниках, а записи поділяли на чорнові і чистові.
Розглядаючи облік в Єгипті, вірніше те невелике, що ми про нього знаємо, необхідно відзначити, що саме тут, в долині Нілу, зародилася дзеркальна натуралістична концепція обліку - як можна точніше описати рух цінностей в господарстві.
З вищевикладеного видно, що Стародавній Єгипет може бути вже названий певною мірою якщо не батьківщиною бухгалтерії, то, по крайней мере, батьківщиною інвентаризації, поточного матеріального обліку і контролю. Очевидно, що цілі такого обліку перевищували кошти для їх досягнення, контроль тримався на страху і коли страх пропадав - посилювалося злодійство.
3. Облік в Стародавній Греції
Грецьку систему обліку дослідники реконструювали за наступними документами:
1) фрагменти господарських записів;
2) законодавчі документи;
3) мови ораторів;
4) праці фахівців з управління маєтками;
5) висловлювання філософів;
6) відомості з творів мистецтва.
Античний облік вівся на дощечках, вибілених гіпсом, папірусі, для чорнових записів користувалися глиняними черепками. Греція стала батьківщиною першого рахункового приладу - абака, тут вперше з'являються гроші у вигляді монети. Гроші виступали спочатку як самостійний об'єкт обліку, потім як засіб в розрахунках, а потім як міра вартості для вимірювання інвентарю. Оскільки в обліку фігурували монети різної чеканки, відразу постало питання про порівняння в обліку самих монет, спочатку їх складали по металу і вазі, потім за видами монет, а потім по їх купівельної вартості. У Греції з двох джерел: матеріального обліку - інвентаризації - і обліку розрахунків - контокоренту - виник бухгалтерський облік. У ньому поєдналися два начала бухгалтерії. Для цілей звітності за хронологічним регістру робилася рекапітуляція - систематична рознесення всіх хронологічних записів, яка і привела до появи рахунку. Іншим джерелом була інвентарний опис цінностей.
На посаду матеріально відповідальних осіб призначалися тільки багаті люди, здатні внести великий заставу або представити впливових поручителів.В Афінах були спеціальні чиновники і контролери, до обов'язків яких входило складання звітів про доходи і видатки держави. Фінансовий облік і контроль знаходився в руках десяти обираних населенням осіб, до відання яких входив облік всіх державних доходів і витрат, облік храмового майна, проведення інвентаризацій рухомого і нерухомого майна. У державному господарстві реєструвалися не тільки факти надходження і видачі готівки, тут зустрічалися і залікові платежі, і переклади платежів в інші каси. На кожен вид доходів відкривався окремий глечик під певною буквою, на конкретні витрати можна було брати гроші тільки із чітко визначеного глечика. Ключ від каси знаходився у одного чиновника, а ключ від приміщення з документами в іншого, їм заборонялося обмінюватися ключами. Документи про платежі розподілялися і зберігалися за строками. Чиновники, отримуючи гроші, викреслювали платників і повертали списки, які містили відомості про прострочені платежі і неплатників. Так в Греції зародився прийом лінійного (позиційної) запису.
В Афінах звітність мала публічний характер: звіти храмів, державних установ записували на мармурові та бронзові дошки і виставлялися в народних зборах, в огорожах храмів, вздовж доріг.
У Греції розвивалася банківська система, в банку вели два журнали - один для прибуткових, інший для видаткових операцій. Земля була товаром, і під заставу землі давалися позички.
Аристотель в своїй роботі "Політика" чітко розмежував облікові функції від контрольних, причому, він розумів ревізію як частину контролю. Це був новий підхід: ревізор рівноправний із головним бухгалтером і не залежимо від нього.
Були сформульовані дві цілі обліку:
1) виявлення загального стану господарства, що передбачало організацію систематичного обліку запасів матеріальних цінностей, регулярний облік дебіторської та кредиторської заборгованості;
2) обчислення господарського ефекту в різних областях діяльності, що передбачало появу перших прийомів економічного аналізу.
Закон суворо спеціалізовані облік в залежності від галузей господарства, і за кожним видом діяльності була потрібна самостійна звітність спеціально уповноважених осіб. У господарствах строго регламентувався документообіг, всі види документів і правила їх заповнення передбачалися заздалегідь, був заведений чіткий порядок зберігання документів в архіві. Облікові регістри велися за принципами систематичного запису. У цих регістрах виділялися рахунки матеріальні, особисті і фінансові.
В основу класифікації рахунків був покладений принцип спільності походження предмета. До особистих рахунків відносили і рахунки боржників, які велися як справжні контокорентні рахунки із зазначенням боргу і його погашення. Записи в рахунках виконувалися в хронологічному порядку, а сальдо виводилося після запису кожного факту господарського життя.
Таким чином, в Стародавній Греції склалася добре розвинена система обліку, але це була проста форма бухгалтерії, в основному з натуралістичної оцінкою.
4. Облік в Стародавньому Китаї
Історики вважають, що історія обліку в цій країні налічує 8000 років. До VII - XIII століть н.е. в Китаї склалася розвинена система обліку матеріальних цінностей. Облікові працівники перебували в трьох відділах, де фіксувався прихід, витрата і залишок цінностей. Перший і другий відділи показували рух цінностей, а третій проводив інвентаризації і виводив натуральний залишок, але не знав залишку облікового. Це призводило до того, що тільки вища адміністрація мала уявлення про належному стані справ. При обліку матеріальних цінностей в Китаї набула поширення так звана Чотириколонні система
П - Р = Ок - Він,
де П - прихід, Р - витрата, Ок - залишок кінцевий; Він - залишок початковий. На думку дослідників, це рівняння матеріального балансу. Його заповнення вимагало, щоб кожне надходження і відпуск цінностей оформлялося актом. Облік вівся в червоних списках, в які записували дані актів. Для перевірки один з примірників списку надсилається до центрального управління. Службовці складу могли займати місце тільки три роки, а потім після інвентаризації передавали цінності протягом 15 днів.
Таким чином, організація складського господарства в Китаї проводилась за принципом "перша партія отримана - перша відпущена", що свідчить про чітке обліку цінностей. Контрольну функцію виконували інформатори, які перебували серед складських працівників.
4. Облік в Персії
Розквіт обліку в Персії доводиться на час правління царя Дарія (522 - 486 роки до н.е.). Величезні розміри багатонаціональної імперії, розділеній на сатрапії, велика постійно діюча армія вимагали наявності жорсткого контрольного апарату. Бухгалтери і контролери у цій імперії вели не лише облік явний, але і таємний.
Основним документом стає не тільки регістр фактів господарського життя, скільки журнал анонімних листів, а людина, що займається обліком, отримує майже офіційна назва "очі і вуха царя".
З джерел випливає, що оплата роботи здійснювалася частково грошима, частково натурою. Працівник отримував "вимога-наряд" в конторі і пред'являв його скарбника, який вів платіжну відомість і робив позначку про видачу грошей. Тому ж вимогу-поряд видавалися продукти.
Таким чином, в Персії облік грав величезну роль для державного управління великими володіннями, чиновники були не тільки бухгалтерами, а й контролерами.
5. Облік в Вавилонії
Вавилон стала батьківщиною обліку на картках, які робили з м'якої глини у вигляді пластинок. На вологій поверхні глини очеретяної паличкою робили написи, після того документ сушився на сонці або обпалювали. Багато документів зберігалися в конвертах, що забезпечувало кращу схоронність документів і таємниці.
Документи складалися в двох примірниках і зберігалися вони в глиняних конвертах або глечиках, де на кришках ставилася печатка, і вказувалося зміст зберігаються документів, виконавці і час складання документів.
У Вавилонії широко застосовувалися таблиця множення і таблиці для обчислення складних відсотків.
Факти господарського життя відбивалися за наступними реквізитами:
1) кількість і вид отриманих предметів;
2) ім'я особи, від якого вони надійшли;
3) ім'я одержувача;
4) дата.
Серед збережених первинних документів переважають наряди для виконання робіт, відомості, в яких витрати на заробітну плату розподілялися за видами робіт. У Вавилонії користувалися такою одиницею, як "людино-день" для нормування визначених завдань в залежності від характеру роботи, кваліфікації працівника, статі і віку. Дійшли до нас матеріали показують, що суворої регулярності в складанні звітів не було, збереглися звіти та за період 3-4 року і за 15 років.
Облік матеріальних цінностей здійснювався так: прибуткові та видаткові документи групувалися роздільно, інформація всередині цих груп враховувалася в розряді найменувань окремих цінностей, по оборотам виводилося сальдо, яке алгебраїчно складалося з початковим залишком, і таким чином, виводився кінцевий результат, що зіставляється з фактичною наявністю цінностей. Всі відомості фіксувалися в картках і тут же вказувалися причини розбіжностей і на який рахунок віднесена недостача.
Таким чином, в Вавилонії зароджувався синтетичний і аналітичний облік, були знайдені Закони Хаммурапі, за якими купці вели самостійний облік, а храми - державне рахівництво, передача грошей без розписки вважалася недійсною.
6. Облік в Стародавньому Римі
У Стародавньому Римі записи в обліку виконувалися на лике, на покритих воском дощечках, мідних дошках, шкірі, полотні, пергаменті та папірусі.
У Стародавньому Римі існувала взаємопов'язана система обліку, розвинена на основі грецького обліку.
В системі облікових регістрів давньоримської бухгалтерії першою книгою була Пам'ятна або Меморіал, яка призначалася для щоденної запису фактів господарського життя, і два кодексу, перший кодекс - касова книга з рахунками розрахунків, а другий кодекс - книга систематичної записи.
На думку дослідників, в Стародавньому Римі склалася проста бухгалтерія без трансформації даних меморіальних рахунків в гроші, в кодексах практикувалася хронологічна, а не систематична запис; по рахунках двох кодексів виводилося сальдо.
У Римі розвивався бюджетний облік в масштабі всієї держави, і в окремих провінціях велася книга Бреваріум, де відбивалися як кошторисні асигнування, так і їх виконання. Цей регістр отримав назву Книги імперських рахунків, яку можна розглядати як перший баланс державного бюджету. Дослідники виділяли в Бреваріуме такі характерні риси: обов'язкове документування записів; суворе розмежування між урахуванням коштів та обліком натуральних цінностей; хронологічний порядок в поточному обліку і щомісячна систематична запис в кодексі з виділенням спочатку основних прибуткових, а потім витратних статей із зазначенням вихідного залишку; періодична звітність перед вищестоящими органами, джерелом даних для якої служили записи в кодексі.
За часів Римської імперії систематична запис отримала більш широкий розвиток. У легіонах для розрахунків з кожним солдатом відкривався окремий особовий рахунок. Солдату три рази в рік нараховувалося платню, воно виплачувалося або грошима, або їжею, одягом, взуттям, сіном. Вартість представленого майна і харчування віднімалася з нарахованої суми платні, податків практично не було, крім жертвопринесень, і сума, що належить до виплати, фіксувалася наростаючим підсумком. Якщо солдата вбивали, гроші з рахунку списували в дохід легіону або його адміністраторів.
Систематична запис набула поширення в фінансовому відомстві у зв'язку з урахуванням податків. На кожного платника податків відкривався особовий рахунок, в якому вказувалося: об'єкт оподаткування та його оцінка, внески різних податків, загальна сума внеску.
У Римі облік державних і армійських фінансів був зосереджений в руках квесторів, які контролювали всі операції, пов'язані з виплатою грошей. Ці виплати проводилися тільки при поданні первинних документів, які були єдиною підставою для складання записів. Була створена спеціальна податкова поліція, яка застосовувала тортури до платників податків.
Публічно-правова звітність також була характерна як для Стародавнього Риму, так і для Стародавньої Греції.
З розвитком економіки Римської Імперії спостерігалося стрімке зростання кредитних відносин. Давньоримські підприємці позичали один одного грошима, товарами. Відсотки сплачували в перше число місяця (календи), звідси і запис позик, виданих під відсотки, отримали назву календаря. У календарі вказувалися не тільки видані суми, а й належать до отримання позичальника відсотки. Таким чином, виникає принцип нарахування, згідно з яким в обліку фіксуються не тільки суми фактично виданих і отриманих коштів, а й право на отримання грошей і зобов'язання їх виплати.
Основною галуззю виробництва Риму, як і в інших найдавніших цивілізаціях, було сільське господарство, тому римські автори залишили зауваження щодо організації обліку в маєтках. У будівництві при оцінці споруд враховували знос. У промисловому виробництві, яке працювало на ринок, результати господарської діяльності визначалися в цілому по підприємству шляхом зіставлення всіх витрат з усіма доходами.
Цілі обліку в Стародавньому Римі були головним чином контрольними. Було створено складний апарат ревізорів і контролерів, але обман і приховування були досить частими. Рахівники Стародавнього Риму користувалися наданням їм ще в епоху республіки правом об'єднуватися в корпорації - декурии. Так в Римі з'являються перші професійні об'єднання бухгалтерів. Державні рахівники займалися справами -ерарія, який складався з каси і архіву, а також вели державні рахункові книги. З огляду на щорічній зміни магістрів, Ерар фактично управляли ці постійні лічильні працівники.
Таким чином, в основі давньоримського обліку перебувала інвентаризація і пряма реєстрація майна, потім з'явилася непряма, коли замість конкретного облікового об'єкта фіксували дані з первинних документів.З цього моменту облікові відомості та фактичний стан справ перестануть бути адекватними, бухгалтерія стане тільки вірогідною, а інвентаризації тільки будуть вказувати на репрезентативність інформації.
висновок
Зародження бухгалтерського обліку викликано самої господарською діяльністю людини і налічує майже шість тисячоліть. Все історичний розвиток бухгалтерського обліку - це пошук розумних, необхідних відповідей. Іноді він йшов успішно, часом приводив до розчарування, люди впадали в оману, проте, усвідомивши це, починали пошук заново. Розвиток обліку - це не шлях від перемоги до перемоги, а літопис його злетів і падінь Точно сказати, коли виник облік і відзначати цей день - неможливо. Облік виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було, і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки важко, але і немислимо.
Процес зародження, становлення та розвитку бухгалтерського обліку в різні епохи і в різних державах протікав специфічно і індивідуально, що було прямо пов'язане з рівнем розвитку цивілізації.
В цілому, облік в стародавньому світі найбільше прагнув до констатації фактів господарського життя. І не випадково в основному інвентаризація і пряма реєстрація майна лежать в його основі.
Згодом облік буде видозмінюватися, вдосконалюватися, як і більшість всіх інших явищ і процесів.
Список використаної літератури
1. Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М., 2004
2. Бакаєв А. С. Бухгалтерський облік. -, 2002
3. Егоріхін А. Історія бухобліку з найдавніших часів. - М., 2001.
4. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. -, 2002
5. Круковська Т. А., Шаров А. В. Історія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Кемерово, 2006
6. Кутер М. І. Теорія бухгалтерського обліку: - М., 2006
7. Макальская М. Л. Бухгалтерський облік. - М., 2005
8. Соколов Я.В. Нариси з історії бухгалтерського обліку. -, 2002
9. Хендріксен Е. С. Теорія бухгалтерського обліку. - М., 2000.
10. Етапи розвитку бухгалтерського обліку: Навчальний посібник / Під. ред. Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. - Тамбов, 2007
|