|
Тема 2 Історія оподаткування Росії
2.1. Оподаткування від Давньоруської держави до Середньовіччя.
2. 2. Реформа Петра I.
2. 3. Податки Росії послереформенного періоду.
2.4.Государственние податки Росії в XIX столітті.
2.5. Оподаткування на початку XX століття, НЕП.
2.1.Налогообложеніе від Давньоруської держави до
середньовіччя
Трохи пізніше, ніж в Західній Європі стала складатися фінансова система Русі. Об'єднання давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основним джерелом доходів княжої скарбниці була данина. Це по суті справи спочатку нерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олег (? -912), утвердившись в Києві, зайнявся встановленням данини з підвладних племен. Як пише історик СМ Соловйов: "Деякі платили хутром з диму, або жилого житла, деякі по шлягу від рала". Під шлягом, мабуть, слід розуміти іноземні, головним чином арабські, металеві монети, зверталися тоді на Русі. "Від рала" - т. Е. З плуга або сохи.
Князь Олег встановив данини ільменських слов'ян, кривичам і мери. У 883 році він підкорив древлян і наклав данину: по чорній куниці з житла. У наступному році, перемігши дніпровських сіверян, зажадав з них данину легку. Легкість оподаткування переслідувала далекосяжні політичні цілі. Мешканці півночі, раніше платили данину хозарам, не зробили сильного опору дружині Олега. Тяжкість цього оподаткування для них виявилося легше, ніж за часів залежності від хозар. Про це дізналися радимичі, що жили на берегах річки Сожи, і без опору стали сплачувати данину київському князю, що захистила їх від хозар. Останнім вони платили по два Шляга від рала, а стали платити по одному.
Данина стягувалася двома способами: повозитися, коли вона привозилася до Києва, і полюддя, коли князі чи княжі дружини самі їздили за нею. Одна з таких поїздок до древлян сумно закінчилася для наступника Олега князя Ігоря (? -945). Як пише Н.М. Карамзін, Ігор забув, що помірність є доброчесність влади, і обтяжив древлян обтяжливим податком. А отримавши його, повернувся вимагати нової данини. Древляни не стерпів "подвійного оподаткування", і князь був убитий.
Відомо в Стародавній Русі було і поземельне оподаткування.
Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судових мит. Мито "митий" стягувалася за провезення товарів через гірські застави, мито "перевіз" - за перевіз через річку, "вітальня" мито - за право мати склади, "торгова" - за право влаштовувати ринки. Мита "вага" і "міра" встановлювалися відповідно за зважування і вимір товарів, що було в ті роки досить складною справою.
Судова мито "віра" стягувалася за вбивство, "продаж" - штраф за інші злочини. Судові мита становили зазвичай від 5 до 80 гривень (гривнею називався злиток срібла різної форми, що служив найбільшим міновим знаком на Русі до XIV ст.). Ці порядки були узаконені в Руській Правді князя Ярослава Мудрого (бл. 978 - 1054).
Після татаро-монгольської навали основним податком став "вихід", стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім, коли вдалося звільнитися від ханських чиновників, - самими російськими князями. "Вихід" стягувався з кожної душі чоловічої статі і з голови худоби,
Кожен удільний князь сам збирав данину в наділі своїм і передавав її великому князю для відправлення в Орду. Але був і інший спосіб стягнення данини - відкуп. Відкупниками виступали найчастіше купці. Вносячи татарам одноразові суми, вони потім збагачувалися самі, збільшуючи податковий гніт на руські князівства.
Сума "виходу" стала залежати від угод великих князів з ханами. Конфлікт Дмитра Донського (1350-1389) з темником Мамаєм (? - 1380) - фактичним правителем Золотої Орди, як про це говорить С.М. Соловйов, почався з того, що Мамай вимагав від Дмитра Донського данини, яку предки Дмитра Донського платили ханам узбеки і Чанібеку, а Дмитро погоджувався тільки на таку данину, яка останнім часом було домовлено між ним самим і Мамаєм; навала Тохтамиша і затримання в Орді сина великокнязівського Василя змусили потім Донського заплатити величезний вихід ... брали пополтині з села, давали і золотом в Орду. У заповіті своєму Димитрій Донський згадує про вихід в 1000 рублів.
А вже за князя Василя Дмитровича (1371-1425) згадується "вихід" спочатку в 5000 руб., А потім в 7000 руб. Нижегородське князівство платило в цей же час данину в 1500 руб.
Крім виходу або данини, були й інші ординські тяготи. Наприклад, ям - обов'язок доставляти підводи ординським чиновникам. Сюди ж слід віднести зміст посла Орди з величезним почтом.
Справляння прямих податків у скарбницю самого Російської держави стало вже майже неможливим. Головним джерелом внутрішніх доходів були мита. Особливо великими джерелами доходу з'явилися торгові збори. Вони суттєво зростали за рахунок приєднання до Московського князівства нових земель за князя Івана Калити (? -1340) і його сина Симеона Гордо (1316-1353).
Торгові мита в той час зазвичай були такі: з воза мита - гріш, якщо хто поїде без воза, верхи на коні, але для торгівлі - платити грошенят ж, зі струга (тури) - алтин. Коли хто почне торгувати, береться від рубля алтин. Згадується в літописах мито з срібного литва, з таврування коней, вітальня, з соляних варниці, з рибних промислів, сторожова, медова, мито з шлюбів і т.д.
Складальник мит в XII в. в Києві називався осьменіком. Він стягував осьмнічее - збір за право торгівлі. З XIII в. на Русі входить в ужиток назву "митник" для головного збирача торгових мит. По всій видимості, це слово походить від монгольського назви грошей - "тамга". Помічник митники називався Митник.
Сплата "виходу" була припинена Іваном III (1440-1505) в 1480 р, після чого знову почалося створення фінансової системи Русі. В якості головного прямого податку Іван III ввів дані гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були нові податки: Ямський, піщальние - для виробництва гармат, збори на городові та засічних справу, т. Е. На будівництво засік - укріплень на південних кордонах Московської держави.
Саме до часу Івана III відноситься найдавніша переписна окладная книга Вотской пятіни Новгородської області з докладним описом всіх цвинтарів. У кожному цвинтарі описується насамперед церква з її піском і дворами церковнослужителів, потім землі і володіння всіх представників влади.
Крім данини, джерелом доходу скарбниці великого князя служили оброки. На оброк віддавалися ріллі, сіножаті, ліси, річки, млини, городи.
Опис земель має важливе значення, оскільки на Русі ще в період татаро-монгольського панування утворилася і отримала розвиток посошная подати, що включала в себе і поземельний податок. Останній визначався не тільки кількістю землі, а й її якістю. Земля ділилася на десятини, чоти і виті. У виті було доброї землі 12 четей, середньої - 14, худий - 16 четей.
Для визначення розміру податків служило "сошное лист". Воно передбачало вимір земельних площ, і визначення на цій основі податків. Сошне лист становив переписувач з складалися при ньому Подьячий. Описи міст і повітів з населенням, дворами, категоріями землевласників зводилися в Писцовойкниги. Соха як одиниця виміру податку була скасована в 1679 р Одиницею для обчислення прямого оподаткування на той час став двір.
Непрямі податки стягувалися через систему мит і відкупів, головними з яких були митні та винні.
Податок або мито з усіх товарів, які або ввозяться, або вивозяться, вноситься в казну.
Іван Грозний (1530-1584) помножив державні доходи кращим порядком у збиранні податків. Хлібороби при ньому були обкладені певною кількістю сільськогосподарських продуктів і грошима, що записувалося в особливі книги. Що стосується прямих податків, то головним об'єктом оподаткування служила земля, а розкладка податку велася на підставі Писцовой книг. Книги описували кількість і якість земель, їх врожайність і населеність. Час від часу Писцовойкниги поновлювалися і перевірялися,
З часу Івана Грозного в промислових містах розкладка податей стала проводитися не за сохам, а "по животам і промислів". Крім звичайних прямих податків і оброку, при Івані Грозному широко практикувалися цільові податки; Ямський гроші, стрілецька подати.
Головними непрямими податками залишалися торгові мита, що стягуються при будь-якому пересуванні, складуванні або продажу товарів; мита, які були в правління Івана Грозного впорядковані судові мита. Торгові мита часто віддавалися на відкуп, що служило серйозною перешкодою для розвитку торгівлі.
Політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV в. Однак стрункої системи управління державними фінансами не існувало ще довго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу.
Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича (1629-1676), який створив 1655 р Лічильний наказ. Перевірка фінансової діяльності наказів, аналіз прибуткових і видаткових книг дозволили досить точно визначити бюджет держави. Стрілецька подати була при Івані Грозному незначним податком хлібом, а при Олексієві Михайловичу зросла до значення одного з основних прямих податків і сплачувалася як натурою, так і грошима. Розвивалися мита з різних приватних угод, з прохань в адміністративні установи, з видаваних звідти грамот - неокладние збори.
Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних кроків часом призводили до тяжких наслідків. Уряд Олексія Михайловича вдавалася до екстреним зборів.
З населення стягували спочатку двадцяту, потім десяту, потім п'яту грошенят, тобто прямі податки "з животів і промислів" піднялися до 20%. Збільшувати прямі податки стало складно. І тоді була зроблена спроба поправити фінансове становище за допомогою непрямих податків. У 1646 р був підвищений акциз на сіль з 5 до 20 коп. на пуд. До речі, цей захід застосовували і в інших країнах. Розрахунок був на те, що сіль споживають всі верстви населення і податок розкладеться на всіх рівномірно.
Однак на ділі виявилося, що важко постраждало найбідніше населення. Воно годувалася головним чином рибою з Волги, Оки та інших річок. Виловлена риба тут же солилася дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Риба псувалася у величезній кількості. Виник недолік основного харчового продукту. До того ж у людей, зайнятих важкою фізичною працею, сольовий обмін найбільш інтенсивний і солі їм потрібно більше, ніж в середньому для людини.
У Росії соляної податок довелося скасувати після народних (соляних) бунтів в 1648 р, і почалася робота з упорядкування фінансів на більш розумних підставах. Перш за все була введена чітка митна система замість випадкових мит і пільг. У 1653 р видано Торговий Статут, який мав явно протекціоністський характер.
Велике поширення отримав введений дещо раніше податок на майно. Він стягувався в розмірі 3 коп. з чверті переходила у спадок землі з усіх без винятку, навіть з спадкоємців по прямій лінії.
2.2. Реформа Петра I
Великомасштабні державні перетворення в Росії, що торкнулися всіх сфер економіки, включаючи фінанси, пов'язані з ім'ям Петра Великого (1672-1725). Петро зробив зусилля для підйому продуктивних сил, вбачаючи в цьому необхідні умови зміцнення фінансового становища. У народногосподарський оборот входили нові промисли, велася розробка ще не займаних багатств. Вводилися нові знаряддя виробництва і нові прийоми праці у всіх галузях господарства. Розвивалися гірнича справа, обробна промисловість, країна покривалася мережею заводів і мануфактур. Петро почав засновувати казенні фабрики і заводи. Але при цьому передбачав передачу їх в подальшому в приватні руки. Зачинателем виробництва давалися значні грошові позички, пільги, до промислових підприємств приписувалися населені пункти, що дозволило вирішити проблему робочих рук. Саме в цей період в Росії виникли металургія, горнозаводская промисловість, суднобудування, суконне справу, вітрильне справу.
Активно переймаючи зарубіжний досвід, Росія проводила протекціоністську політику, в тому числі через митні збори.Заняття заводчиків і фабрикантів ставилося нарівні з державною службою.
Промисловий розвиток вимагало вдосконалення торгівлі. Торгівлю ускладнювало стан шляхів сполучення, і це вкрай турбувало царя. Він задумав з'єднати Балтійське і Каспійське моря за допомогою системи каналів. При ньому був проритий канал, який з'єднав річки Уну і Тверцу, розпочаті роботи зі спорудження Ладозького каналу. Російським купцям Петро наполегливо пропонував утворювати торгові компанії, об'єднувати капітали. Всі ці заходи, даючи велику віддачу в майбутньому, розширюючи податкову базу, часом вимагали негайних витрат. Крім того, Росія в ту епоху вела безперервні війни. Реорганізація армії, будівництво флоту вимагали все нових і нових додаткових витрат. Крім стрілецької податі, були введені військові податки: гроші драгунські, рекрутські, корабельні, подати на покупку драгунських коней; вводилися і інші податки. Цар заснував особливу посаду - прібилиціков, обов'язок яких "сидіти і лагодити государеві прибутку", т. Е. Винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так був введений гербовий збір, подушний збір з візників - десята частина доходів від їх найму, податки з заїжджих дворів, з печей, з плавних судів, з кавунів, горіхів, з продажу їстівного, з найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Обкладалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать. Зусиллями прібильщіков в січні 1705 була накладена мито на вуса та бороди.
Надалі прібильщікі запропонували докорінна зміна системи оподаткування - перехід до подушного податку. Нагадаємо, що до 1678 р одиницею оподаткування була "соха", що встановлюється сошного листом. З 1679 р такою одиницею став двір. Негайно виник і спосіб ухилення від податків: двори родичів, а часом і просто сусідів, стали огороджуватися єдиним тином. Прібильщікі запропонували перейти від подвірного системи оподаткування до поголовної, одиницею оподаткування стала замість двору чоловіча душа.
У 1718 р почалася перепис населення, що проходила в кілька етапів перед 1724 г. Розмір подушного податку був визначений таким чином: витрати на утримання армії в 4 000 000 руб. поклали на селян. Вийшло 74 коп. з душі. Зміст флоту поклали на посадськінаселення, вийшов 1 руб. 14 коп.
У той же час Петром I був прийнятий ряд заходів, щоб забезпечити, як ми сказали б зараз, справедливість оподаткування, рівномірну розкладку податкових тягот. Тяжкість деяких колишніх податків була ослаблена, причому в першу чергу для малозабезпечених людей. Головний недолік подушного податку, як і будь-якого поголовного податку, полягає в тому, що не береться до уваги різна прибутковість праці в різних місцевостях і галузях. Другий недолік - в тому, що кількість ревізьких душ є величина змінна, отже, розрахунок податку носить досить умовний характер. Є і третій - податок розкладали прямо по ревізьких душам, а не по працівникам, що фактично утяжеляло його.
Петро I, як можна припустити, близько підійшов до ідеї промислового податку. При проведенні перепису городян - купців, посадських і слобідських людей - описувалися не тільки їх двори, характер промислів і ремесел, а й обсяг промислової і наймана плата за приміщення. Мабуть, передбачалося в подальшому диференціювати оподаткування сільськогосподарських жителів і городян.
Петро реорганізував управління фінансами. Замість численних наказів, що відали доходами і витратами, були засновані Камер-колегія і Штаті-контор-колегія. Першою з них було доручено наглядати над окладним і неокладних парафіями. Окладним називалися доходи, розмір яких відомий заздалегідь, наприклад, подушне подати, неокладние - митні збори, відкупу, податок з заводів і інші, розмір яких заздалегідь відомий бути не може. Камер-колегія мала мережу своїх установ на місцях.
Штаті-контор-колегія відала витратами, вела книгу, іменовану Генеральним штатом держави. Головні статті витрат - це утримання армії і флоту. Для контролю за витрачанням коштів була створена Ревізією-колегія.
Поряд з реорганізацією центрального управління відбувалися зміни в земських установах. Держава Петра I ще не мало в достатній кількості органів, які здійснюватимуть збір питних, торговельних та інших мит. Зазвичай цей обов'язок покладався на представите-лей купецтва та інших міських обивателів. Казенні подати збирали виборні земські старости під контролем воєвод. Указом від 30 січня 1699 р торгово-промислового населенню міст і селянам государевих волостей було надано право "якщо вони похотят" керуватися своїми виборними бурмистрами. Зокрема, вони повинні були замість воєвод і наказових людей збирати державні податки. Це був великий крок в галузі місцевого самоврядування. Що стосується непрямих податків, то в описуваний період великого поширення набули відкупу. Правда, була ще одна спроба Петра впорядкувати збір непрямих податків. Він спробував доручити їх збір підібраним для цієї мети відставним офіцерам і солдатам, однак успіху це не мало. У 1718 р в кожному повіті став вибиратися дворянами земський комісар для збору подушної податі, спостереження за місцевими відкупниками казенних дохідних статей. На них же було покладено ряд поліцейських обов'язків.
2.3. Податки Росії послереформенного періоду
У Росії при наступників Петра I фінанси почали приходити в розлад. На відміну від свого великого предка Єлизавета (1709-1761) і Петро III (1728-1762) ставок різницю між казенними і своїми доходами. Галузі торгівлі були перетворені на руйнівні приватні монополії. Про економію в державі перестали піклуватися ще з часів Анни Іоанівни (1693-1740).
Катериною II (1729-1796) були скасовані багато відкупу і монополії, знижена казенна ціна солі з 50 до 30 коп. за пуд, тимчасово заборонено вивезення хліба за кордон з метою його здешевлення, встановлена розпис доходів і витрат. Впорядковано управління фінансами, в тому числі в губерніях. Вжиті фінансові заходи поряд з придбанням нових земель на півдні і заході країни привели до множення доходів.
У 1775 р Катерина II внесла кардинальні зміни в оподаткування купецтва. Вона скасувала всі приватні промислові податки і подушну подати з купців і встановила гильдейский збір з них. Всі купці були розподілені в залежності від майнового стану за трьома гільдія. Для того щоб потрапити в третю гільдію, потрібно було мати капітал більше 500 руб. Мали менший капітал вважається не купцями, а міщанами і сплачували подушний податок. При капіталі від 1 тис. До 10 тис. Руб. купець входив у другу гільдію, а з великим капіталом - в першу. Оголошував про свій капітал кожен купець сам "по совісті". Перевірки майна не проводилося, доноси на його приховування не приймалися. Спочатку податок стягувався в розмірі 1% від оголошеного капіталу. Через 10 років було затверджено Міське положення, яке підвищило розміри оголошених капіталів для зарахування в ту чи іншу гільдію. Ставка податку залишилася колишньою. Однак в подальшому вона росла і в кінці царювання Олександра I становила 2,5% для купців третьої гільдії і 4% для купців першої і другої гільдій.
Що стосується який зберігав подушного податку на основне населення Росії, то при Катерині II це був не зовсім той податок, який ввів Петро I. За Указом від 3 травня 1783 г. "податі з міщан і селян за кількістю душ покладаються єдино для зручності в загальному державному рахунку ". Такий рахунок не повинен обмежувати платників "у способах, ними передбачуваних до зручний і співмірні платежу податей. Громада могла разверстаем покладений їй подушний податок між своїми членами так, як вважала за необхідне. А з 1797 р вже після смерті імператриці, російські губернії були розділені на чотири класи в залежності від родючості грунту і їх господарського значення і для кожного класу були призначені окремі подушне оклади.
Катерина II перетворила систему управління фінансами. У 1780 р була створена експедиція про державні доходи, розділена в наступному році на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - витратами, третє - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і почне. У губерніях для управління державним майном, збору податей, ревізії рахунків, завідування іншими фінансовими справами були створені колегіальні губернські Казенні палати. Губернської Казенної палаті були підпорядковані казначейства губернське і повітові, які зберігали казенні доходи. Казенні палати проіснували до XX в., Хоча окремі їх функції змінювалися. Таким чином, Катерина продовжувала курс Петра I на посилення місцевого самоврядування, передачу йому нових функцій, наділення самостійними фінансовими ресурсами. У цей період зміцнюються бюджети міст, де все більшу роль починають грати оброчні статті.
У 1811 р Управління фінансами була розділена між трьома відомствами. Міністерство фінансів займалося усіма джерелами доходів, Державне Казначейство відало витратами. Державний контролер займався ревізією всіх рахунків. Через 10 років Державне казначейство було включено в Міністерство фінансів на правах департаменту.
Політичні події в Європі початку минулого століття, війна з Наполеоном вимагали постійного напруження всіх ресурсів Росії, в тому числі фінансових. У 1809 р видатки державного бюджету в два рази перевищували доходи. В цей час була розроблена програма фінансових перетворень - "план фінансів", пов'язана з ім'ям великого державного діяча М.М. Сперанського (1772-1839). Програма пропонувала провести ряд невідкладних заходів щодо впорядкування доходів і витрат.
План М.М. Сперанського був багато в чому заснований на збільшенні податків в два і навіть в три рази. Зросли акцизи, подушне подати. Дохід поміщиків з їх земель обклали прибутковим прогресивним податком. Збільшилися питні збори. Були підвищені гильдейские податки з купців. Зріс гербовий збір. Ці та інші заходи дозволили протягом 1810-1812 рр. подвоїти доходну частину державного бюджету. Одночасно проводилося скорочення державних витрат. На наш погляд, до цих пір не втратили актуальності основні правила витрачання державних коштів, запропоновані М.М. Сперанським і затверджені Державною Радою Росії в серпні 1810 г. Вони полягають в наступному.
Витрати повинні відповідати доходам. Тому жоден новий витрата не може бути призначений перш, ніж знайдений співрозмірний йому джерело доходу.
Витрати повинні розділятися:
1) по відомствам;
2) за ступенем потреби в них - необхідні, без яких внутрішня і зовнішня безпека існувати не можуть; корисні - котрі належать до громадянського удосконалення; надлишкові - вряди належать до деякої розкоші і пишності держави; зайві і непотрібні - котрі вживаються на предмети для уряду сторонні;
3) по простору - загальні державні, губернські, окружні та волосні. Ніякої збір не повинен існувати без відома Уряду, тому що Уряд повинен знати все, що збирається з народу і звертається до витрат;
4) за предметним призначенням - звичайні і надзвичайні витрати. Для надзвичайних витрат у запасі повинні бути не гроші, а способи їх отримання;
5) за ступенем сталості - стабільні і мінливі витрати 1.
Через кілька років після "плану фінансів" з'явився в Росії перший великий праця в області оподаткування: "Досвід теорії податків" Миколи Тургенєва (1818 г.). Книга свідчить, що в Росії добре знали роботи західних економістів, практику оподаткування. Був і вітчизняний досвід.
Н. Тургенєв висуває нову в умовах Росії того часу завдання. Він вимагає заздалегідь вивчати і прогнозувати можливі наслідки від введення або зміни податків. Вимога, яке є актуальним для нашої економіки кінця XX століття.
Н.Тургенєв закликає до вкрай обережного поводження з податками. Він постійно нагадує, що податки зменшують народне багатство, бо частина доходу втрачуватись, що не множачи цього доходу. Відбираючи в промисловості частина капіталів, податки стримують її розвиток. Високі податки болісно позначаються навіть на родинах із середніми достатками. Виходячи з цього кажучи про податки на споживання, він вважає бажаним, щоб предмети, необхідні для життя, були завжди свободи від податків.
Класифікацію податків Н. Тургенєв дає наступну:
I. Податки з доходу від землі.
1. Податки з чистого доходу.
2. Десятинна подати.
3. Податки з доходу від рудокопних заводів.
4. Податки з будинків.
II. Податки з доходу від капіталів.
1. Податки з грошових капіталів.
2. Податки з капіталів, що вживаються в ремеслах.
Це плата за свідоцтво, патент або знак, що видаються ремісникам, податки з візників, рознощиків тощо
III. Податки з самих капіталів.
Їх не повинно бути, але вони існують.
Сюди, зокрема, відносяться податки на спадщини і дарування, податки на операції в вигляді гербового збору.
IV. Податки з заробітної плати.
V. Податки з усіх джерел доходу без винятку.
Сьогодні ми назвали б це податком з сукупного річного доходу.
VI. Податки на споживання.
Акцизи на сіль, тютюн, алкогольні напої, м'ясо, борошно, хліб та ін .; зовнішні і
внутрішні митні збори. Головна мета зовнішніх митних зборів
не так фіскальна, скільки підтримка вітчизняної промисловості.
VII. Надзвичайні податки.
2.4. Державні податки Росії в XIX столітті
Протягом XIX ст. головним джерелом доходів залишалися державні податки. Основним прямим податком була подушна подати. Кількість платників визначалося по ревізькій переписами.
Діяли мита з майна, що переходить у спадок або за актами дарування. У той час ними обкладалися лише особи, які не мають прямого права спадкування.
Існували паспортні збори, в тому числі з закордонних паспортів. Обкладалися поліси зі страхування від пожежі. Крім державних податків, були місцеві.
Існував податок нерухому власність зі ставкою в розмірі 0,5% з оцінки її, виробленої в 1821 р ..
У 1831 р додатково регламентуються торгові збори.
У квітні 1836 були затверджені нові податки і збори для збільшення міських доходів. Були введені податки:
1. З торгових і ремісничих закладів
2. З магазинів, крамниць та інших торговельних закладів
3. З різних осіб, зобов'язаних по заняттях і промислів своїм платежем акцизи місту
4. З візників.
5. З екіпажів колод.
6. З торгових приватних лазень.
7. З провозяться через митницю товарів.
8. З пивоварень,
9. З трактирних закладів
Доходи держави росли, але збільшувалися і витрати. В середині 50-х років фінансове становище країни виявилося в черговий раз підірваним через величезні військових витрат, викликаних Кримською війною.
Величезний дефіцит 1854-1856 рр. довелося покривати за рахунок підвищення податків, позик і роботи друкарського верстата. Фінансова ситуація погіршувалася кризовими явищами в промисловості і торгівлі, викликаними недостачами капіталів. Для їх пожвавлення були знижені мита на ряд матеріалів, необхідних для розвитку російської промисловості.
Був посилений контроль за витрачанням коштів. У 1862 р Олександр II (1818-1881) затвердив нові бюджетні правила, що вводили єдину систему бюджетного обліку і звітності. Всі фінансові ресурси зосереджувалися в казначействі, В губерніях створювалися контрольні палати. Кожне міністерство і відомство було зобов'язане представляти докладні кошторису витрат із зазначенням окремих статей '.
У 1863 році в податковій системі Росії відбулися істотні зміни. З міщан замість подушного податку став стягуватися податок з міської нерухомості. Їм обкладалися житлові будинки, заводи, фабрики, лазні, складські приміщення, сади. городи, оранжереї, інші будови, а також землі, що пустують.
Одночасно на базі законів Катерини II про купецьких гільдії почалася реорганізація промислового податку. Зміни відбувалися в 1863, 1865, 1885. 1898 рр. Найважливішу частину промислового податку склали мита на право торгівлі та промислів.
У 1898 р Микола II затвердив Положення про Державний промисловий податок. Податок проіснував аж до революції 1917 р Промислові свідоцтва відповідно до нового Положення повинні були вибиратися на кожне промислове підприємство, торговий заклад, пароплав. Свідоцтво могло отримати як фізичне, так і юридична особа. Так забезпечувався єдиний підхід до гільдейскіх купецтву і акціонерним товариствам. Були введені три торгові і вісім промислових розрядів, за якими стягувався основний промисловий податок. Право на вступ до купецтво давало володіння підприємствами торгівлі по промисловим свідченням 1-2 розрядів і промисловими підприємствами за свідченнями 1-5 розрядів.
Основний промисловий податок складався з податку з торговельних закладів і складських приміщень, податку з промислових підприємств і податку з свідчень на ярмаркову торгівлю.
У 1875 р державний земський збір був замінений поземельним податком. Загальна сума податку з кожної губернії і області визначалася твором підлягає обкладенню території в десятинах на ставку податку з десятини.
В результаті вжитих заходів на початку 70-х років бюджетний дефіцит вдалося ліквідувати. Цьому значною мірою сприяли непрямі податки.
Серед непрямих податків найбільші доходи державі приносив акциз на алкогольні напої або, як його називали в Росії, питний податок. Крім цього, в Росії діяли акцизи на тютюн, сірники, цукор, гас, сіль, пресовані дріжджі і ряд інших товарів.
Система акцизів, як і митні збори, мала не тільки фіскальний характер. Вона забезпечувала державну підтримку вітчизняним підприємцям, захищала їх у конкурентній боротьбі з іноземцями.
Роль непрямих податків у бюджеті Росії була надзвичайно велика. Практично у всіх розвинених країнах непрямі податки за сумою значно перевищували прямі, але в Росії особливо.
Основний прямий податок - подушна подати - все більше изживал себе, що не відповідаючи економічним умовам Росії. Неодноразові заходи по її підвищенню приводили лише до зростання недоїмки. Проте уряд довго не вирішувалося на її скасування повністю, а не для окремих категорій населення, і заміну прибутковим оподаткуванням. Скасування подушної подати сталася лише в 1882 р
2.5. Оподаткування на початку XX століття, НЕП.
Зазначений період можна назвати початковим періодом урбанізації та розвитку капіталізму в Росії. Обидва ці процеси лише набирали силу. Підйом промисловості, торгівлі, концентрація виробництва і капіталу, будівельна лихоманка, бурхливе зростання населення ще попереду. Повільно росли в 90-і роки 19 століття і доходи міського бюджету.
Ставка податку з нерухомого майна в 1900 р була доведена до законодавчо встановленого максимуму, тобто до 10%. Вартість нерухомого майна в місті за зазначені 13 років майже подвоїлася. Сума податків на торгівлю і промисли також швидко росла - більш ніж в півтора рази, але структура її залишалася незмінною. Як і раніше значні надходження йшли від трактирних закладів.
Серед сплачуваних місту мит на перше місце за обсягом вийшли платежі за прописку.
Фінансове становище Росії перед початком Першої світової війни було досить стійким.
З непрямих податків майже половину становили митні збори, трохи менше акциз на цукор, далі акциз на тютюнові вироби і сірники.
Виконання бюджету Росії в 1914 р не було доведено до кінця. Мирний розвиток країни перервалося. Світова війна згубно позначилася на фінансовому становищі країни. Різко зросла паперово-грошова емісія. Щоб покривати зростаючі військові витрати, уряду потрібно систематично підвищувати податки і збори, вводити нові акцизи. Стрімко росли суми позик як внутрішніх, так і зовнішніх.
Після лютневої революції стан справ ще більше погіршилося. Тимчасовий уряд ні при одному зі своїх лідерів не зуміло впоратися з економічними і фінансовими трудностямі- Наростали темпи інфляції. Війна з Німеччиною тривала, господарство розвалювалося, фінансові джерела переводились, витримати тягар нових податків ніхто вже не був в змозі. І тоді пішли вже уторованим шляхом - вдалися до паперової емісії грошей
Черговий спад у всій фінансовій системі Росії стався після Жовтня 1917 р Основним джерелом доходів центральних органів Радянської влади стала емісія грошей. Але грошова емісія не сприяє налагодженню господарства.
Певний етап у налагодженні фінансової системи країни настав після проголошення нової економічної політики (НЕП), коли були зняті заборони на торгівлю, на місцевий кустарний промисел. З'явилися іноземні концесії. Була розроблена система податків, позик, кредитних операцій, вжиті заходи щодо зміцнення грошової одиниці.
У період НЕПу існували різні форми власності, діяли економічні закони, що було однією з головних умов функціонування податкової системи. Досвід 20-х років показав, що нормальне оподаткування можливе лише за певному побудові відносин власності, які забезпечували б правову відособленість підприємств від державного апарату управління. Це відокремлення необхідно для створення не тільки правильного оподаткування, а й нормального механізму переливу капіталу між галузями і підприємствами, для формування ринку капіталів.
У 20-ті роки робилися спроби організувати націоналізовані підприємства як акціонерні товариства, що працюють на основі державного капіталу, але успіхом вони не увінчалися.
Фінансова система під час НЕПу мала багато специфічних особливостей, але тим не менше вона відштовхувалася від податкової системи дореволюційної Росії як від вихідного пункту і відтворювала ряд її рис. Однак складається система оподаткування мала слабо налагоджений податковий апарат і характеризувалася майже повною відсутністю даних для визначення фінансового становища різних категорій платників податків, що зумовлювало досить примітивні способи оподаткування.
Існували такі види податків:
1. Прямі податки: сільськогосподарський, промисловий, прибутковий-майновий. рентні податки з земель, вилучених з сільськогосподарського обороту, гербовий збір, спадкові мита.
2. Непрямі податки: акцизи і митне оподаткування.
Акцизи були встановлені на продаж чаю, кави, цукру, солі, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, сірників, нафтопродуктів, текстильних виробів і деяких інших споживчих товарів.
Прямі податки були знаряддям фінансової політики - важелем перерозподілу накопичуваних в процесі господарювання капіталів і в той же час ставали істотним чинником зростання доходів бюджету.
У 1922-1923 рр. прямі податки становили близько 43% всіх податкових надходжень до бюджету, до 1926 рр. - 82%.
Промисловим податком обкладалися торговельні та промислові підприємства, а також одноосібні ремесла і промислові заняття.
Зрівняльний збір був по суті справи податок з обороту, що дозволяє відносно рівномірно обкладати все товари, вловлювати і акумулювати в бюджеті надлишки доходів.
У загальносвітовій практиці податок з обороту в кінцевому рахунку еволюціонував в податок на додану вартість-В економіці Росії еволюція була зворотної - в бік зближення податку з обороту з акцизами - певної фіксованої надбавкою до ціни товару на користь державної скарбниці. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін на товари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвитку госпрозрахункових відносин.
Іншим найважливішим прямим податком був прибутковий-майнові.Їм обкладалися як фізичні, так і юридичні особи: акціонерні товариства, товариства і т.п. Майнові обкладення являло собою перш за все податок на капітал. Державні підприємства були звільнені від поимущественного оподаткування, але платили прибутковий податок у розмірі 8%. Фізичні особи залучалися до сплати податку, якщо мали річний дохід від 300 руб. і вище або майно вартістю понад 300 руб.
Сільськогосподарський податок розраховувався залежно від кількості землі і кількості голів худоби на одного їдця. Худоба прирівнювався до ріллі по співвідношенню: одна голова робочої худоби дорівнювала 0,8 десятини ріллі.
Надалі фінансова система країни еволюціонувала в напрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вона перейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств і перерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни. Повна централізація коштів і відсутність будь-якої самостійності підприємств у вирішенні фінансових питань позбавляли господарських керівників будь-якої ініціативи і поступово підводили країну до фінансової кризи. Криза вибухнула на рубежі 80-х-90-х рр., Його виникнення сприяв і ряд інших об'єктивних і суб'єктивних факторів.
ВИСНОВОК
Таким чином, у розвитку оподаткування можна виділити кілька періодів, кожен з яких вплинув на процес з'ясування суті поняття «податок», історія якого бере початок з біблійних часів. На кожному історичному етапі визначення податку доповнювалося якимись раніше невідомими деталями. Більш того, на певних етапах розвитку людської думки, дана категорія отримувала принципово інше, не схоже на попереднє, визначення.
Вже на ранніх етапах розвитку економічної думки податок розглядається як безеквівалентний платіж, тобто особи, які сплатили податок не отримували натомість від держави ні благ, ні особливих прав. На даному етапі податок виступає індивідуально безеквівалентеим рухом грошових коштів від індивідуума до держави
Для держави 16-17 століть був характерний становий уклад. Основний його формою була монархія, ще не мала в своєму розпорядженні регулярними податковими надходженнями і витрати на утримання двору, судових органів та державної адміністрації в основному за рахунок доходів від використовуються у фінансовому відношенні релігій і власних доменів. Доходи від цих джерел не могли бути істотно збільшені протягом нетривалого періоду часу, а витрати держави зростали вищими темпами, ніж його доходи, тому набув поширення принцип, згідно з яким при виникненні надзвичайних потреб володарі зверталися до цільових податкових надходжень. На даному етапі податок виступає індивідуально безеквівалентеим рухом грошових коштів від індивідуума до держави, що припускає наявність певної мети, а саме - покриття конкретних, оголошених суспільству витрат держави.
У міру розвитку і ускладнення суспільних відносин держава розширює участь в житті громадян, його витрати зростають, а тому воно змушене шукати шляхи отримання додаткових доходів. Ведення постійних воєн, утримання армії, як у воєнний, так і в мирний час і багато інших, які потребують відповідного фінансування видатки призвели до того, що податки поступово стають основним видом державних доходів. В силу того, що для існування влади доходів від експлуатації власності зовсім мало, а самосвідомість населення вже настільки високо, що просте вилучення необхідних скарбниці грошей неможливо, виникають теорії, що пояснюють і, більш того, що виправдовують оподаткування. Ці теорії дістали назву індивідуалістичних, а грунтувалися вони на ідеї невтручання держави в економіку. Спочатку визначення податку і його обгрунтування дала так звана теорія обміну, а потім теорія страхування, відповідно до яких індивідууми, сплачуючи податок, або набуває певні блага у держави (теорія обміну), або, страхує себе від ризиків, що виникають при володінні чимось (теорія страхування). І в тому і в іншому випадку платник податків не просто жертвує влади частину свого майна, а набуває певні вигоди. В основі цих теорій лежить уявлення про договірне походження держави. Таким чином, у розглянутий період податок є індивідуально безеквівалентеим рухом грошових коштів від індивідуума до держави з метою формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій.
Особливе місце в індивідуалістичних теоріях податку належить представникам класичної політичної економії в особі Адама Сміта, Ріккардо і їх послідовників, які внесли величезний вклад в розробку проблем економічної теорії податку. У трактуванні податку А. Сміт займав позиції теорії обміну, але доповнив її принципами побудови податкової системи. Аналіз теорії Сміта дозволяє зробити висновок про те, що на даному етапі розвитку економічної думки в якості податку розглядалося лише рух грошових коштів на користь держави, яке грунтувалося на чотирьох принципах оподаткування захищають інтереси особи, що сплачує податок, і отримали назву «декларації прав платника». У визначенні податку класики привнесли щось принципово нове, а саме поняття справедливості оподаткування, без дотримання якої податок, можливо, перестає бути податком і переходить в розряд штрафів, що накладаються державою, або набуває рис вимагання або навіть грабежу. Таким чином, податок - це індивідуально безеквівалентеим рухом грошових коштів від індивідуума до держави з метою формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій, причому податок повинен стягуватися з дотриманням певних принципів, які забезпечують справедливість по відношенню до платника і досягнення більшої ефективності справляння податків.
У першій половині 19 століття розробляється теорія насолоди, яка представляє той же ідею, що і теорія обміну тільки з дещо інших позицій. «Насолода» в даному випадку доставляють блага, що надаються державою суспільству, за що населення країни має платити податки.
Надалі постулат про правову державу призводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви і теорії суспільних потреб. Ці теорії розглядали податок як необхідна участь у покритті державних витрат, як обов'язок, що випливає з самої ідеї держави і з тих потреб суспільства, які задовольняються державою. І тут в визначення податку додається розуміння того, що оподаткування має імперативний характер і є індивідуально безеквівалентеим рухом грошових коштів від індивідуума до держави, здійснюваним на основі примусу з боку влади, які мають на меті формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій. При цьому при справлянні податку повинні дотримуватися принципи справедливості по відношенню до платника і досягнення більшої ефективності справляння податків.
Велика депресія ознаменувала початок кризи всієї існуючої системи цілей і методів управління державою в умовах вільної конкуренції і обмеженого втручання в сферу підприємництва. Відповідно з'являється і нова теорія в розвитку економічної науки. Дж. М. Кейнс, автор «Загальної теорії зайнятості, відсотків і грошей» обгрунтував в числі іншого необхідність використання фіскальної політики, і зокрема податків, для регулювання економіки. Вперше податок розглядається не тільки як спосіб вилучення засобів, необхідних державі для виконання своїх функцій, але і вказувалося на його роль в регулюванні економічних відносин суспільства. На даному етапі визначення податку звучить наступним чином: податок - індивідуально безеквівалентних рух грошових коштів від індивідуума до держави, здійснюваним на основі примусу з боку влади, які мають на меті формування грошового фонду, використовуваного для виконання державою своїх функцій. При цьому при справлянні податку повинні дотримуватися принципи справедливості по відношенню до платника і досягнення більшої ефективності справляння податків. Податок також є ефективним важелем впливу держави на економіку.
|