Історія розвитку аудиту в зарубіжних країнах

Скачати 57.98 Kb.
Дата конвертації	22.11.2018
Розмір	57.98 Kb.
Тип	реферат

ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ АУДИТУ В ЗАРУБІЖНИХ КРАЇНАХ

ЗМІСТ

ВСТУП. 2

1. ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ АУДИТУ .. 4

1.1 Возікновеніе аудиту. 4

1.2 Етапи розвитку аудиту. 6

Висновок по першому розділі. 9

2. ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ АУДИТУ В КРАЇНАХ ЗАХІДНОЇ ЄВРОПИ .. 11

2.1 Становлення аудиту в Великобританії. 11

2.2 Розвиток аудиту в Німеччині. 14

2.3 Аудиторська діяльність у Франції. 19

2.4 Історія аудиторської діяльності в Італії. 21

Висновок по другому розділі. 22

3. ВИНИКНЕННЯ І ЗАРОДЖЕННЯ АУДИТУ В США І В ЯПОНІЇ .. 24

3.1 Розвиток аудиту в США .. 24

3.2 Історія розвитку аудиту в Японії. 28

Висновок по третьому розділі. 30

ВИСНОВОК. 33

Список використаних джерел .. 36

ВСТУП

Слово «аудит» походить від латинського «audio», що означає - «він чує», «слухач». Саме так в духовних навчальних закладах називали відмінно встигає учня, якому вчителі доручали довірчу перевірку інших учнів, і він слухав їх, визначаючи, як вони засвоїли пройдений матеріал, а також перевіряв якість виконання завдань. Звідси і походження назви «аудит» (audio) - «слухач»

Складання аудиторських звітів сходить до стародавніх цивілізацій Близького Сходу. У міру налагодження державно-господарської діяльності влади займалися урахуванням доходів і витрат, збором податків. Відповідно, виникала необхідність контролю, метою якого було зменшення помилок і запобігання обману з боку некомпетентних або нечесних чиновників.

Ще в стародавньому світі, як тільки функції володіння та управління власністю були розділені між такими основними суб'єктами господарювання того періоду, як держава і рабовласницька маєток, була вперше усвідомлена необхідність в аудиті. Зокрема, давньоримські джерела, які збереглися до нашого часу, свідчать, що облік, як правило, вели одночасно і незалежно один від одного двоє спеціально призначених осіб. Така організація облікового процесу, перш за все, була обумовлена бажанням запобігти розкраданню державної скарбниці або майна окремого рабовласника. Разом з тим вона служила для підтвердження точності звітності. Крім того, для перевірки правильності облікових записів, використовували інвентаризацію. Але і на ці прийоми контролю цілком не покладалися.

Традиційною для тих часів була так звана практика «прослуховування» бухгалтерів. Прагнучи отримувати по можливості більший прибуток, власники, які наймали управлінців, призначали контролерів, до обов'язків яких входило вислуховувати підзвітних осіб. Так здійснювався контроль на приватному рівні. На державному ж створювалися спеціальні органи (облікові управління), які контролювали збір податків і державні витрати.

Історія аудиту почалася в XIV столітті, коли облікові книги стали фігурувати в якості речового доказу в суді. З XVI століття в багатьох країнах був введений правовий контроль облікових книг і став використовуватися термін «аудитор» для позначення людей, які займаються перевіркою облікових записів.

Всі перераховані вище фактори і зумовили актуальність нашого дослідження.

Мета роботи - розглянути історію розвитку аудиту в зарубіжних країнах.

Відповідно до поставленої мети вирішувались такі основні завдання:

- вивчити історію виникнення аудиту;

- розглянути етапи розвитку аудиту;

- вивчити становлення аудиту в Великобританії;

- охарактеризувати розвиток аудиту в Німеччині;

-Проаналізувати аудиторську діяльність у Франції;

- розглянути історію розвитку аудиторської діяльності у Франції;

- вивчити історію равзития аудиту в США;

- рассмореть виникнення аудиту в Японії.

Методи дослідження:

- обробка, аналіз наукових джерел;

- аналіз наукової літератури, підручників і посібників з досліджуваної проблеми.

Об'єкт дослідження - історія розвитку аудиту в зарубіжних країнах

Предмет дослідження - виникнення і становлення аудиторської діяльності в зарубіжних країнах

1. ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ АУДИТУ

1.1 Возікновеніе аудиту

Ще стародавні цивілізації Близького Сходу (приблизно 4000 р.до н.е.) створювали держави і налагоджували господарську діяльність. Щоб враховувати свої доходи і витрати, вони повинні були складати звіти. Це породило необхідність організації аудиту, основною метою якого було зменшення помилок і зловживань з боку чиновників. В Афінах у V столітті до н.е. всі доходи і витрати держави контролювала фінансова система народних зборів, куди входили аудитори. У Римській республіці державні фінанси контролювалися Сенатом, а аудитори під наглядом скарбника перевіряли державний бюджет. У римлян була розроблена складна система перевірок і взаимопроверок між посадовими особами, які несли відповідальність за збір податків.

З I століття нашої ери контроль над фінансами здійснювали куратори, а разом з ними діяли прокуратори і квестори - чиновники, що забезпечують контроль над надходженням доходів держави і відають фінансовими і судовими справами.

Аудит в сучасному розумінні цього виду діяльності виник в Англії, де в IX столітті кадастром Вільгельма Завойовника було дано поштовх «до рахунку і міру в британській господарського життя», коли бухгалтерські прийоми римлян стали застосовуватися в обліку економічних явищ. Вже тоді з загального поняття бухгалтер (accountant) виділяється суміжне поняття аудитор (auditor). У лондонських ділових колах аудит був застосований в 1200-і рр. Перші письмові згадки аудиту відносяться до XIII-XIV століть. Так, наприклад, в Англії в 1298 році була перевірена діяльність гофмейстера лондонського Сіті аудиторської комісією в складі мера, членів муніципалітету, шерифа і ряду інших осіб. А вже в 1324 р письмовим указом короля були призначені аудитори в графства Оксфорд, Беркшир, Південний Емптон, Уилс, Самсет і Дорсет, а облікові книги стали фігурувати як докази в суді. Приблизно в цей же час серед виборних посадових осіб Лондонського Сіті стали значитися аудитори. І з цього часу в архівах можна зустріти велику кількість свідчень про регулярне здійсненні аудиту звітів муніципалітетів, приватних землеволодінь і ремісничих гільдій [1].

Таким чином, ранній аудит розвивався в двох сферах. Одна - перевірка представниками городян правильності фіскальної політики чиновників, інша - перевірка аудиторами правильності облікових записів і обчислення оподатковуваного прибутку в господарствах, що мали зобов'язання але сплаті податків.

Перший в світі законодавчий акт, який регулював діяльність аудиторів, був виданий в 1285 році королем Англії Едвардом I. Відповідно до цього Закону від імені держави надавалися певні привілеї аудиторам, якими були не тільки особи з числа довірених слуг сеньйорів, а й деякі категорії цивільних службовців.

Відповідно до закону, метою перших обов'язкових перевірок було незалежне розгляд бухгалтерських записів і звітів, а роботу осіб, які їх проводили, прирівнювали майже до фінансового аудиту, в сучасному його розумінні. Аудит передбачав лише ретельну звірку фактів з документами та іншими даними. Тому робота аудиторів цього періоду полягала в детальній перевірці кожної господарської операції. Концепція вибіркової перевірки як аудиторської процедури ще була невідомою. Як правило, аудит проводився для замовника (дворянина, короля) окремою особою, а в разі публічного оголошення його результатів - комісією. Аудитори того часу ще не мали професійного статусу, хоча вже й були зобов'язані проводити перевірку чесно, зі знанням справи, з належною увагою і повагою до інтересів особи, яка їх запросила. Незалежність аудитора досягалася за допомогою його призначення «замовником» і забороною будь-яких приватних контактів між ним та особою, яка перевірялося.

1.2 Етапи розвитку аудиту

В історії розвитку аудита можна виділити кілька періодів:

1) до 1500 р .;

2) 1500 - 1830 (1860) р .;

3) 1830 (1860) - 1905 р .;

4) 1905 - 1933 р .;

5) 1933 - 1940 р .;

6) з 1940 року по теперішній час.

1) Перший період закінчувався в 1500 р Ця дата відзначена довільно, але вона найбільш точно відображає стан «перелому» в загальній економічній ситуації. Однією з причин цього стало відкриття Америки, і як наслідок збільшення обсягу товарів, капіталу, робочої сили в загальносвітовому масштабі. Інша причина - 1494 р праву вважається датою заснування вчення про подвійний запис (Лука Пачоллі) [2].

2) Другий період 1500 - 1830 (1860) рр. Цілі і прийоми аудита не були змінені і складалися у виявленні помилок і перевірці чесності осіб, відповідальних за податкові платежі. У цей час істотно підвищилася значення аудита, тому відбувся поділ між власниками підприємства: керуючими й інвесторами. Акціонерам не тільки була потрібна гарантія схоронності капіталу, але і отримання дивідендів. Тільки аудитор міг дати висновок про вірність і об'єктивність перевіреної фінансової звітності і про ймовірність продовження діяльності підприємства найближчим часом. Прийшло розуміння необхідності і важливості існування системи внутрішнього контролю. Причиною, через яку датою закінчення даного періоду був обраний 1860 р стало те, що Кримська війна викликала певні зміни в економіці всіх країн, а це привело до зміни цілей і прийомів аудиту.

3) Третій період 1860 - 1905 рр. Період відрізняється бурхливим економічним зростанням. Величезні по своїх масштабах угоди привели до створення корпорацій. Цей період відзначений появою консолідованого балансу (1904 г.).

Все це підвищувало роль і значення інституту аудиторства. Була визнана необхідність внутрішнього контролю. Але йому відводилася роль органу, який брав участь не в перевірці і виявленні помилки, а в створенні єдиної стандартної системи обліку. Основний акцент був спрямований на систему контролю грошових потоків. Оскільки і облікова система, і організаційна структура зазнали значних змін у бік посилення, то й аудитори могли вже застосовувати прийоми вибірки. Тестування стало використовуватися тільки в останні десятиліття 19 століття. В умовах швидкого зростання виробництва аудитор більше не міг перевіряти кожну операцію величезної корпорації. Аж до 1905 р обмежуючим фактором обсягу тестування були зміни і нововведення в системі обліку і внутрішнього контролю. Цілі аудита в цей час складаються у виявленні різного роду помилок навмисного характеру. Історично основним центром розвитку аудита з'явилися Великобританія і США.

4) У першому десятилітті ХХ ст. американський аудит став розвиватися незалежно, оскільки підприємцями США була визнана неможливість застосування цілей і підходів англійського аудита до особливостей їхнього бізнесу.

Перші роботи з американського аудита характеризують зміну цілей у такий спосіб: виявлення і запобігання ненавмисних помилок. Пізніше цілями аудиту стали:

· Установлення фінансового стану і прибутковості підприємства;

· Запобігання навмисних і ненавмисних помилок - другорядна мета.

Відповідно до зміни цілей відбулися і значні зміни в прийомах. Спостерігається перехід від детальної перевірки до тестування. Стало ясно, що для того, щоб отримати фактичні суми, що перевіряються в процесі аудиту, немає необхідності проводити детальну перевірку кожної проводки за досліджуваний період. Отримує визнання важливості внутрішнього контролю.

5) 1933 - 1940 рр.

На аудита впливає Нью-Йоркська фондова біржа й урядові організації. Крім того, не було єдиної думки щодо цілей аудита.

На початку цього періоду більшість авторів сходилися в думці, що завдання аудита полягає у виявленні помилки. Пізніше погляди були істотно змінені, і було встановлено, що аудитору не слід концентрувати свою увагу тільки на виявленні помилки.
Аж до 1940 року не існувало жодних документів, що визначають відповідальність аудиторів за виявлення помилок. Було відзначено тільки, що це досить важливе питання, але більшість авторів сходилися в думці, що його не можна відносити до головної задачі аудиторської перевірки [3].

6) З 1940 року дотепер цілі аудита зазнали незначних змін. Акцент робився на підтвердження вірності фінансової звітності. Офіційно це положення було проголошено в документах "Американського Інституту Присяжних Бухобліку": "перша мета перевірки звітності незалежним аудитором складається у вираженні думки про представлену фінансову звітність".

Частина знову розроблених прийомів аудита мала строгу орієнтацію на виявлені помилки. У 1961 р в «Положенні про аудиторські процедури №30" було встановлено, що аудитор визначає помилку, і в разі, якщо вона матеріальна, може справити негативний вплив на його думку про вірність представленої фінансової звітності і проведенні перевірки відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів , він повинен оцінити ступінь її ймовірності [4].

На початку 70-х рр. почалася розробка міжнародних аудиторських стандартів. В історії аудита можна простежити певні тенденції:

· Основною метою аудиту завжди визнавалося встановлення достовірності представленої звітності;

· Відзначається зростання надійності внутрішнього контролю і зниження деталізації цілей.

Висновок по першому розділі

Таким чином, історія формування і розвитку аудиту сягає своїм корінням в глибоку старовину. Ще в період рабовласницького і феодального ладу приватні власники запрошували експертів, які займалися вислухуванням і перевіркою звітності керуючих. На базі держави формувалися певні органи, які контролюють державні витрати, а також регулювали податкові збори. У міру розвитку промисловості і всіх видів торгових операцій податки стали мати істотну вагу в бюджеті кожної держави. Щоб уникнути непорозумінь і суперечок між керуючими підприємств, які представляли інтереси власників економічно цінних об'єктів, і податковими органами виникла необхідність в незалежній експертизі і контролі - аудиті. В аудиті були зацікавлені всі учасники економічного процесу.

В історії розвитку аудита можна виділити кілька періодів:

1) до 1500 р .;

2) 1500 - 1830 (1860) р .;

3) 1830 (1860) - 1905 р .;

4) 1905 - 1933 р .;

5) 1933 - 1940 р .;

6) з 1940 року по теперішній час.

Родина сучасного аудиту - Англія, де ще в 9 ст. було дано поштовх до «рахунку і міру». В ті часи із загального поняття «бухгалтер» виділяється суміжне поняття «аудитор», на якого було покладено функції контролера, перевіряючого рахунку

Писемні пам'ятки, що вказують на існування аудиторства в Англії, сходять до 13-14 вв. Прийоми аудиту в той час перебували переважно в детальній перевірці кожної операції. Тестування або вибіркова перевірка, як аудиторські процедури, були невідомі.

2. ІСТОРІЯ РОЗВИТКУ АУДИТУ В КРАЇНАХ ЗАХІДНОЇ ЄВРОПИ

2.1 Становлення аудиту в Великобританії

Про появу бухгалтерів-аудиторів можна говорити з XVIII століття, коли Джордж Уотсон (1645-1723) - перший професійний бухгалтер - порекомендував ряду шотландських підприємців перевірити їх бухгалтерську звітність. Перевірка дала високі результати, і шотландці стали часто практикувати такі перевірки. У той же час розвиток і ускладнення фінансово-господарських процесів зумовили появу професійних бухгалтерів-аудиторів. Уже в 1773 р в адресній книзі Единбурга значилися імена семи аудиторів, а в першому окремому аудиторському довіднику по Единбургу, виданому в 1805 р, були приведені імена 17 аудиторів. До числа перших професіоналів аудиторів відносять Вільяма Велш Дейлота. Він був відомий як фахівець, який виявив себе в аудиторських перевірках Денлот розробив системи фінансової звітності англійських залізних дороги готельного бізнесу, основи яких до сих пір застосовуються у нього на батьківщині в Англії. У 1905 р під вceм світі чисельність аудиторів становила 11 тисяч, з яких половина припадала на Великобританію [5].

У XVII-XIX ст., Коли фінансові кризи перетворилися в актуальну проблему, аудит набув найбільшого розвитку. Як наслідок криз збільшувалася кількість збанкрутілих підприємств, яке підвищувало попит на бухгалтерів-експертів, які б захищали інтереси населення. Фактична робота аудитора складалася в контролі за правильністю ведення бухгалтерського обліку та складання звітності. Після закінчення кризи почався стрімкий розвиток акціонерних товариств. Зацікавлені особи стали вимагати достатнього для прийняття рішень обсягу інформації, яка містилася і річних звітах, і обов'язкового оповіщення цих звітів і висновків аудиторів.

Першим документально зафіксованим випадком проведення незалежного аудиту спекулятивної діяльності акціонерних товариств вважається крах «Південноморський Компанії» в Великобританії в 1720 році. Ця подія в історії відоме як «Південноморський міхур». Коли з'ясувалося, що директорат компанії неспроможний виконати взяті зобов'язання по сплаті дивідендів, ні викупити випущені в біржовий обіг акції, у справу втрутилися державні органи. Ними був призначений бухгалтер на ім'я Чарльз Снел для незалежної додаткової перевірки допоміжних облікових записів цієї компанії [6].

В цей же період з метою запобігання недобросовісних угод, була започаткована практика державного регулювання професійної діяльності облікових працівників. Важливим досягненням стало визнання на державному уравне необхідності проведення незалежного аналізу рахунків великих і малих підприємств. Знову ж таки першим в сфері законотворчості виступив уряд Великобританії. У 1720 р парламент цієї країни прийняв «Акт про мильну бульбашку», який забороняв корпоративну форму підприємницької діяльності і єдиної можливої визнавав партнерство. Лише в 1825 р акт було скасовано під тиском громадськості. З 1844 року в Великобританії вийшла серія законів про компанії, відповідно до яких їх керівники були зобов'язані один раз протягом року надавати акціонерам підписаний ними балансовий звіт підприємства і запрошувати незалежного бухгалтера (аудитора) для перевірки і підтвердження звітності перед акціонерами.

Після прийняття в 1862 р закону про британські компанії, згідно з яким компанії щонайменше один раз на рік повинні були представити рахунки і звіти для перевірки фахівцями з бухгалтерського обліку та фінансового контролю, ряди аудиторів істотно поповнилися [7].

У 1880 р був заснований Інститут присяжних бухгалтерів в Англії та Уельсі. Сто років потому (на 1 січня 1983 г.) він мав 76 тисяч членів, причому майже половина їх числа мала вік нижче 35 років, дві третини - нижче 45 років. Всього у Великобританії налічується шість основних бухгалтерських та аудиторських організацій, в тому числі:

· Асоціація дипломованих бухгалтерів;

· Інститут бухгалтерів-калькуляторів і бухгалтерів-управлінців;

· Інститут присяжних бухгалтерів Шотландії;

· Присяжний інститут громадських фінансів і обліку;

· Інститут присяжних бухгалтерів в Ірландії.

Проте, правом займатися саме аудитом мають тільки члени інститутів присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу, Шотландії, Ірландії та Асоціації дипломованих бухгалтерів.

Інститут присяжних бухгалтерів в Шотландії отримав королівську грамоту на підставу в 1951 р і включив до свого складу существовашіе раніше окремо інститути присяжних бухгалтерів Единбургу, Глазго і Абердіна.

Спочатку обов'язки аудитора не були чітко визначені: всі інвестори - і акціонери, і кредитори - бачили в ньому захисника своїх інтересів. Сучасний погляд на аудитора як на особу, відповідальну тільки перед акціонерами, почав формуватися після прийняття закону про компаніях в 1929 р, згідно з яким всі компанії зобов'язані включати в свої фінансові звіти рахунок прибутків і збитків.

Англійські вчені внесли великий вклад в розвиток теорії і методів аудиту. Їм же сучасний аудит зобов'язаний появі анкет, що дозволяють істотно скоротити трудомісткість перевірок.

2.2 Розвиток аудиту в Німеччині

Німеччина кінця XIX століття була країною, в якій бурхливо розвивався капіталізм і початок цього бурхливого зростання було покладено об'єднанням німецьких держав в єдину країну завдяки зусиллям «залізного канцлера» Отто фон Бісмарка.

Перші кроки в Німеччині по введенню аудиту були зроблені в 1870 р, коли доповнення до закону про акціонерні товариства зобов'язало наглядові ради цих товариств здійснювати перевірку балансу, звіту про поширення прибутку і доповідати про результати перевірки на загальних зборах акціонерів. Однак в законі не було вказано, яка це має бути перевірка - власними (внутрішніми) ревізорами або ж запрошеними з боку. У зв'язку з тим, що грюндерская лихоманка після 1870 р привела до створення і швидкого краху безлічі акціонерних товариств, німецьке законодавство передбачило проведення зовнішнього аудиту [8].

14 серпня 1884 р прикладом англійських аудиторів в Німеччині виникає інститут бухгалтерів-ревізорів. Подібні інститути не без впливу німецької традиції були організовані в Христиании (Осло), Відні, Будапешті, Цюріху, Ризі, Гельсінгфорсі. Інститут існував на кошти банків і відображав інтереси великого фінансового капіталу. Бухгалтера-ревізора називали трейгендер.

З 1908 р при Лейпцігській Вищій Комерційній школі була почата спеціальна підготовка бухгалтерів-ревізорів (термін навчання - 1 рік). На відділення приймалися тільки особи, які мають вищу економічну освіту та досвід бухгалтерської роботи.

З 1931 року акціонерні товариства зобов'язані проводити аудиторські перевірки (обов'язок проходження зовнішнього аудиторської перевірки була сформульована в приписі щодо акціонерних товариств). Це було викликано тим, що наглядові ради акціонерних товариств не справлялися з покладеним на них обов'язком по проведенню перевірок, тим більше, що об'єктами перевірок стали не тільки річні звіти, але і вся організація бухгалтерського обліку. Труднощі погіршувалася ще й тим, що багато акціонерних товариств мали численні філії, хоча пов'язані з головною організацією (материнським товариством), але багато в чому самостійно здійснюють свою виробничу і комерційну діяльність. Такий великий обсяг складної роботи могли виконати тільки запрошені з боку кваліфіковані фахівці [9].

У 1932 р в Німеччині створено Інститут аудиторів в результаті передачі йому функцій раніше існуючого Інституту ревізії та піклування, який проіснував до 1945 р Після закінчення другої світової війни в Дюссельдорфі був утворений Інститут аудиторів, який в листопаду 1954 був перейменований в Інститут аудиторів в Німеччині. За цей час Дюссельдорфский інститут, проводячи професійну діяльність на всій території Німеччини, завоював високий авторитет, що дозволило йому стати загальнонімецької організацією.

Завдання Інституту аудиторів полягають у сприянні розвитку аудиторської професії і забезпеченні країни аудиторськими кадрами, в розробці єдиних професійних принципів і норм, дотриманні цих норм усіма представниками аудиторської професії. Для обговорення проблем, що виникають в роботі Інституту аудиторів при ньому створюються спеціалізовані комітети, що включають в свій склад досвідчених і заслужених представників аудиторської професії. Результати цих обговорень публікуються в спеціальному журналі «Ді Вірштафтспрюфунг», періодичність якого один раз в 2 місяці і в щомісячних випусках «Фанхнахріхтен». У цих же виданнях публікуються різні матеріали для широкого ознайомлення та обговорення, наприклад, проекти документів, а також прийняті документи, що стосуються аудиту всередині країни і за кордоном.

В даний час в Інститут аудиторів добровільно входять близько 6700 аудиторів і 900 аудиторських організацій, т.е. приблизно 80% всіх представників даної професії. Головна умова членства - добровільне, але строге дотримання професійних правил, включаючи дотримання етичних норм.

В даний час для позначення професії аудитора в Німеччині використовується термін «віртшафтспрюфер», що буквально означає «контролер економіки». Цей термін захищений законодавчо, а всі інші, що застосовувалися раніше в ході історичного розвитку Німеччини (ревізор, фінансовий інспектор та ін.) В професійному побуті не зустрічаються.

Державний вплив на аудиторську діяльність в Німеччині доповнюється тим, що всі аудитори та аудиторські фірми повинні бути в обов'язковому порядку членами Аудиторської палати. Обов'язок Аудиторської палати полягає в захисті професійних інтересів аудиторів і сприяння зростанню авторитету аудиторської професії, надання консультаційної та правової допомоги членам палати, підвищенні кваліфікації аудиторів, контроль за аудиторською діяльністю та сприяння в навчанні нових аудиторських кадрів. Членами Аудиторської палати разом з аудиторами, що займаються виключно своїми професійними обов'язками, є керівники, члени правлінь та інші відповідальні працівники аудиторських фірм, навіть якщо вони не зайняті безпосередньо аудитом [10].

З 1 січня 1986 р професійні аудиторські норми приведені у відповідність з 4, 7 і 8 директивами Ради Європейських Співтовариств, як і норми бухгалтерського обліку і звітності.

Право проведення аудиторських перевірок закріплено тільки за офіційно уповноваженими аудиторами - «контролерами економіки», «присяжними контролерами бухгалтерських книг», а також офіційно уповноваженими аудиторськими фірмами.

Аудитори вельми обмежені щодо суміщення аудиторської діяльності з будь-якої іншої. Можливе лише поєднання аудиту з наступними видами діяльності:

1) здійснення діяльності представника вільної професії в технічній галузі і в юридичній галузі;

2) науково-дослідна робота в інститутах наукового профілю, викладацька робота в вузах і університетах;

3) участь в операціях довірчого управління або в фідуціарних операціях (зберігання і управління цінними паперами, якими він розпоряджається в інтересах свого клієнта), а також в операціях по секвестрування (аудиторська палата Німеччини дає дозвіл на таку діяльність лише в тому випадку, якщо вона є тимчасовим, а не постійним явищем);

4) вільна професійна діяльність в галузі літератури та мистецтва.

За порушення, пов'язані з професійною етикою, протиправними діями та ін., Аудитори можуть бути схильні до різних засобів впливу, починаючи від попередження, зауваження за незначні провини. Далі йдуть більш суттєві заходи - грошові штрафи, заборона займатися даною професією. Існує професійний суд, який розглядає складні справи, пов'язані з порушеннями законодавства аудиторами.

Система підготовки кадрів аудиторів досить складна, високі також вимоги до претендентів: для того щоб бути допущеним до іспиту, кандидат повинен мати вищу освіту за однією з декількох спеціальностей і шестирічну практичну діяльність в економічній області (при цьому не менше чотирьох років брати участь у виконанні тих чи інших контрольних функцій). Як виняток допускаються до іспиту кандидати, які не мають закінченої вищої освіти, але мають не менше, ніж 10-річний стаж в якості аудитора-асистента чи іншого працівника в аудиторському суспільстві. Існують також інші обмеження, зокрема, до іспитів не допускаються особи, які [11]:

· В силу будь-якого порушення законодавства ФРН не мають права займати посади в офіційних відомствах;

· Отримали відмову в праві виконувати свої професійні обов'язки;

· Мають фізичні вади тривалого властивості, що не дають можливості правильно виконувати обов'язки аудитора;

· Мають неврегульовані належним чином фінансові та економічні відносини;

· Мають обмеження в плані розпорядження своїм майном;

· Через своєї поведінки викликають сумніви в тому, чи зможуть вони належним чином виконувати обов'язки аудитора.

Аудит в Німеччині має кілька напрямків:

· Аудиторський контроль підприємства в кінці фінансового року (перевірка правильності ведення бухгалтерських книг, перевірка річної звітності);

· Аудиторський контроль документів юридичної особи в період його заснування на предмет відповідності законодавству країни;

· Аудиторський контроль за дорученням загальних зборів акціонерів (як правило окремі області діяльності акціонерного товариства, а не всі);

· Аудиторський контроль окремих сегментів ділової та фінансової діяльності (зокрема, депоновані цінні папери в кредитних установах);

· Аудиторські перевірки на предмет виявлення правопорушень, включаючи контрольні перевірки поточного характеру, превентивні перевірки з метою попередження можливих порушень;

· Контрольна перевірка всього підприємства або його частини (наприклад, у разі продажу).

2.3 Аудиторська діяльність у Франції

У Франції аналогічні аудиторам функції виконують комісари по рахунках. Вперше поняття «комісар по рахунках» з'явилося в 1863 р, але сама професія була інституйований лише в епоху Великої індустріальної революції Законом від 27 липня 1867р.

У 1935 р повноваження комісарів по рахунках були розширені. На них було покладено обов'язок доповідати Прокурору Республіки про всі виявлені випадки правопорушень [12].

У Франції функціонують дві основні організації, що займаються керівництвом аудиторською діяльністю в країні, - Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів і Товариство комісарів по рахунках. Основні відмінності між експертами-бухгалтерами та комісарами по рахунках полягають у тому, що експерти-бухгалтери запрошуються для проведення перевірок ведення обліку та звітності, а комісари по рахунках призначаються в обов'язковому порядку в акціонерні товариства відповідно до законодавства про акціонерні товариства. У кожному акціонерному товаристві повинен бути призначений комісар по рахунках, а якщо це товариство зобов'язане публікувати консолідовану звітність, то повинно бути не менше двох комісарів.

Комісари за рахунками здійснюють перевірки фінансової звітності акціонерних товариств та ставлять на звітах сертифікати, підтверджуючи їх достовірність і обгрунтованість записами на бухгалтерських рахунках. Тому діяльність комісарів по рахунках досить жорстко регламентується ордонансом від 19 вересня 1945 г. Діяльність експерта-бухгалтера не так суворо регламентується державою. В основному вони зайняті поточними консультаціями з обліку, менеджменту та правових питань, крім усього, вони займаються постановкою бухгалтерського обліку, налагоджують систему внутрішнього контролю. Функції комісарів по рахунках експерти-бухгалтери можуть виконувати тільки не в тій фірмі, якій виявлялися консультаційні послуги або проводилася постановка або вдосконалення обліку.

У самостійну незалежну організацію Комісаріат по рахунках було виділено Декретом від 12 серпня 1969 р за яким була створена Національна Компанія Комісарів за рахунками під патронажем Міністерства юстиції [13].

Як і в інших країнах з ринковою економікою, розвиток аудиту призвело до виділення спеціалізацій - з середовища аудиторів, за традицією званих експертами-бухгалтерами, виділилися фахівці з податкового, правового консультування, з менеджменту.

Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів об'єднує аудиторські установи та окремих аудиторів на національному та регіональних рівнях. Вона офіційно представляє все аудиторські організації, що функціонують у Франції, у відносинах з міжнародними організаціями. Наукову, методологічну та організаційну роботу в області аудиту веде Французький інститут експертів-бухгалтерів з резиденцією в Парижі, що видає журнал, що висвітлює проблеми обліку і аудиту. Вирішальний вплив на постановку обліку у Франції надає Національна Рада з обліку, є консультативним органом при міністрі економіки і фінансів. У ньому 80 членів, більшість серед яких - експерти-бухгалтери, комісари по рахунках, головні бухгалтери підприємств.

У 2006 році у Франції аудиторською діяльністю займалися близько 21,5 тис. Комісарів по рахунках і 5243 аудиторських фірм.

2.4 Історія аудиторської діяльності в Італії

Італія належить до країн, де сильно розвинене державне регулювання аудиту. В кінці січня 1992 року в Італії прийнято урядову постанову, згідно з яким законну аудиторську діяльність можуть здійснювати тільки ті особи, які внесені в іменний реєстр, що знаходиться під контролем міністерства юстиції [14].

Здобувачі звання аудитора повинні володіти дипломами про вищу економічну, юридичну, комерційною освітою або про повну загальну середню бухгалтерському освіту при наявності не менше трьох років практичного стажу.

Для того щоб отримати право займатися аудитом, претенденти повинні здати іспити з бухгалтерського обліку, права, обчислювальної техніки і інформатики. Складання іспитів також контролює міністерство юстиції.

В іменному реєстрі повинні значитися як аудиторські фірми, так і окремі особи. Більшість керівників зареєстрованих аудиторських фірм повинні пройти також персональну реєстрацію.

В Італії, як і у Франції, аудитори діляться на дві категорії: перевірку і підтвердження фінансової звітності здійснюють так звані «Дотторі коммерчіалісті», а постановку бухгалтерського обліку та поточне консультування з облікових справ здійснюють «раджіоньері»

Висновок по другому розділі

Таким чином, батьківщиною аудиту вважається Великобританія. У 1844 році в Англії виходить серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних товариств зобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальну людину для перевірки бухгалтерських рахунків і звіту перед акціонерами

Англійські фахівці середини - кінця минулого століття внесли істотний внесок у розвиток аудиту і техніки ревізій.

У Франції аналогічні аудиторам функції виконують комісари по рахунках. У країні функціонують дві основні організації, що займаються керівництвом аудиторською діяльністю в країні, - Палата експертів-бухгалтерів і повірених бухгалтерів і Товариство комісарів по рахунках.

Італія належить до країн, де сильно розвинене державне регулювання аудиту.

3. ВИНИКНЕННЯ І ЗАРОДЖЕННЯ АУДИТУ В США І В ЯПОНІЇ

3.1 Розвиток аудиту в США

У США аудиторський справа виникла під впливом британської практики аудиту. До початку XX століття в США аудит ґрунтувався на англійській моделі, яка передбачає детальні дослідження даних, що відносяться до балансу. У 1886 року у США був прийнятий перший закон про присяжних бухгалтерів, який дав початок процесу утворення аудиторських фірм. У 1887 р була утворена асоціація аудиторів Америки, а в 1896 в штаті Нью-Йорк законодавчим шляхом була регламентована аудиторська діяльність - зокрема, посаду аудитора міг займати дипломований бухгалтер, який успішно склав іспит за фахом в Нью-Йоркському університеті і отримав спеціальну ліцензію на право займатися аудиторською діяльністю.

Однак темпи розвитку бізнесу в США різко відрізнялися від британських, для Америки англійські методи стали неприйнятними внаслідок того, що британський стиль перевірки вимагає надто багато часу і коштів.Американський аудит внаслідок специфіки надшвидких темпів зростання американського бізнесу кінця XIX століття - початку XX століття потребував швидких темпах проведення перевірок, а отже - в прогресивних технологіях аудиту. Американські аудитори стали практикувати застосування «тестового аудиту», збору свідчень про діяльність фірми у партнерів по бізнесу з метою перевірки операцій. Вони почали враховувати інтереси інвесторів, приділяти все більше уваги оцінці активу і пасиву і відійшли від досить переважаючою в англійській школі детальної перевірки, яку. Попит кредиторів, в основному банків, привів до розширення завдань аудиту і до розробки нових методів аудиту і підходу до стандартизації.

У США аудит обов'язковий для компаній, зареєстрованих Комісією з цінних паперів і бірж (Securities and Exchange Commision), створеної в 1934 р після біржового краху на Уолл-стріт в 1929 р Закон про цінні папери 1933 року і Закон про біржі 1934 р . вимагали, щоб зареєстровані компанії становили відповідні форми фінансової звітності [15].

У США є два типи професійних і недержавних аудиторських організацій. Один з них представлений на загальнонаціональному, федеральному рівні і називається Американським Інститутом дипломованих присяжних бухгалтерів (AICPA). Цей інститут виник в 1887 р і з тих пір грає провідну роль у формуванні аудиторських кадрів. Він засвідчує кваліфікацію здобувача, який здає відповідні іспити і отримує диплом бухгалтера-аудитора. Інститут керує науковою та методичною роботою в США, публікує монографії і видає ряд журналів з аудиту, серед яких найбільшу популярність має «Джорнел оф Еккаунтенсі».

Крім загальнонаціонального Інституту існують професійні аудиторські організації на рівні окремих штатів, які називаються товариствами дипломованих громадських бухгалтерів. Члени цих товариств мають право на проведення аудиторських перевірок і надання консультаційної допомоги на території своїх штатів. Бухгалтери-аудитори можуть займатися своєю діяльністю в рамках приватної практики або ж бути співробітниками аудиторських фірм. Найбільш кваліфіковані аудитори ведуть викладацьку роботу в університетах і коледжах.

Активний процес стандартизації почався з 1939 року, коли AICPA заснувала Комітет з аудиторським процедурам і він видав перше Положення про аудиторської процедурі. З 1939 р AICPA почав публікувати бюлетені досліджень та звіти за процедурами аудиту - перші оригінальні документи інституту, що стосуються стандартизації аудиту. У першому звіті за процедурами аудиту було приведено 7 ключових положень, що лежать в основі формування професії аудитора. У звіті визнані обов'язковими процедурами аудиту вивчення інвентарних відомостей та підтвердження дебіторської заборгованості, рекомендовано обирати незалежних аудиторів Радою директорів (акціонерів компанії), а компаніям створювати незалежні комітети з аудиту для спостереження за внутрішніми перевірками і бухгалтерськими процедурами, сформульовані зразки висновків аудитора за представленою фінансової інформації.

70-80-роки XX століття в США відзначені підвищеним інтересом громадськості до кола обов'язків і роботі аудиторів. Наслідком низки невдалих перевірок, які спричинили за собою судові розгляди, з'явилися слухання в Конгресі, створення спеціальних комісій для визначення ролі і відповідальності аудитора. Підсумком став висновок про невідповідність між тим, у чому за поданням суспільства (а значить і клієнтів) повинен полягати аудит, і можливостями реального процесу аудиту, які обмежені певними рамками (в першу чергу - обмеженнями за термінами проведення аудиторських перевірок) і необхідністю посилити активність Ради по аудиторським стандартам з метою скорочення і подальшої ліквідації цього розриву.

Визначення аудиту різними організаціями в США різняться. Так, наприклад, Американський інститут присяжних бухгалтерів визначає аудит як «процес, за допомогою якого компетентний незалежний працівник накопичує й оцінює свідчення про інформацію, що піддається кількісній оцінці і що належить до специфічної господарської системи, щоб визначити і виразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям» , а комітет Американської асоціації бухгалтерів по основним концепціям обліку дав таке визначення аудиту: «Аудит - це системний процес підлогу чення та оцінки об'єктивних даних про економічні дії, що встановлює рівень їх відповідності певному критерію і становить результати зацікавленим користувачам »[16].

В даний час в США понад 100000 аудиторських фірм. Число зайнятих коливається від 1 до кількох тисяч осіб. Їх можна згрупувати в 4 категорії.

1) «Велика шістка», як її називали раніше, - супергіганті на ринку аудиторських послуг

2) Інші національні фірми (ряд фірм вважаються національними, тому що мають офіси в більшій частині великих міст), мають міжнародний потенціал.

3) Великі місцеві і регіональні фірми (є кілька сотень аудиторських фірм з професійним штатом понад 50 осіб).

4) Малі місцеві фірми - більше 95% аудиторських фірм мають чисельність менше 25 осіб і один офіс.

Організаційні форми аудиторських фірм - одноосібне володіння, товариство або професійна корпорація.

У США аудитори сертифікуються за трьома спеціалізаціями:

1) присяжний бухгалтер;

2) присяжний внутрішній аудитор;

3) присяжний аудитор інформаційних систем.

Для того, щоб отримати ліцензію від штату на ведення практики і право називатися «присяжний бухгалтер», претендент повинен витримати іспит, який проводиться раз на півроку.

Присяжний внутрішній аудитор - фахівець, який здав іспит на внутрішнього аудитора і отримав сертифікат, але права отримання ліцензії на практику не має. Для претендентів також встановлені вимоги за рівнем освіти та практичного досвіду.

3.2 Історія розвитку аудиту в Японії

Європейський стиль ведення подвійної бухгалтерії був абсолютно невідомий в Японії аж до середини XIX століття, коли ця острівна держава під тиском США нарешті відмовилося від політики самоізоляції, проведеної з початку XVII століття. Вважається, що подвійна бухгалтерія вперше була представлена в Японії в 1865 році в Епоху Едо [17]. На практиці вона почала застосовуватися після появи відповідних інструкцій Національного банку Японії (1872 г.) і публікації Міністерством фінансів нормативного документа під назвою Ginko Boki Seiko (Метод бухгалтерського обліку операцій в банку)

У 1878 р були відкриті фондові біржі в Токіо і Осаці, а потім стали з'являтися різні акціонерні товариства. У 1890 році був прийнятий Комерційний кодекс, згідно з яким акціонерні товариства були зобов'язані подавати громадськості інформацію про наявні активи і бухгалтерський баланс. Саме з цього року в Японії і починається відчутний прогрес у розвитку бухгалтерського обліку.

Значну роль в народженні аудиторської діяльності в Японії зіграло також податкове законодавство. Податок на доходи був введений в 1896 р, після чого, крім звичайних бухгалтерів, з'явилися податкові агенти, які надавали компаніям професійні консультації в області сплати податків. Таким чином, ще в кінці XIX століття в Японії існували дві категорії бухгалтерів - одні вели облік в компаніях і готували фінансову звітність, а інші спеціалізовані на питаннях податкового обліку та надання консультацій.

Бухгалтерський облік у відповідності до положень Комерційного кодексу 1890 року в обов'язковому порядку піддавався аудиторської перевірки з боку штатних аудиторів. Роль штатного аудитора, була подібна до ролі внутрішнього аудитора в західних країнах і від нього не було потрібно наявність сертифікату професійного бухгалтера. Фактично, ці люди називалися аудиторами номінально і контрольні функції практично не виконували [18].

Наприклад, в 1909 році були виявлені факти шахрайства в компанії Dai Nihon Seito Co. (Надалі цей прецедент став відомим як «справа Nitto Inc.»). Шахрайство супроводжувалося маскуванням незаконних операцій в обліку та виплатою так званих «дивідендів», якими ефективно «закривали очі» членам наглядової ради. В результаті несподіване падіння ціни акцій призвело до банкрутства компанії. Після цього випадку сер Клод Максвелл МакДональд, в той час британський посол в Японії, рішуче вказав на необхідність аудиторів [19].

Таким чином було покладено початок формуванню японського аудиту за прикладом Великобританії, система обліку та аудиту в якій вважалася на початку ХХ століття найбільш розвиненою і прогресивною.

У 1948 р був прийнятий Закон про цінні папери і фондовий ринок, який для захисту інтересів інвесторів передбачав обов'язкове розкриття необхідної інформації у фінансовій звітності та підтвердження її незалежними аудиторами. Цей закон майже повністю копіював американське законодавство, а саме Закон про цінні папери 1933 року і Закон про фондову біржу, прийнятий в США в 1934 році [20].

Проблеми виникли в зв'язку зі створенням системи аудиту, так як професійних аудиторів у Японії не існувало, а зареєстрованих бухгалтерів командування окупаційними силами вважало непідготовленими для роботи в умовах нового законодавства. Внаслідок цього в 1948 році був прийнятий Закон про дипломованих громадських бухгалтерів (CPA).

Новий закон передбачав проведення спеціального іспиту для зареєстрованих бухгалтерів, які мали як мінімум три роки практичного досвіду. Існуюча раніше система обліку була скасована. Якщо раніше багато бухгалтера ніколи навіть не пробували проводити аудиторські процедури, то тепер, зусиллями командування окупаційних сил, вони повинні були навчитися цьому, а також освоїти прийняті на Заході принципи бухгалтерського обліку

Економічні реформи, після Другої світової війни торкнулися також японської податкової системи. В результаті проведеної наради стара система, пов'язана з діяльністю податкових агентів, була скасована, а в 1951 був прийнятий Закон про дипломованих громадських податкових бухгалтерів, діючий по сьогоднішній день

Таким чином, пройшовши досить складний шлях, виникли дві професійні категорії японських бухгалтерів. Перша з них - дипломовані громадські бухгалтери - виконує власне бухгалтерські і аудиторські функції, а друга, що об'єднує податкових бухгалтерів, спеціалізується на питаннях податкового обліку. Обидві професійні групи встановили досить складні вимоги до іспитів на звання дипломованого бухгалтера і створили свої організації. Тільки в 1957 році в Японії ввели повномасштабний аудит, а до цього (1951-57 рр.)

Висновок по третьому розділі

Таким чином, досвід Англії в розвитку аудиту мав великий вплив на інші країни і перш за все на США. Аналогічні закони про обов'язковий незалежний аудит пізніше були прийняті і в США (1887).

У США практика аудиту була заснована фахівцями, які отримали освіту і пройшли практичну школу в Великобританії. У 1887 р була утворена Асоціація аудиторів Америки, а в 1896 р в штаті Нью-Йорк аудиторська діяльність була регламентована законодавчо. Зокрема, вже тоді посаду аудитора міг займати тільки дипломований бухгалтер, який здав іспит за фахом в Нью-Йоркському університеті і отримав спеціальну ліцензію на право займатися аудиторською діяльністю. До 1908 р Асоціація аудиторів Америки налічувала понад 340 членів з 25 штатів.

Зміни в попиті на аудиторські послуги в США на початку XX ст. стали причиною корінних змін ряду цілей аудиту. Подальший розвиток ринкових відносин вимагало великих капітальних вкладень, яке призводило до збільшення ризику. Для дисконтування акцій на фондовій біржі, укладення угод про позики від приватних осіб або банківських кредитів і т.п., стало правилом надавати зацікавленим особам фінансову звітність своєї компанії, перевірену на предмет її точності і достовірності. Такі послуги в масовому порядку надавали незалежні бухгалтери (аудитори). У той же період почалося створення різноманітних організацій або спілок професійних бухгалтерів, які вимагали від урядів своїх країн законодавчого оформлення їх діяльності.

В даний час в США зареєстровано понад 100000 незалежних дипломованих бухгалтерів-аудиторів.

В Японії системи публічного розкриття фінансової інформації та незалежного аудиту в недержавному секторі економіки до закінчення 2-ї світової війни фактично не існували

Ввследствіе нереформованої системи аудиту корпоративний контроль в Японії до другої половини 40-х років ХХ століття був досить слабким і неефективним. На тлі вельми ненадійного бухгалтерського обліку такий контроль ставив під велике питання швидке поява настільки потрібних Японії іноземних інвестицій. Нарешті, в перші повоєнні роки аудиторські фірми в Японії повністю були відсутні, а рідкісні аудиторські перевірки проводилися окремими дипломованими бухгалтерами.

ВИСНОВОК

Таким чином, можна зробити наступні висновки. Аудит має древню історію. Вважають, що фактично ще в Древньому Єгипті (близько 2600 р. До н.е. е.) Існували чиновники, які поєднували функції обліку, управління і контролю.

У Римській імперії (1 - 26 рр. Н. Е.) Контрольні функції здійснювалися спеціальними службовцями (куратори, прокуратори, квестори). Після падіння Римської імперії аудит одержав широке поширення в Італії. Купці Флоренції і Венеції використовували працю аудиторів для перевірки платоспроможності капітанів торгових судів, які везли величезні багатства на свій континент. В цей час аудит мав строго цільове спрямування - запобігання помилок. Родина сучасного аудиту - Англія. Ще в 9 ст. було дано поштовх до «рахунку і міру» в Британській господарського життя. Коли збережених в країні древніх культах і в Нормандії бухгалтерські прийоми римлян отримали знову житейська додаток до врахування економічних явищ.

Вважається, що аудит, як вид професійної діяльності виник в Англії. Одними з найдавніших англомовних облікових документів, які дійшли до наших часів, є згадки про аудит в архіві Казначейства Англії і Шотландії 1130 року, представників є дані про існування аудиту з 1299 року і до 1324 року, коли королівським указом були призначені аудитори в графствах Оксфорд, Беркшир, Південний Емптон. Уілтсі, Самсет і Дорсет. У XVI ст. правовий контроль облікових книг був офіційно введений в багатьох країнах світу. Для позначення особи, яка здійснювала перевірку облікових записів, в Англії вже використовувався термін «аудитор».

Ранній аудит в Британії розвивався за двома напрямками:

а) перевірка обраними представниками городян правильності фіскальної політики урядовців;

б) перевірка аудитором правильності ведення обліку та обчислення оподатковуваного прибутку за тим господарствам, які мали зобов'язання по оплаті податків.

В кінці XVII століття в Шотландії був прийнятий перший закон про заборону певним посадовим особам служити в якості міського аудитора. А в 1853 р був офіційно заснований Единбурзький інститут аудиторів.

Історичною батьківщиною аудиту є Англія, де з 1844 року виходить серія законів про компанії, відповідно до яких правління акціонерних компаній зобов'язані запрошувати не рідше одного разу на рік спеціальну людину для перевірки бухгалтерський рахунків і звіту перед акціонерами ...

У Франції в 1867 р були прийняті закони, які зобов'язали перевіряти і оцінювати баланси акціонерних товариств ревізорами. У 1870 р в Німеччині також були прийняті перші спроби до введення аудиту, коли в законі про акціонерні товариства зобов'язали здійснювати перевірку балансу. Однак не було вказано, ким повинна проводитися перевірка - внутрішніми контролерами підприємств або запрошеними з боку. Більш чіткий опис обов'язкових перевірок зовнішніми аудиторами було дано тільки в 1931 р

У Франції досить сильно державне регулювання аудиту, держава здійснює прямий контроль за формуванням аудиторських кадрів, їх професійною підготовкою та поточною діяльністю. Італія належить до країн, де сильно розвинене державне регулювання аудиту.

У США в 1887 р була утворена Асоціація аудиторів, а в 1896 р в штаті Нью-Йорк законодавчим шляхом була регламентована аудиторська діяльність. Уже тоді посаду аудитора міг займати дипломований бухгалтер, який успішно склав іспит за фахом і отримав ліцензію на право займатися аудиторською діяльністю.

В Японії спроби затвердити західні моделі бухгалтерського обліку та аудиту вдалися далеко не повністю. Так і не вдалося створити незалежні професійні організації бухгалтерів і аудиторів (крім JICPA, фактично підконтрольного Міністерству фінансів), які могли б служити гарантами прогресу і вдосконалення практики обліку і аудиту. Внутрішній аудит в японських корпораціях не прижився, що значно знижує ефективність корпоративного контролю

Світова економічна криза 1929-1933 рр., Що викликав масові банкрутства різних підприємств, а особливо акціонерних товариств, з'явився потужним стимулом подальшого розвитку видів аудиторської діяльності, яка в наступні роки удосконалювалася в напрямку організаційно-правових основ. Особлива увага приділялася формуванню етичних і поведінкових норм у взаєминах аудиторів з клієнтами, дотримання принципу довіри та конфіденційності, як в процесі проведення перевірки, так і після видачі висновку за її результатами.

Необхідно відзначити, що аудиторська діяльність як така породжена ринковою економікою і є складовою частиною механізму цієї економіки.

Офіційна назва ревізорів (аудиторів) в різних країнах по-різному. Так, в Англії і ряді інших англомовних країн професіоналів бухгалтерського обліку називають «привілейованими бухгалтерами» (Chartered Accountants), в США - «присяжними бухгалтерами» або «дипломованими бухгалтерами вищої кваліфікації» (Certified Public Accountant), у Франції - «бухгалтерами-експертами» (Expert Comptable) і «комісарами по рахунках» (Commisaire aux covptes), в Німеччині - «контролер господарства» (Wirtschaftsprufer) або «контролер книг» (Buchpriifer). У більшості країн аудитор повинен мати вищу освіту, певний стаж роботи, скласти кваліфікаційні іспити і, звичайно, мати бездоганну репутацію.

Список використаних джерел

1. Алборов Р. А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - 2-е изд., Перераб. і доп. - М .: Видавництво «Справа і Сервіс», 2000. - 432 с.

2. Аренс Е.А. Аудит: підручник: пер. з англ. / Е.А.Аренс, Д.К.Лоббек. - М .: Фінанси і статистика, 2001. - 558с

3. Аудит: Підручник. / Під. ред. Подільського В.І. - М .: Економіст, 2007

4. Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. М., 2004

5. Бичкова С.М. Аудиторська діяльність: Теорія і практика. - СПб., 2000. - 318с

6. Горожанкина Е. А. Аудит: підручник для студентів економічних коледжів - М .: Видавничий дім «Дашков і К», 2007

7. Дементьєва Н. М. Аудит в Росії: проблема достовірності // Аваль.-1996 року, № 1

8. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Підручник. - М .: Вища освіта, 2005

9. Зуєва І. Аудит в державному секторі: шлях розвитку // Бух. облік. - 2005. - N 20

10. Мерзликина Е.М., Микільська Ю.П. Аудит. - М .: Инфра-му, 2006

11. Мстиславській В. А., Волков В. С. До питання про регулювання аудиту // фінанси.-2000 № 7

12. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посібник. - М .: Економіст, 2004. - 158с

13. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит. - М .: Инфра-му, 2008

14. Подільський В.І., Макарова Н. С. Аудит первинного обліку підприємств: Практ. посібник. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

15. Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. М., 2003.

16. Редченко К. Бухгалтерський облік і аудит в Японії // Питання економіки, 2006, № 10

17. Рогуленко Т.М. Аудит. - М .: Економіст, 2006

18. Руф А. Л. Аудиторська професія у Франції // Бухгалтерський учет.-1996 року № 9

19. Смирнов С.А., Косорукова І.В. Аудит: навчально-практичний посібник. - М .: МЕСІ, 2000..

20. Суйц В.П. Аудит. Підручник. - М .: Изд-во: «Вища освіта», 2007

21. Усанова Н. Г. Історія розвитку аудиту // Сучасні аспекти регіонального розвитку: збірник статей. Випуск 3.- Іркутськ: Изд-во Іркут. ун-ту, 2003

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник 5-е изд., Перераб. і доп. - М .: Инфра-му, 2005

23. Cooke, TE and Kikuya, M. Financial Reporting in Japan: Regulation, Practice and Environment. - Oxford, UK: Blackwell Publishing, 1992.

24. Murase, G. The present status of the public accounting profession in Japan // The Accounting Review. - 1962. - Vol. 37, No. 1. - P. 88-91.

25. Shimme, S. Introduction to double-entry bookkeeping in Japan // The Accounting Review. - 1937. - Vol. 12, No. 3. - P. 290-295.

[1] Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Підручник. - М .: Вища освіта, 2005

[2] Горожанкина Е. А. Аудит: підручник для студентів економічних коледжів - М .: Видавничий дім «Дашков і К», 2007

[3] Подільський В. І., Макарова Н. С. Аудит первинного обліку підприємств: Практ. посібник. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

[4] Аренс Е.А. Аудит: підручник: пер. з англ. / Е.А.Аренс, Д.К.Лоббек. - М .: Фінанси і статистика, 2001. - 558с

[5] Мерзликина Е.М., Микільська Ю.П. Аудит. - М .: Инфра-му, 2006

[6] Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит. - М .: Инфра-му, 2008

[7] Рогуленко Т.М. Аудит. - М .: Економіст, 2006

[8] Смирнов С.А., Косорукова І.В. Аудит: навчально-практичний посібник. - М .: МЕСІ, 2000..

[9] Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник 5-е изд., Перераб. і доп. - М .: Инфра-му, 2005

[10] Аудит: Підручник. / Під. ред. Подільського В.І. - М .: Економіст, 2007

[11] Мерзликина Е.М., Микільська Ю.П. Аудит. - М .: Инфра-му, 2006

[12] Усанова Н. Г. Історія розвитку аудиту // Сучасні аспекти регіонального розвитку: збірник статей. Випуск 3.- Іркутськ: Изд-во Іркут. ун-ту, 2003

[13] Руф А. Л. Аудиторська професія у Франції // Бухгалтерський учет.-1996 року № 9

[14] Зуєва І. Аудит в державному секторі: шлях розвитку // Бух. облік. - 2005. - N 20

[15] Баришніков Н.П. Організація і методика проведення загального аудиту. М., 2004

[16] Бичкова С.М. Аудиторська діяльність: Теорія і практика. - СПб., 2000. - 318с

[17] Shimme, S. Introduction to double-entry bookkeeping in Japan // The Accounting Review. - 1937. - Vol. 12, No. 3. - P. 290-295.

[18] Cooke, TE and Kikuya, M. Financial Reporting in Japan: Regulation, Practice and Environment. - Oxford, UK: Blackwell Publishing, 1992.

[19] Murase, G. The present status of the public accounting profession in Japan // The Accounting Review. - 1962. - Vol. 37, No. 1. - P. 88-91.

[20] Редченко К. Бухгалтерський облік і аудит в Японії // Питання економіки, 2006, № 10