|
Реферат на тему:
Етапи розвитку бухгалтерської справи у Франції.
Французька школа - економічний аспект.
виконав:
перевірив:
Теорія обліку у Франції в 19 столітті.
З великих бухгалтерів, які дали чисто економічну інтерпретацію теорії обліку, слід виділити Р.П. Коффі (1833г). Він вважав, що бухгалтерський облік є частиною політичної економії, і його суть може бути охарактеризована у визнанні економічної, речової і суто матеріальної природи людства. Кожному виду матеріальних цінностей, згідно Коффі, відповідає певний рахунок. Звідси класифікація рахунків за типом (видами) цінностей. Всі рахунки діляться з обліку реальних і раціональних (фіктивних) цінностей. Перша група ділиться на рахунки особисті (дебіторів і кредиторів), - далі розглядаються як різновид реальних цінностей. Останні діляться на рахунки основних засобів і оборотних коштів. Друга група включає рахунок капіталу і всі результатні рахунки. Дві групи рахунків Коффі називав двома серіями і визначав сутність подвійного запису стосовно цих серій, причому значення дебету і кредиту змінювалося протилежним чином в одній групі по відношенню до іншої групи рахунків.
Ідея «горизонтальної» кореспонденції рахунків Коффі: рахунки, призначені для обліку основних засобів, повинні завжди кореспондувати з рахунком Капіталу, рахунки оборотних коштів, - з рахунками Збитки і Прибуток, і Капітал, а все результатні рахунки закриваються тільки рахунками Збитків і прибутків. Коффі першим висловився за університетську підготовку бухгалтерів.
П'єр Жозеф Прудон (1809-1865) писав «Бухгалтер, - і є справжній економіст, у якого кліка мнимих учених вкрала його ім'я».
У поширених в той період визначеннях рахівництва і його предмета невпинно підкреслювався економічний аспект.
Боно - «рахівництво», - це наука, що має предметом: 1) встановлення статистики кількостей і вартості предметів, що утворюють капітал промисловця, купця, фінансиста і т.д .; 2) запис, в певному порядку, безперервного руху різних елементів, за допомогою яких здійснюється процес обміну або перетворення (виробництво), так щоб можна було швидко представляти, у всій сукупності, їх взаємне стан і стан розрахунків з третіми особами, або стан кожного рахунку окремо і, нарешті, 3) висновок результату всіх операцій.
Перро - «рахівництво - наука, що має на меті наочно показати день у день зміни, що відбулися в капіталі від здійснених операцій».
Гаті - «счетоведение має предметом сукупність основних засад устрою, управління, контролю і централізації адміністративних служб. Счетоведение має обіймати всі обчислення, перевірку та визначення всіх операцій, що підлягають обліку і контролю, рахівництво, навпаки, є мистецтво записи всіх операцій, обчислених счетоведение в книгах ».
Бодран - «рахівництво - наука рахунків; воно ж мистецтво збирати і групувати всі дані, що встановлюють походження і перетворення капіталу, рух і стан цінностей, положення окремих рахунків, сукупність витрат і результат операцій ».
Ламі - «рахівництво є мистецтво розподілу і записи вартості продуктів, щоб показати їх вживання і встановити різницю між колишньою і справжньою їх вартістю».
Гілле - «рахівництво є не що інше, як звіт про рух майна двіжемих і нерухомості, що входять до складу підприємств».
Фернан Карпентье - «счетоведение є наука, - її мета - приведення у відповідність стосуються її подій; предмет - дослідження законів, які складають базу, основу для його правил і які, позбавляючи розум від непередбаченого і незрозумілого, дають можливість передбачити на практиці багато явищ, счетоведение - це наука, яка дає можливість встановити аналітичну і синтетичну зв'язок в економічних актах і події; рахівництво є мистецтво застосовувати цей зв'язок для цілей контролю, згідно з принципами, практикою і теорією науки счетоведения ». Він же дав чисто економічне, із раціональними ухилом, тлумачення счетоведения і рахівництва. У центрі уваги - рахунок. Рахунок - це частина цілого, це окремий механізм бухгалтерської машини. Кожен рахунок має своїм предметом розповідь про точно визначеному роді операцій комерційних підприємств. Сукупність рахунків показує зв'язок всіх операцій і взаємовідношення їх. Класифікація рахунків виконується за двома підставами: по роду елементів (капіталу, цінностей, амортизації, третіх осіб, результатів) і за історичними періодами (на момент утворення підприємства, за час функціонування підприємства і на момент виявлення фінансових результатів.)
Та ж думка про примат економічних аспектів в бухгалтерському обліку характерна і для праць чотирьох найбільших учених французької школи: Жана Густава Курсель-Сенель, Леона Сейя, Адольфа Гільбо і Ежена П'єра Леоте.
2. Внесок в розвиток науки Ж.Г. Курсель-Сенель.
Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892) один з послідовників Ж.Б.Сейя і Е. Дегранжа, створив досить цікаву концепцію бухгалтерського обліку і як прикладної економіки, що відображає господарські процеси, і як методу управління ними. «Наука лише за допомогою вельми витонченого відволікання виявляє тотожність законів, які керують підприємствами», - писав він. Ці закони вивчаються за допомогою бухгалтерського обліку, який практикується як метод управління одиничним підприємством. Його мета «приводити до відома всі парафії, витрати і перетворення капіталів». В основі законів, які керують підприємством, лежить міна. Кожна міна завжди передбачає дві операції: дійсну і пасивні. Дійсна викликає необхідність кредитування рахунку, а пасивні - дебетования його. І лише тільки з формальних міркувань він призводить правило Дегранжа: «Той, хто отримує, - дебетується, той, хто видає, - кредитується». З його точки зору суть в тому, що кредитуються сума завжди повинна мати запис зі знаком «+», а дебетуемий «-». Звідси виникає і алгебраїчне рівність мінових оборотів. «Рахівництво - є мистецтво ведення і поєднання (координації) рахунків». «Рахівництво - сукупність рахунків підприємства». «Рахунок - є послідовність записів, що констатують порядок операцій одного типу (або виконаних одним і тим же особою)». Рахунки висловлюють фази руху капіталу.
Підкреслюючи управлінські цілі бухгалтерії, Курсель-Сенель писав: «Чим повільніше оборотність капіталу, тим необхідніше рахівництво». При цьому знання (теорія) не замінюють роботи (практики). Мета навчання, - навчити майбутніх бухгалтерів їх професійного мови. Він цілком розумно застерігав бухгалтерів від зайвої дробности відомостей, аналітичності, підкреслюючи, що диференціація і інтеграція рахунків не має кордонів. У той же час, чим менше рахунків, тим менше ймовірність припуститися помилки. Для дотримання абсолютної точності необхідно:
1.) щомісячна вивірка рознесення по дебету і кредиту всіх рахунків,
2.) дотримання правила Мендоса (рівність оборотів журналу дебетових і кредитових оборотів головної книги).
Необхідно відзначити його погляди на облік в умовах децентралізації обліку по фірмах. Він припускав, що централізована контора веде рахунки філій, а філії, - рахунок центральної контори. Він же вважав, що все методологічні питання обліку повинен вирішувати адміністратор, оскільки облік потрібен йому, йому і вирішувати. Бухгалтер зацікавлений в такій роботі, яка створює видимість значущості його праці і ставить в залежність від нього матеріально відповідальних осіб.
Починаючи з Курсель-Сенель, формується економічна трактування бухгалтерського обліку, його мета - вивчення ефективності функціонування кожного об'єкта підприємства.
3. «Трубадур калькуляції» ж.б. Сей.
Курсель-Сенель любив цитувати Ж.Б.Сейя: «Звичайно, праця, що вживається для ведення рахунків, анітрохи не збільшує наших доходів, але він переконує нас в необхідності подвоїти зусилля, щоб збільшити їх».
Його внучатий племінник Леон Сей (1826-1896) став великим пропагандистом подвійної бухгалтерії. Головним в обліку він вважав контроль. «В основі контролю, - лежить знаної родини передусім недовіру, яке часом не мириться з довірою». Найважливіше в контролі - «своя ціна», - собівартість. Там, де є конкуренція, постійні коливання цін, собівартість стає параметром господарському житті. Там, де на ходових виробах встановлюється прейскурант, - калькуляція не потрібна. Саме він став «трубадуром калькуляції». Він наполягав на максимально діяльному обчисленні собівартості, на полуфабрикатном її варіанті, на неодмінною грошову оцінку побічних продуктів (в іншому випадку збільшується собівартість основних), на обов'язкове використання методів подвійної бухгалтерії в сільському господарстві і обчисленні прибутковості різних культур.
«Ніщо не дає в такій мірі можливості судити про розум і досвідченості виробника і про його здатності зрозуміти значення своїх промислових операцій, як знайомство з тим методом, за допомогою якого він організував облік« свою ціну »кожного продукту». Заслуговують на увагу і його уявлення про баланс в зв'язку з обчисленням прибутку. Він підкреслював, що справжня величина прибутку може бути встановлена тільки за період від балансу начінательний до балансу ліквідаційного.
Відокремлено виглядали ідеї Іполита Вальє (1840). Він ділив всі рахунки на три групи:
1) Власники (капітал, збитки, прибуток);
2) Матеріальні
3) Особисті
(Матеріальні рахунки - це рахунки агентів фірми і, отже, всі рахунки особисті).
Однак він увійшов в історію як автор правила: Бухгалтерський облік ведеться від імені фірми, а не власника і, отже, власник відповідає за борги фірми лише в межах свого вкладу. Вальє хотів уникнути цим парадоксу персоналистической школи, коли власник кредитує і дебетует себе сам.
Промисловий облік у Франції створювали три учасника: Ансельм Пейн (1817), М. Годарт (1827) і Луї Мезлер (1857). Пейн вів облік витрат поза безпосереднього зв'язку з рахунками головної книги. У складі витрат виступали матеріали, знос начиння і печей, а також сплачена рента. Годарт відомий тим, що ввів в облік матеріалів цінник, тобто перелік облікових цін, а різницю між ними і ціною фактично надійшли товарів він списував на рахунок Збитків і прибутків. Мезлер пропонував ведення рахунку матеріалів за фактичними купівельними цінами, але залишки матеріалів розцінював за ринковими продажними цінами. Сальдо виводилося щомісяця (на перше число кожного місяця). Д. Соломон вважав недоліком те, що Мезлер відстоював бесполуфабрікатний варіант обліку готової продукції (напівфабрикати враховувалися на рахунку Матеріали).
Роль юриспруденції в парі підкреслював П'єр Буше, стверджуючи, що бухгалтеру недостатньо вміти робити проводки, але треба добре знати комерційне право.
4. Економічний напрям: Е.Пьер Леоте і А.Гільбо.
Справжній розквіт французької облікової думки пов'язаний з працями двох авторів: Ежен П'єр Леоте, друга Л.Сейя, і Адольфа Гільбо (1819-1895) - бухгалтер - практик. Вони створили, по суті, чисто економічний напрямок спочатку у Франції, а потім в світовій бухгалтерській літературі. Їм належить таке визначення: «счетоведение як додаток математики до вивчення економічних кількостей, є наукою про рахунки, що належать до творів праці і до перетворень капіталу». Тут, слідом за Пачолі, облік все ще розглядався як математична дисципліна, але проголошуються і формальна (конструювання рахунків) і функціональна (обчислення економічних кількостей) мети бухгалтерського обліку. Причому формальна мета обумовлена функціональною. Остання вбачається в координації рахунків «що відносяться до виробництва, розподілу, споживання і управління приватними або громадськими благами». Леоте і Гильбо висунули доктрину трьох функцій обліку:
1) бухгалтерської, яка пов'язана з розробкою спеціальної логіки, з класифікацією об'єктів і т.д .;
2) соціальної, сопоставляющей, як сказали б ми, класові інтереси;
3) економічної, що дозволяє за допомогою облікової інформації здійснювати управління господарськими процесами.
Ці функції реалізуються за допомогою початкового рахівника - особи, внаслідок властивою йому обов'язки вести рахівництво про своє майно та зміни, в останньому під впливом господарських операцій. Всі рахунки цінностей повинні бути завжди спочатку рахунками цілком відповідальної особи, а аж ніяк не рахунками замінюють це особа і найнятих ним агентів. Вони діляться на дві групи:
1) рахунки, на яких надходження і вибуття здійснюється по одній і тій же ціні, наприклад, рахунок Каса;
2) рахунки, на яких надходження враховується по одній, а вибуття за іншою ціною (Товар).
Вони намагалися побудувати елементарну модель господарської операції:
R = Y ± X; Y = R ± X;
R - собівартість;
Y - виручка;
X - фінансовий результат.
Будь-яка операція має три можливих результату: Х> 0, Х = 0, Х <0.
В основі всіх операцій лежить акт міни. Подвійна запис випливає з умов обміну.
Всі обмінні акти діляться на внутрішні і на зовнішні. Зовнішні акти пов'язані відносинами зі сторонніми підприємствами та особами, внутрішні протікають на підприємстві.
Для відображення фактів господарського життя передбачаються дві системи: уніграфіческая (проста запис) і діграфіческая (подвійний запис). Тільки друга відрізняється необхідними даними для досягнення поставлених перед урахуванням цілей. Автори розробили складну класифікацію рахунків. Вони вважали, що вся система повинна бути підпорядкована пошуку Х, оскільки в реальних умовах вона міститься і в R і в Y, то в кожному «натуральному» класі рахунків передбачається вибрати спеціальну групу рахунків порядку і методу. З точки зору цілей пропонується розділити на дві серії: А - рахунок капітал, Б - рахунки цінностей, які поділяють:
1) на рахунку основних засобів,
2) на рахунки оборотних коштів,
3) на рахунку коштів, вкладених в справу, В - рахунки третіх осіб, Д - рахунки результатні. В основі рахунків лежить рівняння між рахунками власника і рахунками третіх осіб.
У 1860 році Гильбо запропонував постійне ведення рахунку реалізації товарів. Ця вимога отримало назву перманентного інвентарю, що вказало на дві обставини: 1) постійне, безперервне збереження в обліку первісної оцінки; 2) безперервне отримання фінансових результатів.
Великим досягненням цих авторів стало введення рахунків порядку і методу, які стали міцним надбанням теорії обліку. Вони включали все результатні, операційні та контрарние рахунку. До них відносяться і резерви, і сумнівні борги. При цьому слід зазначити: рахунок Амортизації, який вони трактували як регулюючий (знос), рахунок делькредере, що представляє резерв для покриття сумнівних боргів і рахунок Експлуатації, на якому отримували відображення обертів всіх результатних рахунків. Залежно від того, вводяться чи рахунки порядку і методу в баланс, вони діляться на перманентно-статутні (вводяться) і трансмісійно-провідні (немає). Таким чином, для Леоте і Гильбо облік - це ведення рахунків, за допомогою яких досягається реєстрація, систематизація та координація фактів господарського життя. Баланс передбачає зрівнювання двох «мас»: активною і пасивною. Перша включає основні засоби, оборотні кошти, витрачені кошти (вкладені і незакінчені процеси), кошти у дебіторів і збитки. Друга - власні кошти, кошти кредиторів і прибутку.
Тут формулюються принципи безперервної і дискретної організації обліку. Автори дотримуються принципу відповідності сальдо, в той час як справжня перманентність повинна передбачати відповідність оборотів, і не документальних, а реальних. Однак сама постановка питання була і нової і важливою. Крім того, перманентність передбачала, що не може бути прибутку до тих пір, поки предмет не проданий.
Проти виведення перманентність фінансових результатів виступили всі бухгалтери, але найбільш розгорнуту відповідь дав В.Бланшар. Він підкреслив, що рахівництво «дає можливість ... виводити приблизний економічний результат». Основне ж завдання бухгалтера - економічний аналіз, а не реєстрація фактів. Будь-який запис, заснована на документі, не гарантує істини. Досить взяти шляхові листи візників або наряди в будівництві. Якби документи гарантували істину, то недостач, розтрат і розкрадань не було б.
Одночасно зі бухгалтерської функцією, прояви якої були розглянуті, автори виділяли соціальну і економічну функції. Леоте і Гильбо завжди підкреслювали народногосподарське значення рахівництва і вимагали щорічного складання балансу народного багатства і загального рахівництва народного багатства.
Поряд з виникненням науки про бухгалтерський облік (счетоведение) в його ж межах стрімко розвиваються галузеві гілки обліку. Стало формуватися вчення про калькуляції.
5. Облік витрат і калькулювання собівартості готової продукції.
У вивченні даного питання головна заслуга належить Курсель-Сенель. Він писав, що структура собівартості включає прямі (відокремлені) і непрямі (загальні) витрати. Перші прямо пропорційні випуску готової продукції, другі обернено пропорційні (за винятком обумовлених випадків). Продажну ціну за окремими товарами потрібно опускати до рівня собівартості, що складається з прямих витрат, тому що зберігається можливість компенсації загальних витрат за рахунок деякого збільшення цін на інші товари, але не можна продавати товари за цінами нижче цього рівня.
Прямі витрати концентрувалися на рахунках товарів, непрямі - на спеціальному однойменному рахунку. Загальні витрати: амортизація, заробітна плата (керуючих), страхові внески, ремонт, резервування можливих збитків, та ін. Амортизацію він трактує як самострахування власника. Тому норми амортизації повинен встановлювати сам підприємець з урахуванням ризику, швидкості оборотності капіталу, і інших чинників. Прямі витрати: матеріали і заробітна плата. Матеріали (товари) оприбутковуються за фактичними цінами, а списуються за поточними (ринковим). Комірник веде облік тільки в натуральному вимірі. Торгова калькуляція практично ні чим не відрізняється від фабричної. Витрати по завезенню товарів вважають прямими, інші - витрати обігу - розуміються як непрямі. Заробітна плата підлягає включенню до собівартості. В середині століття виникли два напрямки в обліку заробітної плати: один відображали по дебету Готова Продукція та кредиту Каси, а інший - дебет Прибутки і збитки. Перші формували матеріальну, а другі - фінансову концепцію. Курсель-Сенель намагався знайти компромісне рішення. Якщо заробітну плату можна було віднести на конкретний вид товарів, то він керувався матеріальної концепцією, а якщо немає - фінансової.
Курсель-Сенель детально обґрунтував калькуляцію по переділах, а в кінці року вважав за необхідне розподіл непрямих витрат пропорційно прямим. Це забезпечувало отримання повної собівартості. Вчення про щорічну повної калькуляції лежить в основі концепції Курсель-Сенель. Все підпорядковано цьому. Філософом і пропагандистом калькуляції був і Леон Сей. Розуміючи деяку умовність собівартості, він писав, що «будь-яка прибуток є предмет оцінки, і діючи цілком чесно, можна або легко знайти її там, де її зовсім немає, або ж обчислити її в сумах, значно різняться одна від одної». Гильбо також писав, що визначення собівартості «є головною метою дослідження промислового підприємства». Він виділяв три її елементи: 1) сировину; 2) заробітна плата; 3) загальні витрати. Він виступав за напівфабрикатний метод. Гильбо вважав, що облік матеріалів, - найважливіше джерело даних для управління підприємством. Дещо по-іншому підходив до проблеми Л.Дюбок. Він аналізував лише загальні витрати, зміна деяких «не залежить від торговця, фабриканта або промисловця» і коливаються загальні витрати, витрати яких має намагатися зменшувати невпинним наглядом. Йому належить і оригінальне трактування господарського обороту. Він розумів під цією категорією не обсяг продажу, а обсяг покупок в торгівлі, і обсяг виробництва в промисловості. Амортизацію він схильний був рекомендувати в двох варіантах: або щорічно в однаковій сумі, або щорічно в однаковому відсотку з залишкової вартості. Витрати на будь-який ремонт він відносив на рахунок загальних витрат, який повинен був закриватися не на рахунок Прибутки і збитки, а на рахунок Готовою Продукції.
6. Форми рахівництва.
У Франції приділялася величезна увага розробці різних форм рахівництва, тобто традиції, що бере початок з праць Де Ла Порта та Дегранжа. У 1810 році Іслер пропонував так звану швейцарську форму рахівництва, суть якої полягала в перенесенні статей з пам'ятної книги в Головну. (Тут вже намічалася тенденція до ліквідації хронологічній запису). Техніка перенесення передбачала ведення окремих аркушів (накопичувальних відомостей) на господарські операції, підсумки яких заносилися в Головну книгу. Необхідно так само виділити думка, яка привела до виникнення перманентного інвентарю. Цю ідею висунув Ж.Квіней. Суть: за всіма рахунками після реєстрації будь-якого факту господарського життя відразу виводити сальдо. Квін зводив систему рахунків до двох груп: 1) каси, 2) особистих рахунків. Він запропонував спеціальну форму рахівництва, в журналі якої після кожної проводки виводилося вихідне сальдо кореспондуючих рахунків. Крім журналу Квін пропонував вести Головну книгу. Його послідовник Бессоі і Распайль, вважали за можливе обмежуватися однією книгою, яка об'єднує хронологічну і систематичну записи. Свій регістр вони назвали Журнал-контроль.
Істотне розвиток французька форма отримала при методі централізації Дезарно де Лезіньана (1825), який йшов не від обліку до підприємства, а навпаки. Він вважав, що бухгалтерія повинна відкривати стільки журналів, скільки відповідає особливостям його господарської діяльності. Раз на квартал або місяць підсумки цих приватних журналів (меморіальних ордерів) переносилися в журнал, підсумки якого потім розносилися по рахунках Головної книги.
Величезною є заслуга французьких авторів і в систематизації рахунків в формах обліку. І зараз ми повинні відзначити три форми, які дожили до наших днів:
1) французька (багатожурнальна) форма де ля Порта (1 685) диференціювала єдиний журнал господарських операцій на 5 журналів; при цьому кожен журнал передбачав розподіл кореспондуючих рахунків за кількома колонкам;
2) американська (Журнал-Головна) форма Е. Дегранжа (1802), яка об'єднує хронологічну і систематичну записи;
3) інтегральна форма Ж.Л. Дюмарше (1914) передбачає відкриття на кожен синтетичний рахунок двох журналів - один для дебетових, інший для кредитових оборотів. В кожному рахунку, що представляє многоколончатий регістр, передбачається кореспонденція рахунків. Інтегральна форма стала прообразом копіручет (при застосуванні карток як регістра, тим більш, що перші картки для обліку були запропоновані І. С. Кіне) і журнально-ордерної форми рахівництва (при застосуванні вільних аркушів).
Різновидом французької форми можна вважати бельгійську форму рахівництва, описану Мартіном Баттайлем в 1804р. Ця форма передбачала диференціацію журналу на 4 самостійних регістру: 1) покупки; 2) продажу; 3) каси; 4) фінансових результатів, що виникають як при покупці, так і при продажу. Їх обороти по закінченні місяця переносилися в Головну книгу.
До форм рахівництва, які іноді називали методами рахівництва, (А.Бошері) слід віднести і метод централізації (І.А. Жили) під яким розуміється ведення аналітичних книг по місцях виникнення фактів господарського життя, а в бухгалтерії - виконання тільки зведених записів аналітичного облік . Навпаки, І.І. Кокс намагався пропагувати форму рахівництва, Головна книга якої органічно включала дані аналітичного обліку.
Вже тоді у Франції багато бухгалтерів мріяло про уніфікацію рахівництва, розуміючи під цим єдині звітні форми, (Е.Мішо), єдині форми облікових регістрів (А.Бошері). Останній бачив у них майбутнє рахівництва. Однак не всі це підтримали. «Вимоги різних підприємств занадто різні, - писав Ленже, - щоб мислимо було встановлювати одноманітну форму рахівництва». Леоте писав: «Закон не може наказати обов'язкові форми рахівництва. Це означало б зазіхати на свободу, здоровий глузд і прогрес ».
Досвід показує недоцільність і неможливість створення єдиної форми рахівництва в такій країні, як Франція.
Слід зазначити, що у Франції дуже цінували ділову кореспонденцію. Один з видних бухгалтерів - ревізорів Е.Мішо (1883) писав: «Дарій програв бій за Арбеллах єдино завдяки нема на місці поставленої коми», а Годефруа вважав, що «гідність фірми вимірюється стилем її ділових листів».
Бажання все і вся регламентувати виразилося у Франції в спробі створити бухгалтерський кодекс і, відповідно, нову галузь бухгалтерського права. Кодекс повинен був, на думку Луї Рашу і Ж.Октора, містити юридичні визначення професії та зобов'язання сторін (бухгалтера і наймача), тобто то, що в США називають етичним кодексом бухгалтера.
При всіх успіхах в облікової думки і поширенні подвійного запису, проста бухгалтерія ще в 1911 році була широко представлена у Франції і в Європі в цілому. У той же час стали з'являтися критичні роботи і про уніграфіческой, і про діаграфіческой парадигмах обліку.
Уніграфіческая - пряме, «дзеркальне» відображення господарської діяльності без группіровочнихознак, тільки натуральний вимірювач.
Діграфіческая - подвійна, більш загальна, трактування рахунків як взаємопов'язаних «екранів».
Роже, Крепен, Карпентье, Дері, Дюмон, Ламель, Марлер, відрізняючи недоліки першої, виділили і два недоліки в другій: 1) синтез результатів господарської діяльності виконується тільки час від часу; 2) аналіз не відповідає практичним потребам справи. Ця критика була прообразом майбутніх успіхів розвитку облікової думки.
Французька школа деперсоналізувати облік, висвятив фінансові аспекти. З 17 по 19 століття вона отримує найбільший вплив, дає світові ідеї синтетичного і аналітичного обліку, Коллацо, диференційовану систему форм рахівництва, включаючи такі регістри, як картки і вільні листи. Тут же народилася і можливість інтерпретації бухгалтерського обліку і як науки про управління одиничним підприємством, і як частини політичної економії.
Для французьких авторів характерний примат рахунків над балансом. І подвійну запис вони виводили не з балансу, а з рахунків. У навчаннях ми зустрічаємося і з спробами економічної фінансової інтерпретації балансу у Пурра, який трактував актив як акумульовані витрати з придбання та утримання цінностей і з чисто юридичним його тлумаченням у С. Рикара, який пояснював весь актив як борг перед власником, а пасив як борг самого власника. Французька школа ніколи не поривала зв'язків з юриспруденцією, хоча найбільші її представники йшли від юридичного напряму до економічного.
У 20 столітті обидві гілки знайшли своїх послідовників. В цей же час під впливом позитивізму виникло так зване методологічне (чисте) напрямок, а з середини століття традиційні французькі ідеї в області обліку починають руйнуватися під впливом американських ідей.
У частині уніфікації та гармонізації обліку, розробки нормативних документів і систематизації практичних аспектів обліку, підготовки кадрів і, що особливо важливо, в створенні і практичному застосуванні системи трансформації даних звітності підприємств в інформацію про народне господарство в цілому, Франція не знає собі рівних.
Французька школа справила величезний вплив на деяких послідовників німецької школи, наприклад, Рігер, бурра, Бідерман, Косіоля і ін., А так само на бухгалтерів франкомовних країн. А в області пошуку нових облікових ідей і сьогодні Франція обганяє багато країн.
|