|
10
Міністерство освіти і науки РФ
ГОУ ВПО «Московський державний відкритий університет»
Кафедра Права
Історія розвитку податкового законодавства в Росії
Контрольна робота по
податкового права РФ
Студента V курсу заочного відділення
юридичного факультету
Перевірив: ст.пр.
2008 р
зміст
Вступ
I. Розвиток податкового законодавства в древньої Русі
II. Оподаткування в дореволюційній Росії
а) Допетровська епоха (XVI-XVII ст.)
б) Податкова реформа Петра I (XVIII ст.)
в) Податкові реформи в XIX - початку XX ст.
III. Розвиток податкового законодавства в післяреволюційної Росії
а) Податки «воєнного комунізму», податкова система під час непу 1922-1929гг.
б) Податкова реформа 1930-1932гг.
в) Зміни в податковому законодавстві СРСР в 1941-1965гг. .
г) Реформи податкової системи в СРСР в 1985-1991гг.
висновок
Список використаної літератури
Вступ
В історії Росії, як і в історії будь-якої держави, можна помітити еволюцію двох її складових: фінансової системи і армії. Пріоритетною тут, безумовно, є фінансова система. З причини того, що основа будь-якої фінансової системи - податки, можна сказати, що в певному сенсі історія держави - це історія його податкової політики.
Проблеми оподаткування постійно займали уми економістів, філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський визначав податки як дозволену форму грабежу. Ш. Монтеск'є вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт говорив про те, що податки для тих, хто їх виплачує - ознака не рабства, а свободи.
Податки застосовувалися ще на зорі людської цивілізації. Їх поява була пов'язана з першими суспільними потребами. Ніяка держава не могло, і не може, обходитися без податків зі своїх громадян. Французький письменник і історик Франсуа - Марі Вольтер якось сказав: «Сплачувати податок - значить віддавати частину свого майна, щоб зберегти решту».
У розвитку методів стягнення податків можна виділити три основні етапи. На початковому етапі - від стародавнього світу до початку середніх віків держава не має фінансового апарату для визначення та збору податків. Воно визначає лише суму, яку бажає отримати, а збір податків доручає місту або общині. На другому етапі - XVI - поч. XIX ст. - в ряді країн виникає мережа фінансових установ, і держава бере частину функцій на себе. Воно встановлює квоту оподаткування, наглядає за збором податків. На третьому, сучасному етапі - держава бере в свої руки всі функції встановлення і стягнення податків, т. К. Правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи влади відіграють роль помічників держави, маючи той чи інший ступінь самостійності.
В даний час в усьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу у підприємців на обмірковування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим ж органам простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників в фінансових органах. І тільки в нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які, по суті, майже нічим один від одного не відрізняються, що характерно для держави в період його становлення. Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Держава, забезпечуючи життєдіяльність суспільного організму, завжди потребувало чималих грошей для забезпечення власного існування, для наведення громадського порядку, ліквідації стихійних лих, будівництва доріг, розвитку зв'язку та інших завдань, що стоять перед державою. Одним з джерел покриття витрат держави були, перш за все, податки, один з найдієвіших інструментів мобілізацій грошових коштів. Проведені в країні реформи торкнулися багатьох сфер життєдіяльності суспільства, в т.ч. економіки і політики. Оголили багато не вирішених проблем, що стоять перед нашим суспільством і стоять перед державою проблеми вдосконалення законодавства, і зокрема податкового законодавства. Уроки, які ми можемо почерпнути з історії розвитку податкового законодавства Росії, можуть справити позитивний вплив на розвиток податкового законодавства Російської Федерації і шляхи його вдосконалення.
I. Розвиток податкового законодавства в древньої Русі
На Русі про перші податки, що розподілялися на регулярній основі, згадується в літописах. У Лаврентіївському літописі зазначено: «В літо 6367 імаху данину Варяги з замору на чюди і на Словенія, на Мері і на Всіх Кривичах; а Козари імаху на Полянах, і на Северах і на в'ятичів, імаху по білій вевериць від диму »Одиницею оподаткування даниною в Київській Русі був« дим », визначався кількістю печей і труб в кожному домогосподарстві, рало або плуг (відоме кількість ріллі). . Як зазначав Б.Д. Греков: «Княгиня Ольга в Х столітті в завойованій землі вже встановлює статути і уроки, тобто впорядковує стягнення данини-податей, а усталеною одиницею оподаткування (дим, рало, плуг), що говорить про регулярність різних стягнень з народної маси, відомі слов'янам задовго до Ольги, по крайней мере, на самому початку IX ст., а то й раніше »Б. Д. Греков. Селяни на Русі з найдавніших часів до XVII в. Вид. 2, к.1. Москва, 1952 ..
Збирання податків князями по великій частині, бували віднесені до двох порами року: до весни і зими, коли князь і його військо відпочивали від походів. До 988 року основними видами податків були: данини, оброки, корми. Данина збиралася двома способами: підвладні народи привозили данину до Києва або ж князі самі їздили за нею по підвладних народів. Перший спосіб збору данини називався повозитися, другий - полюддя. Полюддя виступало як адміністративно фінансова поїздка князя по підвладних племен. Сплачували данину натурою, найчастіше хутрами, медом, кунами. Предмети, які служили платою, багато в чому залежали від того виду господарської діяльності, якою займалося ту чи іншу плем'я. Податки у вигляді податей надходили в казну князя головним чином від землевласників, власників землі. Податки стягувалися грошима і натурою, їх ролі виконували шкіряні гроші, хліб, мед, риба. Залежно від потреб князя.
Всі основні тяжкості у вигляді різних зборів і повинностей лягали на землю. В цей час землеробство становить найголовніше заняття більшої частини населення і поширюється всюди, а внаслідок цього поземельна власність робиться головним мірилом справляння податків, вся тягар податків була носимо селянами і городянами. Всі податі були двоякого роду, окладних або певні кількістю, і неокладние (дар, дарові збори). Слід зазначити, що спочатку податки мали наступними особливостями: встановлювалися з нагоди воєн або походів, а також добровільно принесені населенням, в основному завойованим. Податки згадуються під різними назвами, як то: данина (загальне назви всіх зборів), оброк, урок. Певного відмінності між грошовими і натуральними продуктами сплачуються населенням не було, збиралися безпосередньо князем або його чиновниками, або ж привозилися самим населенням. Данина як пряма подати існувала протягом XI-XII ст. і першої половини XIII ст.
Вперше законодавче закріплення норм, що регулюють відносини пов'язані зі зборами і повинностями з'являється в Руській Правді. У статтях 42-43 короткої редакції Руської правди і статтях 96-97 просторий редакції відзначаються такі податки і повинності, як корм, городові і мостові гроші. Корм, тобто поставка харчового забезпечення, був одним з найдавніших видів повинностей. Про нього говорять вже в Руській Правді в її найдавнішої редакції. Вона визначає корм чиновнику, ездівшему по волостях для суду, і його коням. Російська правда вже переводить корм на гроші.
В історії законодавчого регулювання податкової системи не залишився безслідною період знаходження Русі під пануванням Золотої Орди. За часів Золотої Орди (1243-1480) з'являються різного виду податку і збори з податного населення, що стягувалися переважно раскладочного способом. Відомо 14 видів «ординських тягарів», головними з них були: «вихід», податок безпосередньо монгольського хана, торгові збори ( «Мит», «тамка»), візницького повинності, внески на утримання монгольських послів і ін. В XIII в. данину стягується на користь ханів Золотої Орди (вихід ординський), платили її російські князі починаючи з Ярослава Всеволодовича (1191-1246) понад 200 років. В ханських ярликах другої половини XIII в. - середини XIV ст. згадуються такі повинності російського населення на користь Орди, як данину, запит, дари, почестей, ями, тамга, мита взагалі. Частина з них виплачувалася, мабуть, в грошах, частина представляла натуральні побори. Спочатку збором податей займалися самі татари через своїх фіскальних чиновників - баскаків. Потім функції зі збору та контролю за виконанням повинностей були передані князям, яким передавався Ханський Ярлик. З XIII в. в податковий системі Русі великий розвиток отримала посошная подати. У 1257 для збору данини татарськими численниками були проведені перші перепису населення. (Суздальській, Рязанської, Муромської, Новгородських земель) Вихід стягувався з кожної душі чоловічої статі і з худоби.
У XIV-XV ст, крім ординської данини, з вільного населення стягувалася данина, яка прямувала прямо в княжу казну - у вигляді натуральних зборів. При Івана III (1440-1505) в 1480 р сплата виходу була припинена. Іоанн III закріплює виключне право скарбниці переробляти хміль, варити мед і пиво - медова дань.
До XIV ст. в російській державі складається система годувань - надання права на керування певною територією за службу великому князю. Формально повноваження кормленщіка обмежувалися статутними грамотами. Кормленщікамі призначав своїх слуг збирачами мита і прямих податків. Оскарження дій призначених кормленщікамі складальників здійснювалося шляхом подачі чолобитною (скарги) великому князю.
З другої половини XIV ст. податки стали стягуватися з сохи, що стала головною одиницею оподаткування. Для визначення окладів податей і їх розкладки використовувалися різні одиниці оподаткування. Під терміном податі мали на увазі не тільки грошові платежі і натуральні збори, а також особисті повинності. Розкладка податків проводилася спільною діяльністю уряду і суспільства. Розкладка податків відбувалася шляхом розлучення і розрубування. При цьому враховувалися два моменти: урядовий оклад і мирська розкладка, перший включав в себе визначення кількості тяглих господарств, тягло здатність платників і їх оклад, друге - розподіл податі між платниками відповідно до господарським добробуту. Розлучення вдавав із себе роздроблення передбачуваної суми коштів, що підлягають збиранню, між частинами держави і групами тяглецов посошная або повитно. Розрубування був подальшим роздроблення первинних окладів (мирська розкладка, размет).
З кінця X ст.стягується дорожнє мито. Стягувалася у вигляді мита (на перевозяться товари), річниці (з торгових людей), мостовщіни і перевозу (на людей і товари). Численні митні збори були скасовані тільки в 1654 р а мостовщина і перевіз - у 1753 р
У період феодальної роздробленості (XIII- XIV) крім зазначених видів оподаткування поширюються судові, торговельні мита, а також мита з соляних варниці, срібного литва та ін. Судова мито «віра» стягувалася за вбивство, мито «продаж» - за інші злочини. До початку XVI ст. даниною або даними грошима, стали називати цілу групу податків (крім Данії - прямої державної подати), що стягувалися з чорносошну селян і посадських людей.
II. Оподаткування в дореволюційній Росії
а) Допетровська епоха (XVI-XVII ст.)
У XV-XVI ст., В період становлення російської централізованої держави, поширення набуває подати, що надходила в казну великого князя московського (згодом - царя), стягується як посошное оподаткування. Даний вид оподаткування отримав свою назву від «сохи». Соха - одиниця оподаткування в Московській державі з XIII до середини XVII ст., Коли її замінили новою податковий одиницею - «живе чвертю». У різні періоди на окремих територіях значення сохи неодноразово змінювалося.
З другої половини XVI ст. податки і збори стягуються в грошовій формі. У воєнний час вводяться надзвичайні податки, в 1555 р встановлюється збір четвертових грошей, який представляв собою подати, що стягується з населення для утримання посадових осіб. Збір їх здійснювали чоти - центральні державні установи (XVI-XVII ст.), Що відали збором різного виду податків. До XVII ст. функціонувало шість четей: Володимирська, Галицька, Костромська, Нижегородська, устюгская і Нова чоти. Ще з часів Золотої Орди з'являється термін «митні люди», який означав знатних осіб, що брали на відкуп данину ханам. З 1556 р проводяться реформи державного і місцевого управління, ліквідовані годування (система утримання посадових осіб за рахунок місцевого населення), скасовується влада намісників і волостелей, замість них засновуються губні і земські установи.
У період царювання Михайла Федоровича (1596-1645, перший цар з роду Романових) стягування податків стало грунтуватися на Писцовой книгах. Служивих людей, що живуть в посадках, обклали загальним посадским тяглом. Тяглом обкладався не є членом громади, а певна одиниця, округ, волость як сукупність господарств. Від тягла звільняла громадянська служба за призначенням від уряду, військова служба, палацова, придворна і частково приналежність до купецького стану. З XVII ст. привілеї ці стали зазнавати обмежень.
Найважливішим зведенням законів Російської держави, що регулюють податкові відносини, стало Соборне укладення 1649 року. У ньому знайшли відображення питання регулювання фінансових (податкових) відносин, питання власності, суду, оборот землі, а також було остаточно закріплено кріпосне право, зі скасуванням визначених років.
У Соборному укладенні 1649 була зроблена спроба розширення кола податного населення: «в тих слободах живуть торгові і ремісничі люди, і всякі торгові промисли промишляють, і лавками володіють, а государевих податей не платять і служб не служать, всіх взяти за государя в тягло . Інші, які ні будь вільні люди, або чиї ні будь, а торговими вони всякими промислами промишляють, а ні в якому тягле вони не написані і государевих податей не платять, і служб не служать, і виробів не роблять, і тих всіх ... взяти в тягло, щоб такі люди ніде в надлишки були »Соборне укладення 1649. Текст, коментарі. - Л., 1987 .. Тяглі селяни, які стали кріпаками, не переставали бути тягли і здатними до державного тягла. За втікачів власник платив податки до нового перепису. Соборне укладення встановлює правило: «имати за селян государеві всякі побори з вотчинників і поміщиків, а за приховування втікачів призначає стягнення з приймальника як за государеві податі, так і за поміщицьке і дохід по десяти карбованців на рік» Соборне укладення 1649. Текст, коментарі. - Л., 1987 .. Не мало уваги в Соборному укладенні приділено оброку. У них вказується, що власники угідь, розташованих на державних землях, зокрема селяни таких власників, якщо вони продовжують володіти на оброк державними угіддями на відхожих землях, зобов'язані, як і раніше платити государева оброк, тобто перехід селян в приватні володіння не повинен супроводжуватися звільненням їх від сплати за користування государевими поборових угіддями. Все це свідчить про те, що держава мало на меті не тільки розширення податного верстви населення, але і не допускало виходу з тягла населення. Як вже відрізнялося при визначенні окладів податей і їх розкладки використовувалися різні одиниці оподаткування. Серед них можна виділить три розряди: 1) виті, обжи, луки; 2) місцеві сошки різних розмірів; З) велика (московська) соха.
Велика (московська) соха для посадів, палацових, помісних, вотчинних і ряду монастирських земель дорівнювала 800 чвертей доброї землі 1000 четей середньої або 1200 четей худий землі; а для церков і монастирів відповідно 600, 700, і 800 чвертей. Для палацових і чорних земель, що обробляються селянами, - 500, 600 і 700 чвертей. Розмір московської і новгородської сохи за розмірами істотно відрізнялися, тому що новгородська соха була значно менше московської. Як відзначав академік Б.Д. Греков, кожевнічій чан, невід, лавка, кузня, тура, цран - це все окремі види господарських підприємств, які теж прирівнювалися до сохи Б.Д. Греков. Що таке обжавши? - М., 1926. У Новгороді поширення набула одиниця оподаткування, іменована обжа. Обжа представляла собою окладну одиницю, до складу якої входило кілька елементів. Зміст обжи залежало від місцевих умови, і вона була різноманітна як якісно, так і кількісно. В основі її лежить співвідношення кількості робочої сили до експлуатованої природі, перш за все до ріллі. Зокрема, як зазначав академік Б.Д. Греков: На величезному просторі новгородських пятин в основі обжи лежить зазвичай орна земля і сінокіс. Лук - як одиниця оподаткування прирівнювалася двом обжам. Лук в якості одиниці оподаткування вживався там, де немає ріллі або рілля не складає головною галузі господарства. Лук, як одиниця оподаткування, побудована на тому ж принципі, що і обжа, але служить для оподаткування декого не землеробських господарств.
Писцовойкниги як найважливіше джерело варто в центрі величезного комплексу документів, пов'язаних з основою феодальної держави - феодальногоземлеволодіння. Функціонально цей документ феодального держави закріплював права володіння землею, реєстрацією змін в землеволодіння і, нарешті, виконував фіскальну функцію, бо служив обгрунтуванням всієї системи державного оподаткування населення. Таким чином, Писцовойкниги носили багатофункціональний характер. У Писцовой книгах фіксувалося податкові населення, а також відбивалося опис і оціночна характеристика сільськогосподарських і промислових угідь, сіл, селищ, пусток. Писцовойкниги протягом кількох століть був основою державного фіску.
Кілька впорядкована фінансова система була в царювання Олексія Михайловича, який створив в 1655 р рахунковий наказ, діяльність якого дозволила досить точно визначити державний бюджет.
Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV століття. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу. Однак одночасно з ним обкладанням населення займалися і територіальні накази. В силу цього фінансова система Росії в XV - ХVII столітті була надзвичайно складна і заплутана. Доходи скарбниці складалися з доходів окладних і неокладних. Сукупність податків, ПлатиМО по загальній розкладці, становила тягло, і люди, що підлягають таким платежам, називалися тягли. Основні податки формувалися за рахунок даних і оброчних грошей. Під даними грошима або даниною називалися різні прямі податки, які лягали на податкові населення і стягувалися за кількістю сох, значилися по писарським книг. Оброк мав подвійне значення: як приватний акт, який регулює відношення між приватною особою і державою або власником землі, з приводу плати за користування землею, угіддями або промислами.
З кінця XVII в. в податковий системі Росії відбуваються зміни, з'являється нова окладная одиниця двір, яка майже до початку XVIII ст. служила основою податкової системи. Однак уже з початку XVIII ст. з ростом витрат на війну, в державі назріла проблема поповнення бюджету.
б) Податкова реформа Петра I (XVIII ст.)
Епоха Петра I характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Основні статті витрат скарбниці в цей період - армія і флот. Для покриття додаткових витрат вводяться надзвичайні податки: гроші на драгунські, рекрутські, корабельні. З'являються прібильщікі - чиновники, які повинні «сидіти і лагодити государеві прибутку» - придумувати нові види податків. За їх ініціативи введені: подушна подати, гербовий збір, податки з заїжджих будинків, з печей, плавних судів та ін., Введено подвійну обкладення податками старовірів. Вже починаючи з 1704 р вводилися збори: поземельний, помірне і навесні, хомутейний, шапковий і шевський - від таврування хомутів, шапок і чобіт, подужний, з візників - десята частка найму, посаджений, покосовщінний, шкірний - з кінних і яловочних шкір, пчельний, банний, млиновий і інші.
Однак це не змогло вирішити проблем поповнення скарбниці. Швидке зростання державних витрат в першій чверті XVIII ст. на створення армії, військово-морського флоту, на утримання апарату управління, будівництво заводів і мануфактур вимагав нових додаткових фінансових джерел. Дворовое число давно вже стало нікуди не придатним підставою оподаткування.
Податкова реформа Петра I була зміну системи прямого оподаткування, перехід від подвірного оподаткування до подушного. В ході реформи відбулася заміна одиниці оподаткування двір на одиницю оподаткування душа чоловічої статі, з введенням єдиного подушного податку замість безлічі дрібних подвірних податків, відбулася зміна порядку збору податків. Відповідно до Іменною указом від 26 червня 1724 встановлено: «З кожного чолові статі душі, які за нинішньою листуванні і за свідченням штап-офіцерів з'явилися, земському комісару велено збирати на рік по семідесят по чотири копійки, а на третину року - на першу і другу - по двадцяти по п'яти, а на третю - по двадцяти по чотири копійки; а більше того ніяких грошових і хлібних податей і підведення не імать, і платити не винні »Законодавство Петра 1. - М .: Юр. Літ., 1997. Слід зазначити, що крім подушного податку державні селяни платили і оброчну подати. Введена вона була при Петрові I для вирівнювання податкового обкладення государевих і не государевих селян. Все губернії для справляння оброчної податі були розділені на чотири класи «по властивості землі, достатку в ній і способам для мешканців до робіт і промислів їх». Оброчна подати розглядалася як плата державних селян за користування казенної землею, з якої і проводилася сплата оброчної податі, і розраховувалася за принципом подушного податку. Ревізька душа, покладена в основі оподаткування, була розрахункової, разверсточной окладної одиницею, чисто фіктивною. З сільського населення подушна подати не тільки вираховувалася в кошторисах за кількістю душ чоловічої статі, але і при зборі розкладалася прямо по душам, а не по працівникам.
В цілому слід зазначити, що в ході реформи оподаткування запроваджено єдиний грошовий податок - подушна подати, уніфікована фінансова система в цілому і, зокрема, оподаткування, розширено коло платників податків.Одним з найважливіших соціальних наслідків податковий реформи є правове і податкове оформлення категорій державних селян. У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити спра-ведливость оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот. Тя-жесть деяких колишніх податків була ослаблена, причому в першу оче-редь для малозабезпечених людей. Протягом всього XVIII ст. основним джерелом поповнення бюджету держави залишалася подушна подати й інші збори, які обчислювалися по душам. Платниками подушного податку стають все верстви селянства, посадські люди, купці. Згодом від сплати подушного податку звільнялися купці (при Катерині II), почесні громадяни (за Миколи I) та інші категорії населення.
За Петра I були утворені 12 колегій, з яких чотири завідували різними фінансовими питаннями: камер - колегія, Штатс контор - колегія, ревізійної служби - колегія і комерц - колегія. Катерина II перетворила систему управління фінансами. У 1780 році була створена експедиція про державні доходи, наступного року вона розділилася на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - витратами, третє - ревізією рахунків, четверта справлянням недоїмок, недоборів і почне.
в) Податкові реформи в XIX - початку XX ст
У 1802 році маніфестом Олександра I «Про заснування міністерств» було створено Міністерство фінансів і визначена його роль. Протягом XIX століття головним джерелом доходів залишалися державні прямі та непрямі податки. При Олександрі I (177-1825, російський імператор з 1801) зміни до актів законодавства вносилися в частині наступних податків: відбіркового податок, гильдейский збір, мито з спадщин, гербова подати, вводяться відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, кібіточная подати, посудний збір з міді, суттєвого перегляду піддається система земських грошових і натуральних повинностей, реформується система організації збору податків. У зв'язку з проведенням селянської реформи 1861 року була змінена система збору промислового податку, запроваджено оподаткування землі, введені побудинкових податок, земські податки і збори. Указом від 1 січня 1863 р винні відкупу замінюються акцизними зборами зі спиртних напоїв. При цьому найважливішим джерелом державної скарбниці стають подушний податок, питний і митний збори, соляної податок, акциз на дріжджі, акциз на гас, акциз на тютюн. Купецтво платило гільдейскіх подати - відсотковий збір з оголошеного капіталу. Даний збір був введений ще Катериною II в 1775 році для купців I, II і III гільдії замість подушного податку. Він становив I% від капіталу, але за 50 років виріс до 2,5% для купців III гільдії і на 4% для купців I і II гільдій. Розмір капіталу записувався «Щиро кожного». Крім того, діяла патентна система оподаткування торгівлі і промисловості. Були введені квитки на лавки, т. Е. Плата за кожне торговий заклад.
У 1818 р в Росії видано перший великий труд в області оподаткування - «Досвід теорії податків» російського економіста Н.І.Тургенева.
Скасування кріпосного права дала поштовх до розвитку податного законодавства. Маніфестом 19 лютого 1861 р вирішувалися питання визначення статусу селян як вільних учасників правовідносин, можливості отримання у власність землі, реформи земської системи. В основу викупних платежів було покладено сума оброку, що включає в себе плату за землю і за працю селян. Слід зазначити, що викупні платежі розглядалися як один з джерел доходів бюджету, який значився таким аж до встановлення Радянської влади. Відповідно до Загального положення про селян, що вийшли з кріпосної залежності, селяни зобов'язані нести такі казенні і земські грошові повинності: 1) подушна подати, 2) збір на забезпечення продовольства З) земські збори, як державні, так загальні губернські і приватні, 4) збір на підготовка окладних листів по податі і зборів. При цьому поміщики не несли відповідальності за сплату подушногоподати селянами. Крім цього селяни несли обов'язки по сплаті мирських зборів і натуральні повинності.
Податная система ґрунтувалася на принципах, розроблених в XVIII в. і після 1861 р проблема ліквідації податного станової нерівності і вдосконалення податкової системи стала актуальною. Прискорився після 1861 р зростання промисловості та розвитку капіталістичних відносин підштовхували уряд на проведення економічних реформ. Податная система зі своїми архаїчними принципами перешкоджала цьому. 14 травня 1885 р найвищому Указу проведена заміна подушного податку на оброчну подати і державний земельний податок, за винятком районів Сибіру. Потім 19 січня 1898 року в Сибіру скасовувалися: подушна подати і душова оброчна подати, податковий збір і збір на межування. Натомість їх вводилися: державна оброчна подати, а з землі - поземельна подати.
З початком першої світової війни значно зросла податкове навантаження з селянства. Значно зросли непрямі податки. Ставки поземельногоподатку були збільшені законом від 24 грудня 1914 році Законом від 6 квітня 1916 г. Був встановлений прибутковий податок, який вводився в дію з 1917 р Оподаткування прибутковим податком будувалося на основі прогресивного методу. Встановлювався неоподатковуваний мінімум у розмірі 850 рублів. Слід зазначити, що податковий тягар, який лягало на селян в дореволюційній Росії відрізнялося своєю вагою. Пов'язано було це, перш за все тим, що селянське населення становило основну масу платників прямих і непрямих податків.
III. Розвиток податкового законодавства в післяреволюційної Росії
а) Податки «воєнного комунізму», податкова система під час непу 1922-1929 рр
Основне джерело доходів бюджету в цей період - емісія паперових грошей, а також контрибуції. 8 листопада (26 жовтня) 1917 р складі наркоматів засновується Народний комісаріат фінансів (Наркомфин) - центральний орган державного управління окремою сферою діяльності або окремою галуззю народного господарства. Одним з перших змін податкового законодавства після жовтневої революції стає прийняття Декрету Ради Народних Комісарів, 24 листопада (7 грудня) 1917 г. «Про справляння прямих податків», який встановлював податок на приріст прибутків з торгових і промислових підприємств і доходів від особистих промислів ». Декретом передбачалися тверді терміни податку та санкції за прострочення платежів або ухилення від сплати - «аж до розстрілу».
В умовах диктатури пролетаріату оподаткування та податкове право стають засобом класової боротьби. Так, Декретом Всеросійського Центрального Виконавчого Комітету і РНК від 30октября 1918р. вводиться одноразовий надзвичайний десятимільярдний революційний податок. Стягувався за розкладкової системі: загальна сума податку розкладати по губерніях, містах, повітах і волостях, а потім - по платникам. Міська та сільська біднота повністю звільнялися від сплати податку. Фінансові результати проведення податку значно відрізнялися від запланованих сум. Замість запланованих 10 мільярдів рублів отримано було 1,5 мільярда рублів. Крім загальнодержавних надзвичайних революційних податків вводилися і місцеві надзвичайні одноразові революційні податки. Дані кошти спрямовувалися на покриття витрат місцевої влади. Гостра продовольча нестача змусила знайти нові інструменти поповнення продовольчих запасів держави. В умовах натуралізації економіки та припинення грошового обігу уряду довелося перейти до стягування натуральних податків. Декретом ВЦВК від 30 жовтня 1918 року "Про оподаткування сільських господарів натуральним податком», у вигляді відрахування частини сільськогосподарських продуктів був введений натуральний податок. Будувався він за принципом прибуткового податку. Податок стягувався з надлишок продуктів понад потребу господарств і за прогресивною системою в залежності від кількості десятин посіву, чисельності худоби в господарстві і з урахуванням кількості їдців. Відносно куркульських господарств була встановлена особлива система індивідуального оподаткування. Місцеві Ради могли залучати куркульські господарства до обкладання за підвищеними нормами або віднести їх до більш високими розрядами по забезпеченості посівом, або обкладенню всіх посівів без урахування кількості їдців. На відміну від надзвичайного революційного податку натуральний податок мав окладної характер, а не раскладочний. Об'єктом оподаткування були посівні земельні ділянки всіх видів і худобу, наявний в господарстві. Були встановлені неоподатковувані мінімуми. Ставки податку встановлювалися в пудах жита, але платник податків міг вносити податок іншими продуктами.
Однак проведення податку не отримало великого значення, тому що позбавила змоги мобілізувати всі надлишки продовольства в державі. У зв'язку з чим уряд змушений був ввести продовольчу розверстку. Декретом РНК від 11 січня 1919 в загальнодержавному масштабі введена Продовольча розкладка. Відповідно до неї всі кількість хліба і зернового фуражу, яке було необхідно для задоволення державних потреб, разверстивалі для відчуження у населення між що роблять губерніями. В результаті проведення продовольчої розкладки у селян вилучалися не тільки надлишки продовольства, а й частина необхідних самим селянам продуктів. Декретом Ради праці і оборони від 19 листопада 1919 г. «Про натуральної трудової і гужовий повинності» з метою подолання паливної кризи встановлювалися: а) натуральна дров'яна повинність, б) трудова повинність, в) гужова повинність. В результаті відбуваються в країні стан економіки і окремих її галузей було гнітючим. Сільськогосподарське виробництво в 1920 р становило 50% від довоєнного рівня. Виведення з розрухи всього народного господарства необхідно було починати з підняття сільського господарства. Важливим кроком у цьому напрямку стала скасування продовольчої розкладки і введення продовольчого податку. Всі натуральні податки могли сплачуватися 18 різними видами продуктів, з встановленням еквівалента заміни одного виду сільськогосподарської продукції іншим. Спочатку натуральні податки не поширювалися на виробничі сільськогосподарські кооперативи, які здавали сільськогосподарську продукцію з особливо встановленим для них правилами. Однак потім Декретом ВЦВК і РНК від 17 листопада 1921 року вони були залучені до сплати натуральних податків.
Справляння податку несло на собі великі витрати по стягуванню, які досягали іноді до 40% валового збору. Все це вимагало змін в порядку оподаткування селянських господарств. XI Всеросійська партійна конференція рекомендувала вивчити досвід справляння продподатку і знайти можливість спростити для селянства виконання покладених на них державних повинностей. На IX Всеросійському з'їзді Рад були вироблені вказівки про необхідність перегляду справляння натурального податку. На основі цього Декретом ВЦВК і РНК від 17 березня 1922 про єдиному натуральному податок на продукти сільського господарства на 1922/23 рр. вводиться єдиний натуральний податок замість колишніх окремих натуральних податків, встановлюється єдина вагова міра нарахування податку, в пудах жита або пшениці, податок обчислювався від поєднання трьох показників: кількості ріллі на їдця, забезпечення худоби і врожайності. Сплата могла вироблятися різними сільськогосподарськими продуктами в певному еквіваленті до основної ваговій міру обчислення податку - пуду жита і пшениці. Сам податок будувався за прогресивною шкалою ставок. Об'єктом оподаткування стала земля-рілля, а також сінокіс в перекладі на ріллю і кількість продуктового худоби наявного в господарстві.
Необхідність зростання валової продукції і товарності сільського господарства, зміцнення рубля і розвитку грошового обігу, використання податкових питань села в цілях стимулювання виробничих сил сільського господарства настійно вимагало зміни в системі оподаткування селянства.Розвитку економіки настійно вимагало переходу від натурального оподаткування до грошового. Нова економічна політика (НЕП) почала здійснюватися в 1921р., За рішенням Х з'їзду РКП (б). У число основних заходів непу входили: заміна продрозкладки податком, дозвіл приватної торгівлі, оренди дрібних промислових підприємств і землі під строгим контролем держави, заміна натуральної заробітної плати грошової. Перехід до непу зумовив відродження податкової системи, воспроизводившей в загальних рисах податкову систему дореволюційної Росії. Разом з тим були введені нові податки: єдиний натуральний податок, податок на надприбуток, збір на потреби житлового та культурно-побутового будівництва. Крім того, вводиться ряд «класових податків»: індивідуальне оподаткування куркульських господарств сільськогосподарським податком, трудгужналог. Необхідність нормалізації і розвитку економічних відносин, спонукало уряд переглянути систему відносин до сільського господарства і селянства. Перехід до єдиному сільгоспподатку був здійснений Декретом ВЦВК і РНК від 10 травня 1923 «Про єдиний сільськогосподарський податок». Відповідно до нього на 1923/24 рр. встановлювався єдиний сільськогосподарський податок замість податків, що сплачуються населенням, наймати сільським господарством, зокрема: єдиного натурального податку, трудгужналог, подворно-грошового податку, загальногромадянського податку. Обчислення податку проводилося у ваговій мірі - пудах жита або пшениці. При визначенні податку враховувалося: а) кількість ріллі і сінокосу, б) кількість їдців у господарстві, в) кількість дорослого робочої і продуктивної худоби, г) врожайність хлібів і трав на десятину. Конкретні кроки реорганізації сільськогосподарського податку були визначені II з'їздом Рад Союзу СРСР.
На XIV конференції РКП (б) було розглянуто питання оподаткування в селі і прийнята резолюція «Про єдиний сільськогосподарський податок». У резолюції визнана необхідність проведення поліпшення в порядку оподаткування податку, наголошено на необхідності розподілу податкового тяжкості між платниками за економічною потужністю селянського господарства.
Важливим етапом у розвитку оподаткування стали нові завдання, які ставило Уряд країни. Перш за все: перехід на рейки індустріалізації країни, розвиток соціалістичних елементів в сільському господарстві, посилення оподаткування заможних верств села. XV з'їздом Партії було прийнято рішення на обмеження куркульських елементів в селі і розвиток колективізації сільського господарства. Основний упор був зроблений на розширення пільг колективним господарствам і посилення оподаткування куркульських господарств. Це виражалося введенні для останніх індивідуального оподаткування та підвищення максимальних ставок оподаткування з 5 до 25% за принципом визначення дійсного доходу кожного окремого господарства від різних об'єктів. Шкала оподаткування встановлювалася комбінована з урахуванням числа їдців. В основу побудови податку був закладений класовий принцип. Що яскраво проявилося в наданні великих пільг колективним господарствам. З 1929 р в розвитку сільського господарства відбулися великі зміни. У країні почався процес масового переходу селян в колективні господарства. У зв'язку з цим і податкова політика країни придбала нові аспекти. Перш за все, податкова політика країни була націлена на вирішення завдань щодо проведення колективізації села, підтримці та зміцненні колгоспного ладу, ліквідації куркульства.
б) Податкова реформа 1930-1932 рр
Починаючи з 1930-х рр. роль і значення податків в СРСР різко зменшуються, податки виконують невластиві їм функції. Податки використовуються як знаряддя політичної боротьби з кулаками і приватними сільгоспвиробниками.
У 1930-1932 рр. в СРСР була проведена кардинальна податкова реформа (постанова ЦВК і РНК СРСР від 2 вересня 1930 г.), в результаті якої була повністю скасована система акцизів, а всі податкові платежі підприємств (близько 60) були уніфіковані в двох основних платежах - податок з обороту і відрахуваннях від прибутку. Були об'єднані деякі податки з населення і значне їх число скасовано. Весь прибуток промислових і торгових підприємств, за винятком нормативних відрахувань на формування фондів, вилучалася в доход держави. Таким чином, дохід держави формувався не за рахунок податків, а за рахунок прямих вилучень валового національного продукту, вироблених на основі державної монополії.
Платниками податку з обороту були державні виробничі об'єднання, підприємства, організації, підприємства громадських та кооперативних (крім колгоспів) організацій (фабрики, заводи, фірми, оптово-збутові організації, спеціалізовані оптові організaціі міністерства торгівлі союзних республік, підприємства і оргaнізаціі споживчої кооперації та ін. ), що діяли на основі госпрозрахунку, що мали самостійний баланс і розрахунковий рахунок в Держбанку СРСР.
Податком з обороту в СРСР обкладалася виручка від реалізації за роздрібними або оптовими цінами промисловості (з податком з обороту) товарів власного виробництва або власної закупівлі всім покупцям, а також при відпустці за вказаними цінами окремих товарів (рослинна олія, дріжджі, ферментований тютюн, тканини, вата та ін.) всередині об'єднання, підприємства. Чи не включалася в оподатковуваний оборот виручка: від реалізації товарів, за якими не встановлено оподаткування податком з обороту (м'ясо-молочні товари, овочі, картопля, фрукти та ін.); при відпустці товарів в установленому порядку за оптовими цінами підприємств (без податку з обороту) для експорту зовнішньоторговельним організаціям і т.д.
У 1931 р встановлений податок з обороту кінотеатрів, який в 1935 р об'єднаний з податком з видовищ. Податок з обороту кінотеатрів стягувався з валової виручки від продажу квитків кінотеатрів за ставкою 30%.
До податків, додатково введеним податковою реформою, ставився податок з радгоспів. Введення податку обгрунтовувалося необхідністю зв'язати місцеві органи влади (райвиконкоми) з розташованими на їх території радгоспами та створити зацікавленість райвиконкомів у фінансових результатах діяльності радгоспів. Податок з радгоспів обчислювався за валовим доходом (тобто обороту) від продажу сільськогосподарської продукції на сторону, здачі її своєму об'єднанню, тресту, а також в свої торгові і промислові підприємства, від відпустки цієї продукції своїм робітникам і службовцям.
Була встановлена єдина ставка податку в розмірі 1% валового доходу. Податок з радгоспів, що стягується в сукупності з податком з обороту, порушував принцип однократності оподаткування товару: продукція, передана в торгові підприємства радгоспу (або в об'єднання) і вже обкладена податком з радгоспів по цій передачі, вдруге обкладалася податком з обороту при реалізації її торговим підприємством (об'єднанням).
в) Зміни в податковому законодавстві СРСР в 1941-1965гг
Під час Великої Вітчизняної війни продовжує діяти система обов'язкових платежів з прибутку державних підприємств. З початком Великої Вітчизняної війни був введений військовий податок (скасований в 1946 р). Крім того, 21 листопада 1941 року Указом Президії Верховної Ради СРСР з метою мобілізації додаткових коштів для надання допомоги багатодітним матерям був введений податок на холостяків, одиноких і малосімейних громадян.
Основним податковим платежем післявоєнного періоду виступав податок з обороту, свого роду акциз на товари народного споживання - кришталь, меблі, кава, автомобілі, спиртне і т.д.
У третій Програмі КПРС, прийнятої на XXII з'їзді КПРС 31 жовтня 1961 р передбачалася повна відміна податкових платежів з населення. В середині 1960-х рр. в СРСР планувалося здійснення докорінної господарської реформи, спрямованої на підвищення ефективності та прибутковості податкової системи. У сфері оподаткування до найважливіших заходів з реформування господарського механізму слід віднести: зміна порядку розподілу прибутку державних підприємств, введення плати за фонди, фіксованих (рентних) платежів, реформування системи прибуткового оподаткування колгоспів. Фактично незмінною залишалася система справляння податку з обороту.
У 1960-і рр. в СРСР був введений ще ряд податків.
Постановою ЦК КПРС і СМ СРСР від 4 жовтня 1965 р цілях підвищення зацікавленості підприємства в кращому використанні виробничих основних фондів і оборотних коштів був введений податок "Плата за фонди". Він представляв собою форму розподілу прибутку, яка була одним з першочергових платежів з прибутку до держбюджету СРСР. Прибутковий податок з колгоспників був встановлений відповідно до Указу Президії Верховної Ради СРСР від 10 квітня 1965 р прибутковий податок з колгоспників зараховувався до доходів державних бюджетів союзних республік і служив регулюючим доходом головним чином районних і сільських бюджетів. Платниками виступали колгоспники, які мали доходи від сільського господарства;
Фіксовані (рентні) платежі були встановлені з 1967 р Ці платежі представляли собою форму вилучення в дохід держави частини прибутку об'єднань, підприємств, отримання якої було обумовлено факторами, не залежними від діяльності підприємства.
До початку реформ середини 1980-х рр. більш ніж 90% державного бюджету Радянського Союзу, як і його окремих республік, формувалося за рахунок надходжень від народного господарства. Податки з населення (прямі) займали незначну питому вагу, приблизно 7-8% всіх надходжень до бюджету.
г) Реформи податкової системи в СРСР в 1985-1991 рр
Епоха перебудови і поступовий перехід на нові умови господарювання з середини 80-х рр. об'єктивно викликали відродження вітчизняного оподаткування. У 1986 р повністю дозволяється індивідуальна трудова діяльність громадян. Тому відповідно до положень Закону СРСР від 28 червня 1987 р № 7284-XI «Про державне підприємство» встановлюється плата за патент на право заняття індивідуальною трудовою діяльністю. За видачу реєстраційного посвідчення і патенту стягувалася державне мито. Доходи від заняття індивідуальною трудовою діяльністю обкладалися податками, розмір яких визначався в залежності від їх суми та з урахуванням громадських інтересів. Громадяни, які мали патенти на право заняття індивідуальною трудовою діяльністю, звільнялися від сплати прибуткового податку з доходів від заняття даним видом діяльності. З прийняттям Закону СРСР «Про державне підприємство» починається реформа системи обов'язкових платежів державних підприємств до бюджету. Встановлюється податок з власників транспортних засобів. 14 червня 1990 р введений Закон СРСР № 1560-I «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій», який встановив обов'язок підприємств, об'єднань і організацій сплачувати загальносоюзні податки: податок на прибуток, податок з обороту, податок на експорт і імпорт.
Вносяться зміни до законодавства, яке встановлює порядок оподаткування громадян. Відповідно до Закону СРСР від 23 квітня 1990 «Про прибутковий податок з громадян СРСР, іноземних громадян та осіб без громадянства» встановлюються самостійні режими оподаткування доходів громадян від ведення селянського господарства і доходів від індивідуальної трудової діяльності.
Уже в кінці 1980-х рр. робиться серйозна спроба підвищити податкові ставки на прибуток кооперативів. 14 липня 1990 був прийнятий Закон СРСР № 1560-I «Про податки з підприємств, об'єднань і організацій» - перший уніфікований нормативний акт, що врегулював багато податкові правовідносини в країні.
Серпневі події 1991 р прискорили процес формування політично самостійної держави з самостійною системою оподаткування. Саме в цей період була здійснена широкомасштабна комплексна податкова реформа, були підготовлені і прийняті основоположні податкові закони: Закон РФ від 27 грудня 1991 р «Про основи податкової системи в Російській Федерації», Закон РФ від 27 грудня 1991 р № 2116-I « Про податок на прибуток підприємств і організацій », Закон РФ від 6 грудня 1991 № 1992 I« Про податок на додану вартість », Закон РФ від 7 грудня 1991« Про прибутковий податок з фізичних осіб ». І хоча майже всі перераховані закони припинили свою дію, всі вони послужили міцним фундаментом нинішньої податкової системи Росії.
висновок
Світовий досвід показує, що податковий механізм містить в собі величезні можливості впливу на розвиток підприємницької діяльності, динаміку і структуру суспільного виробництва, його розміщення.Податкові збори і платежі є основним джерелом формування бюджету держави, т. К. Будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх «підданих» у вигляді фізичних і юридичних осіб. З цих коштів фінансуються державні та соціальні програми, міститися структури забезпечують існування і функціонування самої держави.
Так само, за допомогою оподаткування держава може вести економічну політику: протекціоністську або, навпаки, обмежує, по відношенню до окремих галузей і регіонів, здійснювати антиінфляційні заходи, протидіяти панування на ринку монополістів, вилучати до бюджету надприбуток, що утворюється в результаті монопольного зростання цін. Податковий механізм виконує також функцію перерозподілу доходів громадян, соціального захисту нижчих верств суспільства, виступає регулятором особистих доходів населення країни. Перехід економіки Росії на ринкові відносини зажадав створення більш досконалої системи оподаткування підприємств і громадян.
Незаперечно, що досвід промислово розвинених країн має для нас важливе значення, але це не означає детального копіювання моделі податкової системи, будь - якої країни. Величезне значення має також і вивчення історичного вітчизняного досвіду, який довгі роки свідомо замовчувався або оцінювався свідомо невірно.
Список використаної літератури
1. Еналеева І.Д., Сальникова Л.В. Податкове право Росії: Підручник. - ЗАТ Юстіцінформ, 2007.
2. Толкушкін А.В. Коментар (постатейний) до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої) від 31 липня 1998 № 146-ФЗ - Система ГАРАНТ, 2008.
3. Розвиток податкового законодавства в Росії: питання теорії і практики (під ред. Д-ра юрид. Наук, проф. А.А. Ялбулганова) - «Готика», 2005.
4. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. - М .: «ЮрИнфоР», 2006.
5. Евстегнеев.Е.Н. Основи оподаткування та податкового права. Навчальний посібник. - М .: ИНФРА-М, 2004.
6. В.А.Паригіна, А.А.Тедеев. Податкове право Російської Федерації / Серія «Підручники, навчальні посібники» .- Ростов н / Д: «Фенікс», 2002..
7. Юткіна Т.Ф. Податки і оподаткування: Підручник. - М .: ИНФРА-му, 2003.
...........
|