|
зміст
1 Історія створення міжнародних стандартів фінансової звітності
2 Характеристика стандарту № 19 «Винагорода працівникам»
Список літератури
1 Історія створення міжнародних стандартів фінансової звітності
Крах 1929 на світових фондових ринках, що породив багаторічну глобальну економічну кризу в індустріально розвинених країнах і регіонах, виявив недостатність системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Концептуальні засади складання фінансової звітності в різних країнах і навіть в різних компаніях однієї країни істотно відрізнялися один від одного. Звітність різних компаній не завжди правильно розумілася користувачами. Вона виявлялася непорівнянн, непридатною для серйозного ділового аналізу, приводила до помилкових і неоднозначних висновків про результати діяльності та фінансовий стан компаній, що представили звітність.
На початку 1930-х років в США почали розробляти систему національних загальновизнаних стандартів бухгалтерського обліку та звітності, які добровільно застосовувалися великими компаніями, представленими на фондових біржах. На цій основі згодом виникла система ГААП США, що дійшла до наших днів. Федеральна комісія з цінних паперів США вимагає застосування ГААП усіма великими компаніями, що входять в лістинг на американських фондових біржах. У Європі пішли по шляху обов'язкового застосування компаніями національних планів рахунків бухгалтерського обліку за моделлю відомого австрійського бухгалтера Е.Шмалленбаха. Після другої світової війни з цих планів рахунків бухгалтерського обліку виникла система національних рахунків для обліку внутрішнього валового продукту та інших показників національної економічної статистики.
Національні загальновизнані стандарти бухгалтерського обліку (ГААП), що зародилися в США, набули поширення в Канаді, Англії, Мексиці, Італії та ін. ГААП в кожній з цих країн мали свої особливості, але всюди забезпечували певну єдність і стабільність підходів до ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, гарантували її порівнянність зі звітністю інших національних компаній. Достовірність і надійність звітної інформації підвищилися, зросла довіра до неї з боку різних користувачів. Європейська комісія видала Четверту і Сьому директиви, що уніфікують фінансову звітність країн Європейського Союзу.
Виникнення і розвиток МСФЗ. Національні ГААП поступово, але неухильно і невідворотно витісняються Міжнародними стандартами фінансової звітності. Хоча МСФЗ увібрали в себе багато «загальновизнані принципи бухгалтерського обліку», але пішли далі останніх в розробці стандартних норм щодо відображення у фінансовій звітності нових явищ в економіці і фінансах.
Розробка проблем МСФЗ почалася в 1960-і роки під егідою Центру Організації Об'єднаних Націй по транснаціональним корпораціям. Виступаючи на Генеральній Асамблеї ООН на початку 1960-х років, президент США Джон Кеннеді звернув увагу світової спільноти на розвиток глобальних економічних відносин, що виникають на основі транснаціональних корпорацій. Для нормального функціонування нових відносин необхідна «універсальна мова спілкування бізнесменів». Як така мова він назвав бухгалтерський облік та фінансову звітність, доступну і зрозумілу всім зацікавленим особам.
Сьогодні вже можна говорити про те, що зложилася глобальна система бухгалтерського обліку на базі МСФЗ. Працюючий з 1973 року в Лондоні Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО) є незалежним органом, метою якого визнається уніфікація принципів бухгалтерського обліку, які використовуються компаніями в усьому світі для складання фінансової звітності. До кінця XX століття в КМСФО були представлені більше ста країн світу.
До початку XXI століття КМСФО затвердив більше 40 стандартів, деякі з яких зазнали за час існування по дві-три редакції, а окремі були настільки модернізовані, що довелося змінити їх назви. Так що МСФЗ - це постійно оновлювана жива система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в усьому світі.
В даний час фінансову звітність в повній відповідності з МСФЗ добровільно складають понад 40 тис. Транснаціональних корпорацій, що мають більше 200 тис. Дочірніх і залежних організацій по всьому світу. Європейська комісія заявила про те, що вона розглядає МСФО як підходящу основу для гармонізації фінансової звітності всередині Європейського Союзу. Ряд держав, в тому числі і Російська Федерація, вирішили привести у відповідність до МСФЗ свої національні правила бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.
Єдина звітність на фінансових ринках. Особливої актуальності набуває застосування МСФЗ для складання фінансової звітності компаніями і корпораціями, які виступають зі своїми фінансовими інструментами на світових фондових ринках. В останнє десятиліття істотно розширилися канали фінансування компаній, незалежні від банківського кредитування, тобто прямі запозичення шляхом поширення цінних паперів на фондових ринках. Зростання біржових спекуляцій ініціював появу на ринку безлічі «похідних цінних паперів».
Зростаюча глобалізація світової економіки настійно вимагає єдності нормативних приписів для складання фінансової звітності, того самого «універсальної мови», на якому здатні спілкуватися бізнесмени всього світу, незалежного від національності, державної власності та інших подробиць.
Багато фондові біржі світу взяли МСФЗ для фінансової звітності компаній, цінні папери яких обертаються у них. Міжнародна організація комісій з цінних паперів (IOSCO) погодила з КМСФО план «Основні стандарти». До 1999 року робота над «Основними стандартами» була завершена. Вони охоплюють всі аспекти бухгалтерського обліку та звітності, відрізняються високою якістю. В результаті їх застосування забезпечується прозорість і порівнянність фінансової звітності, а також повне розкриття інформації. У жовтні 1998 року в декларації міністрів фінансів і керівників центральних банків країн Великої сімки містився заклик до IOSCO «якомога швидше провести аналіз основних стандартів». Такий аналіз дозволить прийняти систему МСФЗ для складання та подання звітності на всіх фондових біржах світу.
У квітні 2000 року Європейська комісія прийняла рішення про складання зведеної фінансової звітності відповідно до МСФЗ усіма компаніями, цінні папери яких обертаються на фондових ринках. Американці довше інших трималися за національну систему ГААП. Але необхідність уніфікації стандартів фінансової звітності в зв'язку з глобалізацією фондового ринку змусила їх переглянути свої консервативні позиції.
Російська Федерація не може стояти осторонь від глобалізаційних тенденцій у світовій економіці. У 1998 році Міністерство фінансів Російської Федерації дозволило російським організаціям, які представляють фінансову звітність закордонних фондових бірж, складати зведену фінансову звітність в повній відповідності з МСФЗ і не представляти таку звітність за нормами російських ПБО. Але це несерйозно, так як організації, що входять до консолідованої групи, по якій складається зведена фінансова звітність, зобов'язані складати та подавати свою бухгалтерську звітність тільки за російськими правилами. У цьому секторі слід привести звітність в повну відповідність з МСФЗ, якщо в цьому є необхідність у відповідних організацій.
Надійність і прозорість фінансової звітності. Надійна звітність повністю відповідає встановленим нормам і правилам, достовірно відображає фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації. Достовірність звітності повинна бути засвідчена авторитетним незалежним аудитором. Надійна звітність повинна бути зрозумілою користувачам звітності і складатися з відомих їм нормам і правилам. Відхилення від норм і правил слід публічно оголошувати для всіх потенційних користувачів фінансової звітності.
Надійна звітність дозволяє отримувати надійні результати аналізу і приймати оптимальні рішення. Головна риса надійної фінансової звітності - її прозорість.
Висока якість МСФЗ, що охоплюють всі аспекти бухгалтерського обліку та звітності, послідовне дотримання їх приписами і повне, без всяких відступів, застосування забезпечує необхідну прозорість фінансової звітності для всіх потенційних користувачів. Кожен стандарт, поряд з питаннями класифікації і оцінки, містить повний перелік інформації, що підлягає розкриттю у фінансовій звітності. Повне розкриття інформації - запорука прозорості звітності, що представляється, без якої неможливо досягти необхідного довіри між операторами будь-якого ринку.
Надійність і прозорість інформації визначається високою якістю стандартів обліку та звітності, готовністю тих, хто складає звітність, неухильно дотримуватися встановлених стандартів.
Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності організований в 1973 році в результаті угоди між професійними асоціаціями та об'єднаннями бухгалтерів і аудиторів Австралії, Великобританії, Німеччини, Голландії, Ірландії, Канади, Мексики, Сполучених Штатів Америки, Франції та Японії.
КМСФО працює в Лондоні і зареєстрований організацією приватного сектора. З 1983 року членами КМСФО стали всі об'єднання професійних бухгалтерів і аудиторів, що входять до Міжнародної федерації бухгалтерів.
Метою КМСФО є розробка і публікація в інтересах суспільства стандартів бухгалтерського обліку, які повинні обов'язково застосовуватися при складанні та поданні фінансової звітності, сприяння в їх повсюдне застосування та дотримання. Комітет постійно працює над вдосконаленням та гармонізацією норм і процедур бухгалтерського обліку, пов'язаних з поданням публічної фінансової звітності.
КМСФО належать авторські права на міжнародні стандарти, попередні проекти та інші публікації Комітету. Затвердженим текстом МСФЗ вважається їх публікація Комітетом англійською мовою. Офіційні переклади МСФЗ є на іспанською, німецькою, польською та російською мовами, неофіційно вони перекладені більш ніж на 30 мов.
Доходи КМСФО складаються з коштів від продажу публікацій, а також фінансової підтримки професійних об'єднань, які є його членами, інших підприємств і організацій.
Порядок роботи КМСФО. Діяльність Комітету направляє і здійснює Правління, яке призначається Міжнародною федерацією бухгалтерів. До складу Правління входять також до чотирьох представників від міжнародних організацій, зацікавлених користувачів фінансової звітності.
Кожен член Правління може направляти двох представників та одного радника для участі в засіданнях. Правління затверджує нові стандарти і їх уточнення редакції. Представники Правління, організації, що входять до МСФЗ, і інші зацікавлені юридичні та фізичні особи можуть надсилати пропозиції щодо нових тем, що заслуговує на увагу КМСФО.
У 1981 році Правління КМСФО заснувало міжнародну Консультативну групу, до якої увійшли представники міжнародних організацій укладачів та користувачів фінансової звітності, фондових бірж та організацій, що регулюють обіг цінних паперів. На засіданнях Консультативної групи, які проводяться регулярно, розглядаються технічні питання проектів, що розробляються КМСФО, а також його стратегія і програми роботи.
У 1995 році був заснований Консультативний рада з видатних діячів, які займають високе положення в бухгалтерській професії та бізнесі.Консультативна рада проводить експертизу стратегії і планів Правління, сприяє участі в роботі КМСФО професійних бухгалтерів і користувачів фінансової звітності, забезпечує довіру до діяльності КМСФО, складає річний звіт про ефективність роботи Правління, перевіряє бюджет і фінансову звітність Комітету.
Для розробки кожного конкретного Стандарту Правління засновує підготовчий комітет, очолюваний одним з членів Правління з представників не менше трьох країн, а також інших організацій. Підготовчий комітет вивчає практику обліку на національному та регіональному рівнях, визначає коло спірних питань по темі, отримує і аналізує зауваження. Після обговорення та схвалення Правлінням розробляє і подає «Попередній проект», який публікується для коментарів від усіх зацікавлених сторін. На підставі аналізу та узагальнення отриманих коментарів готується проект МСФЗ, що затверджується до публікації за підтримки трьох чвертей членів Правління.
Постійний комітет з інтерпретацій (ПКІ) сформований Правлінням КМСФО в 1997 році для розгляду спірних питань бухгалтерського обліку, самостійне вирішення яких укладачами фінансової звітності може призвести до неприйнятної практиці обліку і відступів від МСФЗ. При розробці інтерпретацій ПКІ проводить консультації з аналогічними національними комітетами, які створюються організаціями - членами КМСФО.
У ПКІ входять 12 осіб з різних країн з правом голосу, представники професійних бухгалтерів (аудиторів), укладачів та користувачів фінансової звітності. Представники IOSCO і Європейської комісії мають статус спостерігачів (без права голосу). Для координації діяльності ПКІ з Правлінням КМСФО на засіданнях комітету присутні два члена Правління.
ПКІ розглядає назрілі питання, які не знаходять задовільного дозволу в рамках діючих МСФЗ, і що з'явилися проблеми, не прийняті до уваги при підготовці та затвердженні окремих МСФЗ.
ПКІ приймає рішення консенсусом (за загальної згоди). Якщо проти інтерпретації голосують не більше трьох членів ПКІ, документ направляється широким колам громадськості для коментарів, після розгляду і узагальнення зауважень ПКІ просить Правління затвердити дану інтерпретацію для офіційної публікації. Для цього необхідно отримати підтримку не менше трьох чвертей членів ПКІ і Правління КМСФО.
Засідання Правління КМСФО відкриті для відвідувачів. Інформація про них заздалегідь публікується зазвичай на сторінці КМСФО в Інтернеті.
Реорганізація КМСФО. Пропозиції щодо нової структури КМСФО готувалися кілька років Робочою групою зі стратегії. Відповідно до рекомендацій цієї групи змінюється Статут КМСФО, він перетвориться в незалежну організацію, керовану Довіреними особами.
Встановлено, що Довірені особи призначають членів Правління КМСФО, ПКІ і Консультативної ради за стандартами. Довірені особи здійснюють контроль за діяльністю КМСФО, залучають фінансові ресурси, затверджують бюджет, вносять зміни до Статуту КМСФО.
Довірені особи - 19 осіб - повинні представляти різні регіони і організації: 6 представників від Північної Америки, шість - Європи, 4 - країн Тихоокеанського регіону, 3 - з будь-яких інших регіонів. Процедура рекомендації кандидатів на заміщення вакансій Довірених осіб наступна: Міжнародна федерація бухгалтерів висуває кандидатів на заміщення 5 вакансій, міжнародні об'єднання укладачів, користувачів фінансової звітності та навчальних закладів - по одному кандидату. На інші 11 вакансій кандидатів пропонують організації, які не є членами КМСФО.
Правління КМСФО складається з 14 чоловік і несе особисту відповідальність за розробку стандартів бухгалтерського обліку. Для публікації МСФЗ, попереднього проекту, остаточного варіанту інтерпретації ПКІ необхідно отримати схвалення не менше 8 членів Правління.
Правління КМСФО формується на професійній основі, за ознаками відповідної кваліфікації. Не менше 5 членів Правління повинні мати досвід роботи практикуючих аудиторів, не менше 3 - укладачів фінансової звітності, 3 - користувачів фінансової звітності. Один член Правління повинен мати досвід викладацької роботи.
Консультативна рада за стандартами формується за регіональною ознакою з урахуванням професійного досвіду для консультацій членів Правління та Довірених осіб.
У реорганизованном вигляді КМСФО працює з 2001 року.
Підсумки і плани роботи КМСФО. Прийняттям МСФЗ-40 «Інвестиційна власність» завершилася головна частина роботи зі створення системи «основних стандартів бухгалтерського обліку», передбачених угодою КМСФО з IOSCO, яка була укладена в 1995 році. Але РМСБО вирішило продовжувати роботу над проблемами обліку фінансових інструментів, що особливо важливо для інформаційного забезпечення фінансових ринків. Пріоритет в роботі над проблемами обліку фінансових інструментів не зупиняє не менш важливу роботу по інших напрямках.
На початку XXI століття КМСФО працює над новими Стандартами: «Сільське господарство» (вже затверджений), «Видобувні галузі», «Страхування», «Дисконтування», «Активи пенсійного плану», «Податкові наслідки дивідендів». Передбачається внести зміни до стандартів щодо розкриття інформації банками та аналогічними фінансовими інститутами, складання звіту про фінансові результати, об'єднанню компаній.
Розпочато роботи по розгляду можливостей використання Інтернету для подання фінансової звітної інформації інвесторам та іншим користувачам.
Підготовчий комітет почав роботу по визначенню потреб країн з ринковою економікою. Правління розгляне питання про необхідність розробки одного або декількох стандартів з метою врахування специфіки фінансової звітності даних країн.
2 Характеристика стандарту № 19 «Винагорода працівникам»
Для обліку винагород службовцям роботодавець повинен застосовувати Стандарт 19 «Виплати працівникам», крім тих, щодо яких застосовується IFRS 2 «Виплати на основі пайових інструментів».
Стандарт 19 вимагає від підприємства визнання:
а) зобов'язання, коли службовець надавав послуги в обмін на винагороду, яка підлягає виплаті в майбутньому;
б) витрати, коли підприємство споживає економічні вигоди від послуг, що надаються службовцям в обмін на винагороду.
Стандарт 19 не розглядає звітність щодо програм пенсійного забезпечення (Стандарт 26 «Облік і звітність за програмою пенсійного забезпечення»).
Стандарт 19 застосовується щодо винагород працівникам, в тому числі, які забезпечуються:
а) офіційним планом або іншими офіційними угодами, укладеними підприємством і окремими службовцями, групами службовців або їх представниками;
б) законодавчими вимогами або іншими галузевими угодами, за якими підприємства повинні робити внески в національні, державні, промислові та інші пенсійні плани, розраховані на багатьох роботодавців; в) неофіційною внутрішньої практикою підприємства, яка призводить до зобов'язань, що випливають з практики (т. е. поставлений зобов'язання). Сформована практика призводить до зобов'язань, що випливають з практики, якщо підприємство не має реальної альтернативи здійсненню виплат працівникам. Прикладом зобов'язання, що випливає з практики, може послужити ситуація, коли зміна в сформованій практиці підприємства завдає неприйнятного збитку відносинам роботодавця і службовців.
Виплати працівникам включають:
а) короткострокові виплати службовцям, такі як заробітна плата і внески на соціальне страхування, щорічна оплачувана відпустка, відпустка по тимчасовій непрацездатності, участь в прибутках підприємства та премії (якщо вони виплачуються протягом 12 місяців після закінчення періоду), і неденежниe пільги (такі, як медична допомога, забезпечення житлом, машиною і безкоштовними товарами і послугами, або надання знижки) для зайнятих в даний час працівників;
б) винагорода після закінчення трудової діяльності, наприклад пенсія, інші пенсійні пільги, страхування життя та медичне забезпечення по закінченні трудової діяльності;
в) інші довгострокові виплати службовцям, включаючи оплачувану відпустку за довгостроковий працю або творчу відпустку, інші винагороди за вислугу років, довгострокові допомоги по інвалідності і, в разі неповної виплати протягом 12 місяців після кінця періоду, участь в прибутках підприємства, премії і відкладені компенсації ;
г) вихідну допомогу.
З огляду на те що кожна категорія, позначена в п. З «а» по «г», має свої особливості, Стандарт 19 встановлює окремі вимоги для кожної категорії.
Винагороди службовцям включають винагороди чи службовцям, або їх утриманцям і можуть бути здійснені шляхом виплат (або поставкою товарів і послуг), вироблених безпосередньо службовцям, їх подружжю, дітям або іншим залежним від них особам, або іншим особам, таким як, наприклад, страхові компанії .
Службовець може надавати послуги підприємству на постійній або тимчасовій основі, на основі часткової або повної зайнятості. В рамках Стандарту 19 в категорію службовців також входять директора і інші представники управлінського персоналу.
Стандарт 19 оперує такими термінами:
-вознагражденіе працівникам - всі форми винагород, наданих підприємством в обмін на послуги з боку службовців;
- короткострокові виплати працівникам - це виплати (крім вихідної допомоги), які повністю виплачуються протягом 12 місяців після закінчення періоду, в який службовець надавав свої послуги;
- виплати по закінченні трудової діяльності - винагороди (окрім виплат при звільненні), які підлягають виплаті після закінчення терміну трудової діяльності;
-план виплат по закінченні трудової діяльності - формалізовані або неформалізовані угоди, за якими підприємство надає виплати по закінченні трудової діяльності одному або більше службовцям;
-пенсіонний план з встановленими внесками - план пенсійного забезпечення по закінченні трудової діяльності, за яким підприємство виплачує фіксований внесок в окремий фонд і не матиме юридичних зобов'язань або поставлений зобов'язань по виплаті подальших внесків, якщо фонд не матиме достатніх коштів для виплат всіх виплат працівникам , пов'язаних з наданими послугами з боку працівників за поточний і попередні періоди;
-пенсіонний план з визначеними виплатами - план виплат по закінченні трудової діяльності, відмінний від пенсійного забезпечення з визначеним внеском;
-пенсіонний план групи роботодавців - пенсійний план з встановленими внесками (відмінний від державного плану) або план з визначеними виплатами (відмінний від державного плану), який:
а) об'єднує активи, які є внесками різних підприємств, які не перебувають під спільним контролем;
б) використовує ці активи для пенсійного забезпечення службовців більш одного підприємства, виходячи з того, що рівні внесків і пенсій визначаються безвідносно характеру підприємства, на якому зайняті службовці;
-інші довгострокові виплати службовцям - винагороди (крім виплат по закінченні трудової діяльності та вихідної допомоги), які не можуть бути виплачені повністю протягом 12 місяців з моменту закінчення трудової діяльності;
-вихідні допомоги - винагороди службовцям, що виплачуються як результат:
а) рішення підприємства звільнити службовця до досягнення нею
пенсійного віку;
б) рішення службовця про добровільне звільнення в обмін на ці винагороди;
- гарантована пенсія - пенсія службовцям, яка не залежить від їх майбутньої зайнятості;
-дісконтірованная вартість зобов'язання за визначеною виплатою - теперішня вартість (до вирахування планових активів) очікуваних майбутніх платежів, необхідних для погашення зобов'язань, що виникли і результаті надання службовцями послуг в поточному і попередніх періодах;
-вартість поточних послуг - збільшення теперішньої вартості зобов'язань за програмою пенсійного забезпечення з визначеною виплатою, що виникли в результаті праці працівників в поточному періоді;
-витрати на виплату відсотків - збільшення протягом періоду дисконтованої вартості зобов'язань за пенсійним планом зі встановленими виплатами, які виникли через те, що виплати винагород наблизилися до моменту погашення ще на один місяць;
-активи пенсійного плану - активи (крім що не підлягають передачі фінансових інструментів, випущених звітує компанією), наявні у підприємства (фонду), які відповідають всім перерахованим нижче вимогам:
а) активи належать фонду, юридично відокремленому від звітує компанії і існуючого виключно з метою здійснення фінансування та виплат винагород працівникам;
б) активи фонду повинні бути використані тільки для погашення зобов'язань по виплаті винагород службовцям, не доступні для задоволення вимог кредиторів підприємства і не можуть бути повернуті підприємству (або можуть бути повернуті підприємству тільки за умови, що у фонду залишилося достатньо активів для виконання всіх планових зобов'язань ;
-справедливо вартість - сума, на яку можна обміняти актив або врегульовано зобов'язання в ході операції між двома рівноправними обізнаними сторонами;
-Дохід на активи плану - відсотки, дивіденди та інші види доходу, що виникає від активів пенсійного плану разом з реалізованими і нереалізованими прибутками та збитками за активами пенсійного плану мінус будь-які витрати на управління цими активами, а також будь-які податки до оплати по самому плану;
-актуарние прибутки і збитки включають:
а) коригування на основі досвіду (наслідки різниці між початковими актуарними припущеннями і реальними страховими випадками);
б) наслідки змін в актуарних припущеннях;
- вартість минулих послуг працівників - зростання поточної вартості зобов'язання по виплаті фіксованою пенсії службовцям за послуги, надані ними в попередні періоди, яка з'явилася в поточному періоді від введення нових винагород або їх зміни після закінчення діяльності або інших довгострокових виплат службовцям.Вартість минулих послуг працівників може бути або позитивною (якщо виплати надані або підвищені) або негативної (якщо існуючі виплати скорочені).
Короткострокові винагороди працівникам
Визнання і оцінка короткострокових виплат працівникам. Коли службовці надають підприємству послуги протягом звітного періоду, вартість недисконтована короткострокових виплат службовцям, які підприємство планує виплатити в обмін на послуги, повинна бути визнана з боку підприємства:
а) як зобов'язання після вирахування будь-якої вже виплаченої суми. Якщо ця сума перевищує недисконтовану суму виплат, підприємство визнає це перевищення як актив (авансові виплати) в тому розмірі, в якому авансування призведе, наприклад, до зниження майбутніх виплат або повернення грошей;
б) як витрати, якщо тільки інший МСФЗ не зажадає або не дозволить включення даного винагороди в собівартість активу (наприклад, Стандарт 2 «Запаси» та Стандарт 16 «Основні засоби»).
Стандарт 19 пояснює, яким чином суб'єкт господарювання застосовує вимоги щодо короткострокових виплат службовцям у формі оплачуваної відпустки, участі в поділі прибутку підприємства і премій.
Оплата відпусток, тобто винагороди за фактичну відсутність працівників з різних причин: з нагоди щорічної відпустки, через хворобу (короткострокова непрацездатність), по догляду за дітьми, для роботи в якості присяжного засідателя в суді або для виконання військового обов'язку. Стандарт поділяє оплату відпускних на накопичуються і ненакапліваемие і відповідно встановлює різні способи їх облікового відображення.
Накопичуються відпускні можуть бути перенесені і виплачені в майбутніх періодах, якщо не були використані протягом часу, в якому вони зароблені. Найчастіше накопичуються відпускні виплачуються у вигляді компенсації за невикористану відпустку і за здвоєне час двох і більше чергових відпусток. Відпускні накопичуються в обліку на окремому рахунку в міру заробляння права на відпустку і в тих же періодах відносяться на поточні витрати компанії. Отже, ці суми підлягають нарахуванню щомісяця (щокварталу) на збільшення резервних зобов'язань. При оподаткування податком на прибуток резервуються зобов'язання погашаються.
Ненакапліваемие відпускні не переносяться на майбутні періоди. Вони нараховуються як зобов'язання і визнаються витратами в тому періоді, в якому надається відпустка. У Російській Федерації відпускні через хворобу і навіть по догляду за дитиною нараховуються за рахунок коштів, відрахованих на соціальне страхування, і до витрат даного періоду безпосередньо не включаються.
Преміальні і участь в прибутку викликають додаткові виплати в якості винагороди працівникам. Поточні премії за місяць або квартал нараховуються і відображаються в тому періоді, в якому вони зароблені. Участь в прибутку та премії за результатами роботи за рік виплачуються після закінчення звітного періоду, що змушує визнавати зобов'язання по їх виплаті протягом усього періоду в міру їх заробляння працівниками.
Створюється резерв на виплату преміальних і винагороди у вигляді участі в прибутках. Резерв, як сукупність зобов'язань, створюється незалежно від того, що окремі працівники можуть не виконати умови преміювання, залишити роботу в компанії раніше встановленого терміну або з інших причин втратити право на формування і участь в прибутках. Якщо нараховані суми не виплачуються протягом 12 місяців після закінчення відповідного періоду, то належать до зобов'язань за іншими довгостроковими виплатами або компенсаційних виплат. Зобов'язання компанії по виплатах преміальних і винагороди у вигляді участі в прибутку нараховуються в обліку як витрати даного періоду, а не як розподіл чистого прибутку.
Вони розглядаються як різновид оплати праці, пов'язаної з послугами працівників для компанії, поза ними якого-небудь відношення до її капіталу і, отже, до розподілу прибутку.
Винагороди в негрошовій формі також нараховуються до витрат того звітного періоду, в якому вони надавалися працівникам, зайнятим в компанії в даному звітному періоді.
Винагорода після закінчення трудової діяльності: відмінність між пенсійним планом зі встановленими внесками і планом
з визначеною виплатою
Винагороди, що виплачуються по закінченні трудової діяльності, коли працівник уже не може працювати і припинив свою співпрацю з компанією. До них відносяться пенсійні виплати, страхування життя та медичне обслуговування по закінченні періоду зайнятості. Дані винагороди виникають за угодами з працівниками і вимагають проведення попередніх операцій за планами пенсійного забезпечення.
Стандарт, погодившись з практичним досвідом у цій галузі, розглядає два види пенсійних планів: Програми з визначеним внеском та програми з визначеною виплатою.
За програмою пенсійного забезпечення з визначеним внеском або:
а) юридична або розрахункової зобов'язання підприємства обмежений сумою, яку воно погоджується виплатити фонду. Таким чином, сума виплати по закінченні трудової діяльності, що отримується службовцям, визначається сумою внесків, зроблених підприємством (і, можливо, також самим службовцям) за планом виплат по закінченні трудової діяльності або в страхові компанії разом з нарахуванням відсотків, що виникають від вкладів;
б) як наслідок - актуарний ризик (покриваються страховою компанією), що означає, що розмір прибутку буде менше очікуваного, і інвестиційний ризик, що означає, що інвестовані активи будуть недостатні для задоволення очікуваних винагород, покладаються на службовця.
За програмою пенсійного забезпечення з визначеною виплатою:
а) зобов'язанням підприємства є надання сьогоденням і майбутнім службовцям гарантованих винагород;
б) актуарний ризик (що означає, що витрати на винагороду виявляться більше передбачуваної суми) і інвестиційний ризик покладатимуться по суті на підприємство.
Плани, які об'єднують кілька роботодавців. Підприємство повинно класифікувати план, який об'єднує кілька роботодавців, як пенсійний план з визначеним внеском або як план з визначеними виплатами виходячи з суті плану (і з огляду на які диктував зобов'язання, які виходять за рамки формальних пунктів плану). Якщо план, який об'єднує кілька роботодавців, є планом з фіксованою пенсією, підприємство повинно:
а) враховувати пропорційну частку зобов'язання за фіксованими виплатами, активи пенсійного плану і собівартість, яка відноситься до даного плану, як до будь-якого іншого плану з визначеною виплатою;
б) розкривати інформацію, необхідну Стандартом для пенсійних програм з визначеним внеском.
Якщо ця інформація недоступна в повній мірі для обліку фіксованих винагород в плані, що об'єднує багато роботодавців, який є планом з встановленими виплатами, підприємство повинно:
а) враховувати план, як якщо б він був пенсійним планом зі встановленими внесками;
б) розкривати інформацію про те, що цей план є планом з встановленими виплатами, а також причину нестачі необхідної інформації для того, щоб підприємство могло враховувати цей план як план з визначеними виплатами;
в) в розмірі, в якому надлишок або дефіцит плану зачіпає суму майбутніх внесків, розкривати будь-яку інформацію про надлишок або дефіцит, метод, використаний для визначення цього надлишку або дефіциту, а також наслідки, якщо це можливо, для підприємства.
Державні пенсійні плани. Підприємство повинно враховувати державний план, так само як і план, який об'єднує групи роботодавців.
Страхування пенсійних виплат. Підприємство може сплачувати страхові внески для формування плану виплат по закінченні трудової діяльності. Підприємству слід розглядати такий план як пенсійний план з встановленими внесками, крім тих випадків, коли підприємство має (безпосередньо або побічно через план) юридична або розрахункової зобов'язання по:
а) виплати винагород службовцям безпосередньо в термін;
б) виплати додаткових внесків, якщо страховик не виплачує всі майбутні пенсії службовцям, що випливають з виконуваної ними роботи в поточному і попередніх періодах.
Якщо підприємство зберігає такого роду юридичні або змінні зобов'язання, йому слід розглядати план як план з визначеними виплатами.
Виплати по закінченні трудової діяльності:
пенсійні плани з встановленими внесками
Визнання і розрахунок. Якщо службовець працював на підприємстві протягом якогось періоду, суб'єктові господарювання слід визнавати внески до оплати в обмін на надані послуги по пенсійному плану з встановленими внесками:
а) як зобов'язання після вирахування будь-якого вже виробленого внеску. Якщо розмір вже виробленого внеску перевищує розмір винагороди, що належить за роботу, виконану до звітної дати, суб'єктові господарювання слід визнавати цей надлишок як актив (авансова виплата) відповідно до того розміру, в якому авансування призведе, наприклад, до зниження майбутніх виплат або повернення грошей;
б) як витрати, якщо тільки інший МСФЗ не вимагає або не дозволяє включення внеску в собівартість активу (наприклад, Стандарт 2 і Стандарт 16). Якщо внески за пенсійним планом із встановленими внесками не підлягають повну виплату протягом 12 місяців після закінчення періоду, під час якого працівник виконував свої службові обов'язки, вони повинні бути дисконтовані з використанням дисконтної ставки, встановленої для зобов'язань за фіксованими пенсій.
Розкриття інформації. Підприємство повинно розкривати суму, визнану як витрати по пенсійному плану з встановленими внесками.
Винагорода після закінчення трудової діяльності:
програми з визначеною виплатою
Визнання і розрахунок. Програми з визначеною виплатою можуть не фінансуватися або фінансуватися частково або повністю за рахунок внесків з боку підприємства, а також іноді з боку його колег в компанію або фонд, який в юридичному відношенні ніяк не пов'язаний з звітним підприємством і з якого виплачуються винагороди службовцям. Твір виплат пенсій, що надходять з фонду, в термін залежить не тільки від фінансового становища та інвестиційної ефективності фонду, але також і від здатності (і бажання) підприємства компенсувати будь-яку нестачу активів фонду. Тому підприємство по суті піддається актуарних та інвестиційного ризику, пов'язаного з даними планом. Отже, витрата, визнаний за планом зі встановленими виплатами, необов'язково буде сумою внеску, призначеного для виплати за період.
Облік підприємством програм з визначеною виплатою складається з наступних кроків:
а) використовуючи актуарні методи розрахунків, слід скласти надійну оцінку суми винагород, зароблених службовцями в обмін на роботу протягом поточного і попередніх періодів. Для цього підприємство повинно встановити, який розмір винагород відноситься на поточний, а який - на попередні періоди, а також оцінити (висунути актуарні припущення) демографічну змінну (плинність кадрів і смертність) і фінансову змінну (майбутнє зростання заробітних плат і витрат на медичне обслуговування) , які вплинуть на собівартість винагород;
б) дісконтіруя ці виплати з використанням методу прогнозованої умовної одиниці, визначити дисконтовану вартість зобов'язання за визначеною виплатою та вартість поточних послуг;
в) встановити справедливу вартість будь-яких активів програми
г) встановити загальну вартість страхових збитків і страхової прибутку, а також суму тих страхових збитків і прибутку, які повинні бути визнані;
д) при введенні в дію або зміні плану встановити підсумкову вартість послуг за минулі періоди;
е) якщо план був урізаний або виконаний, встановити підсумкові збитки і прибуток.
Якщо підприємство має в своєму розпорядженні більш ніж одним планом з встановленими виплатами, слід застосовувати дану процедуру для кожного істотного плану окремо.
Облік поставлений зобов'язань. Підприємство повинно враховувати не тільки свої юридичні зобов'язання згідно формальним умовам плану з визначеною виплатою, але також і будь-які диктував зобов'язання, які з'явилися результатом діяльності підприємства. Сформована практика тягне за собою утворення поставлений зобов'язання, якщо у підприємства немає іншої реальної альтернативи, крім виплати винагород. Прикладом поставлений зобов'язання може служити ситуація, коли зміни в усталеній практиці підприємства завдають неприйнятний шкоду відносинам роботодавця і службовців.
Баланс. Сума, визнана як зобов'язання за встановленими виплатами (за фіксованими пенсій), повинна являти собою чисту сумарну величину наступних сум:
а) поточної вартості зобов'язання за фіксованими пенсій на звітну дату;
б) плюс будь-які страхові прибутку (мінус страхові збитки), не визнані у відповідності до облікової політики;
в) мінус будь-яка вартість минулих послуг, не визнана на поточний момент;
г) мінус справедлива вартість активів пенсійного плану (при їх наявності) на звітну дату, призначених для безпосереднього погашення зобов'язання.
Підприємство має встановлювати дисконтну вартість зобов'язань за фіксованими пенсій і справедливу вартість будь-яких активів програми з достатнім ступенем регулярності, з тим, щоб суми, визнані у фінансових звітах, не відрізнялися кардинально від сум, які будуть визнані на звітну дату.
Сума, визнана як зобов'язання за фіксованими пенсій, може бути негативною (актив). Підприємство має розрахувати підсумковий актив за найменшим з наступних показників:
1) встановленої вартості;
2) суми від:
а) будь-яких накопичених невизнаних страхових збитків і вартості послуг за минулі періоди;
б) теперішньою вартістю будь-яких економічних вигод, отриманих у формі повернення коштів з плану або скорочень майбутніх внесків в даний план. Дисконтована вартість цих економічних вигод повинна встановлюватися з використанням дисконтної ставки, призначеної для визначення зобов'язання за фіксованими пенсій.
Звіт про прибутки і збитки. Суб'єктові господарювання слід визнавати чистий сумарну величину наступних статей як витрати або доходу, причому за винятком тієї її частини, яка знаходиться в межах вимог іншого МСФЗ, яке вимагає або допускає їх включення в собівартість активу:
а) вартість поточних послуг;
б) витрати на відсотки;
в) очікуваний прибуток від будь-якого активу плану;
г) страхові збитки і страхова прибуток в тому розмірі, в якому вони можуть бути визнані;
д) вартість послуг за минулі періоди в тому розмірі, в якому підприємство має їх визнавати;
е) наслідки будь-яких скорочень або розрахунків.
Визнання і оцінка: теперішня вартість зобов'язання за фіксованою пенсії і вартість поточних послуг працівників. Для розрахунку поточної вартості зобов'язань з виплат по закінченні трудової діяльності та відповідної вартості поточних послуг необхідно:
а) застосовувати метод актуарної оцінки;
б) відносити винагороду до того ж періоду, до якого відносяться послуги з боку працівника;
в) провести актуарні припущення.
Метод актуарної оцінки. Підприємство повинно використовувати метод прогнозованої умовної одиниці для встановлення поточної вартості зобов'язань за фіксованими пенсій, а також відповідну вартість поточних послуг та, де це можливо, послуг за минулі періоди.
Метод прогнозованої умовної одиниці (іноді відомий як метод пропорційного нарахування пенсій або метод винагород за послуги) розглядає кожен період служби як підставу для додаткового права на пенсію та розраховує кожну умовну одиницю пенсії окремо з метою встановлення підсумкового зобов'язання.
Розподіл винагород за періодами роботи. При встановленні поточної вартості зобов'язань за фіксованими пенсій і супутньої вартості поточних послуг та, де це можливо, послуг за минулі періоди підприємство повинно відносити винагороду до періоду роботи відповідно до встановленої формулою пенсійного плану. Однак якщо робота службовця в останні роки призвела до суттєвого підвищення рівня його доходу в порівнянні з попередніми періодами, підприємство розподіляє винагороду на основі методу рівномірних відрахувань з:
а) дати, починаючи з якої працівник вперше отримав право на винагороду, згідно з планом;
б) до того періоду, коли подальша робота з боку службовця не призведе до суттєвого підвищення його винагород за планом, крім випадків зростання заробітної плати.
Актуарні припущення. Страхові (актуарні) допущення повинні бути неупередженими і взаємодоповнюючими.
Фінансові припущення мають базуватися на ринкових очікуваннях на звітну дату для періоду, протягом якого зобов'язання повинно бути погашено.
Актуарні припущення: дисконтна ставка. Ставка, яка використовується для дисконтування зобов'язань з винагород, які виплачуються по закінченні трудової діяльності (як тих, на які виділяються кошти, так і фінансується), повинна бути встановлена на основі ринкової дохідності, постійно на звітну дату для корпоративних облігацій високої якості. У країнах, де немає масштабного ринку для таких акцій, слід використовувати ринковий дохід за державними цінними паперами. Валюта і умови корпоративних або державних облігацій повинні відповідати валюті та розрахунковим умовам зобов'язань щодо забезпечення винагород, які виплачуються по закінченні трудової діяльності.
Актуарні припущення: заробітна плата, премії та медичні пристосування. Зобов'язання з винагород, які виплачуються по закінченні трудової діяльності, повинні враховуватися за допомогою методу, який відображає:
1) приблизні підвищення майбутніх заробітних плат;
2) винагороди, передбачені планом (або належні в результаті поставлений зобов'язання, яке виходить за рамки умов плану) на звітну дату;
3) приблизні майбутні зміни в рівні будь-яких державних пенсій, які впливають на винагороди до оплати згідно з планом з встановленими виплатами, але тільки в тому випадку, якщо:
а) ці зміни вступили в силу до звітної дати;
б) минулі події або інші надійні докази свідчать про те, що ці державні пенсії можуть змінитися передбачуваним чином в майбутньому, наприклад, узгоджуючи з майбутніми змінами в загальному рівні цін або загальному рівні заробітної плати.
Допущення щодо посібників на медичну допомогу повинні враховувати майбутні зміни в собівартості медичних послуг, які можуть послідувати в результаті як інфляції, так і специфічних змін у витратах на надання медичної допомоги.
Актуарні прибутки та збитки - «коридор». При розрахунку своїх зобов'язань за фіксованими пенсій суб'єктові господарювання слід визнавати частку своїх актуарних збитків та актуарного прибутку як дохід і витрати, якщо чисті накопичені невизнані актуарні збитки і прибутки на кінець попереднього звітного періоду перевищують більше з значень:
а) 10% поточної вартості зобов'язання за фіксованими пенсій на дату (до вирахування планових активів);
б) 10% справедливої вартості будь-яких активів програми на дату.
Ці обмеження повинні обчислюватися і застосовуватися окремо для кожного плану з визначеною виплатою.
Визнана частка актуарних прибутків та збитків визначається по кожному пенсійному плану з визначеною виплатою шляхом ділення суми актуарних прибутків або збитків, що перевищують межі 10% -го коридору, на очікувану середню тривалість служби працівників до їх виходу на пенсію на пільгових умовах даного пенсійного плану. Але стандарт не обмежує компанію тільки застосуванням даного методу. Компанія може застосовувати будь-який системний метод, який призводить до більш швидкому визнання актуарних прибутків або збитків, незалежно від того, застосовується нею 10% -й коридор чи ні. Єдина умова - метод повинен використовуватися послідовно з періоду в період з застосуванням обраної бази розподілу.
Вартість послуг за попередні періоди. При розрахунку зобов'язань за фіксованими пенсій суб'єктові господарювання слід визнавати вартість послуг за попередні періоди як витрата рівними частками протягом середнього періоду часу, після закінчення якого виплата пенсії гарантується. У деяких ситуаціях, якщо в плані зі встановленими виплатами виплата пенсії гарантується відразу після введення в дію плану, суб'єкт господарювання визнає вартість послуг за попередні періоди негайно.
Визнання і оцінка: активи плану
Справедлива вартість активів програми. Справедлива вартість будь-яких активів програми віднімається при встановленні суми зобов'язань за фіксованими пенсій в балансі. Якщо ринкова ціна відсутня, справедлива вартість активу плану оцінюється, наприклад, при дисконтуванні очікуваних майбутніх грошових потоків з використанням дисконтної ставки, яка відображає як ризик, пов'язаний з активами програми, так і строк платежу або очікувану дату вибуття цих активів (або, якщо у них немає терміну платежу, очікуваний період до погашення відповідних зобов'язань).
До активів плану не входить заборгованість по внесках з боку підприємства фонду, а також будь-які не підлягають передачі фінансові інструменти, випущені підприємством і належать фонду.
Якщо активи плану включають страхові поліси, які чотки відображають суму і термін деяких або всіх винагород згідно з планом, в якості справедливої вартості страхових полісів приймається теперішня вартість відповідних зобов'язань.
Дохід на активи плану. Очікуваний дохід на активи плану є складовою частиною витрат, яке визнається в звіті про прибутки і збитки. Різниця між очікуваним прибутком за активами плану і реальним прибутком є актуарними збитками або прибутком; вона включається разом з актуарними збитками і актуарної прибутком в зобов'язання за фіксованими пенсій при встановленні чистої суми, яка потім порівнюється з обмеженнями 10% -ного «коридору».
Очікуваний прибуток від активів програми заснована на очікуваннях ринку на початок періоду щодо прибутку на протязі всього терміну дії відповідного зобов'язання. Очікуваний прибуток від активів програми відображає зміни у справедливій вартості активів програми протягом періоду в результаті отримання реальних внесків, зроблених в фонд, і реальних виплат цього фонду.
Скорочення і остаточні розрахунки за планом. Суб'єкт господарювання визнає прибуток і збитки від скорочень і остаточних розрахунків за планом зі встановленими виплатами в момент здійснення скорочень або розрахунків. Прибуток і збитки від скорочень і розрахунків включають зміни в поточної вартості зобов'язання за фіксованими пенсій поряд зі зміною в справедливій вартості активів програми і будь-яких супутніх актуарних збитків та актуарного прибутку, а також вартості послуг за попередні періоди, не визнані раніше.
Перед тим як встановлювати наслідки скорочення або остаточних розрахунків, підприємство повинно повторно розрахувати зобов'язання (а також відповідні активи плану, якщо вони є) з використанням поточних актуарних припущень (включаючи поточну ринкову процентну ставку та інші поточні ринкові ціни).
подання інформації
Взаємозалік. Підприємство має провести залік активу, пов'язаного з одним планом, проти зобов'язання, пов'язаного з іншим планом, тільки в тому випадку, якщо підприємство:
а) має юридично підкріплене право використовувати приріст активів за єдиним планом для погашення зобов'язання по іншому планом;
б) планує погасити зобов'язання на основі сальдирования або реалізувати вигоду за єдиним планом і погасити зобов'язання по іншому планом одночасно.
Короткострокові і довгострокові активи і зобов'язання. Деякі підприємства розрізняють короткострокові активи і зобов'язання та довгострокові активи і зобов'язання. Стандарт 19 не обумовлює окремо, чи слід підприємству розділяти короткострокові і довгострокові активи і зобов'язання, якщо мова йде про винагороду по закінченні трудової діяльності.
Фінансові складові витрат на виплати по закінченні трудової діяльності. Стандарт 19 не обумовлює окремо, чи слід підприємству в звіті про прибутки і збитки представляти вартість поточних послуг, витрати на відсотки та прибуток за активами плану як складові однієї статті - дохід або витрати включаються.
Розкриття інформації
Підприємство повинно розкривати наступну інформацію про плани з встановленими виплатами:
1) облікову політику підприємства щодо визнання актуарних збитків та актуарного прибутку;
2) загальний опис особливостей затвердженого плану;
3) узгодження активів і зобов'язань, визнаних в балансі;
4) суми, включені до справедливої вартості активів програми по:
а) кожної категорії власних фінансових інструментів звітного підприємства;
б) будь-яким об'єктом нерухомості, які вони займають або використовуваним підприємством;
5) узгодження, яка ніколи зміни, що відбулися в чистих зобов'язаннях (або активах) протягом періоду і які були визнані в балансі;
6) сумарний витрата, визнаний у звіті про прибутки і збитки по кожному з наведених нижче пунктів, а також кожну ключову позицію звіту про прибутки і збитки, яка містить ці пункти:
а) вартість поточних послуг;
б) витрати за відсотками;
в) очікуваний дохід за активами плану;
г) актуарні збитки і актуарний прибуток;
д) наслідки будь-яких скорочень і остаточних розрахунків за планом;
е) реальний прибуток за плановими активів;
ж) основні актуарні припущення, використані під час складання балансу, включаючи, де це доречно:
-дісконтние ставки;
очікуваний норми доходу за будь-якими активами плану за періоди, представлені у фінансових звітах;
очікуваний темпи зростання заробітної плати (а також змін індексів або інших змінних, визначених формалізованими або дорученими умовами плану в якості основи для підвищення винагород в майбутньому);
-Поточні зміни витрат на медичне обслуговування;
-будь-інші використовувані істотні актуарні припущення.
Підприємство повинно розкривати кожне актуарне допущення в абсолютному вираженні, а не просто як поєднання різних процентних відносин і інших змінних.
Інші довгострокові виплати
по закінченні трудової діяльності
Крім пенсійного забезпечення МСФЗ-19 розглядає ще три напрямки винагороди працівників: інші (непенсійних) винагороди довгострокового характеру; вихідну допомогу; компенсаційні виплати інструментами власного капіталу.
Довгострокові (непенсійних) винагороди працівникам. Стандарт відносить до них:
• довгострокові оплачувані відпустки, такі, як творчі відпустки або оплачувані для персоналу з тривалим стажем роботи;
• винагороди до ювілеїв та інші разові винагороди за вислугу років;
• довгострокові допомоги по непрацездатності;
• участь в прибутках і премії, що підлягають виплаті більш ніж через 12 місяців після закінчення періоду, в якому вони були зароблені;
• будь-які інші відстрочені винагороди, що виплачуються більш ніж через 12 місяців після закінчення періоду, в якому вони були зароблені.
Стандарт виходить з припущення, що оцінка інших довгострокових (непенсійних) винагород працівникам в меншій мірі піддається невизначеності, ніж оцінка винагород щодо програм пенсійного забезпечення. Тому пропонується застосування спрощених методів оцінки, при яких актуарні прибутки та збитки визнаються негайно і в повному обсязі без застосування 10% -го коридору. Так само слід визнавати негайно вся вартість минулих послуг. Згадаймо, що вартість минулих послуг викликає збільшення (або зменшення) зобов'язань за іншими довгостроковими виплатами у зв'язку з послугами, наданими працівниками в минулих періодах, але виникли в даному звітному періоді в результаті зміни розмірів виплат або введення нових.
Вартість минулих послуг може збільшити зобов'язання при введенні нових або збільшення існуючих виплат або зменшувати їх при зменшенні або виключення існуючих виплат.
Визнання і оцінка. Сума, визнана як зобов'язання за іншими довгостроковими виплатами, належних по закінченні трудової діяльності, повинна бути чистим сумарним показником від наступних величин:
а) поточної вартості зобов'язання за фіксованими пенсій на дату складання балансу;
б) мінус справедлива вартість активів пенсійного плану (при їх наявності) на дату складання балансу, безпосередньо з яких має бути погашено зобов'язання.
При оцінці цього зобов'язання суб'єкт господарювання застосовує загальні принципи, прийняті для забезпечення з визначеною виплатою, за винятком встановлення сум балансу і звіту про прибутки і збитки.
За іншими довгостроковими виплатами по закінченні трудової діяльності суб'єкт господарювання визнає чисту сумарну величину наступних статей як витрати або доходу, за винятком тих статей, які інший МСФЗ вимагає або дозволяє включити в собівартість активу:
а) вартість поточних послуг;
б) витрати на відсотки;
в) очікуваний прибуток по будь-яких активів плану;
г) актуарні збитки і прибуток, які визнаються негайно;
д) вартість послуг за попередні періоди, яка визнається негайно;
е) наслідки будь-яких скорочень і розрахунків за планом.
Вихідна допомога виплачується працівникові в результаті розірвання трудового договору з ним з ініціативи компанії до придбання працівником права на пенсію та до досягнення ним пенсійного віку. Вихідна допомога також виплачується, якщо працівник погодився звільнитися за власним бажанням з умовою, що в обмін йому буде надано вихідну допомогу. На відміну від інших непенсійних довгострокових винагород працівників, які виплачуються під час їх служби в компанії, вихідні допомоги виплачуються після завершення роботи (трудової угоди). Якщо винагорода при звільненні виплачується незалежно від причин припинення трудової угоди з працівником, їх не можна вважати вихідними посібниками. Це одна з форм виплати по закінченні трудової діяльності, але не вихідну допомогу.
Вихідна допомога - це оплата за вимушене звільнення на вимогу компанії. Витрати на його виплату не принесуть ніяких економічних вигод ні зараз, ні в майбутньому. Вони повинні бути негайно визнані як витрати поточного звітного періоду. У разі коли вихідна допомога має бути виплачено після закінчення 12 місяців від звітної дати або більш тривалого періоду, воно визнається в балансі як дисконтована сума зобов'язань, аналогічно порядку, передбаченому щодо програм пенсійного забезпечення з визначеною виплатою. Якщо працівникам зроблено пропозицію звільнитися за власним бажанням, дисконтована сума зобов'язання оцінюється виходячи з чисельності працівників, які, як передбачається, погодяться з пропозицією про звільнення і розмірами посібників, диференційованих за спеціальностями працівників або займаним областям.
Список використаної літератури
1. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М .: ИНФРА-М, 2005. - 472 с. - (Вища освіта).
2. Бабаєв Ю. А., Петров А. М. Міжнародні стандарти фінансової звітності: навч. - М .: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 352 с.
3. Лаврушина М.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Підручник. - М .: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 387 с.
|